（中稅網(wǎng)（福建）稅務(wù)師事務(wù)所 福建福州 350001）

一、引言

內(nèi)部控制制度隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展而逐漸受到企業(yè)的廣泛關(guān)注，內(nèi)部控制制度體系也得到了發(fā)展和完善。有效的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，帶來經(jīng)濟(jì)利益。然而眾多稅務(wù)師事務(wù)所雖在充分借鑒當(dāng)今最先進(jìn)的內(nèi)部控制案例的情況下，積極地引進(jìn)了內(nèi)部控制制度，但是由于對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足，許多稅務(wù)師事務(wù)所采取了照搬照抄的方法，片面地將內(nèi)部控制制度分割成獨(dú)立的小的控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制制度在應(yīng)用中出現(xiàn)了一些問題。同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所忽略了其自身的實(shí)際情況和對財(cái)務(wù)管理的需求，在財(cái)務(wù)上生硬地照搬內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)控制上無法發(fā)揮作用。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是動態(tài)的，會隨著外部經(jīng)濟(jì)情況的變化而發(fā)生變化，因此，稅務(wù)師事務(wù)所必須從自身的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，建立適合自身發(fā)展的、有效的內(nèi)部控制制度。

2015年福建省地方稅務(wù)局施行關(guān)于廢止 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實(shí)施辦法（試行）》的公告，部分條款不再執(zhí)行，稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整。行業(yè)的巨大調(diào)整對稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展和內(nèi)部控制建設(shè)提出了新要求。

二、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控五要素，其中控制環(huán)境和控制活動包含了對組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配以及對績效的分析和管理，對稅務(wù)師事務(wù)所而言具有重要意義。由于以前稅務(wù)師事務(wù)所對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，忽略了其自身的實(shí)際情況和對財(cái)務(wù)管理的需求，在財(cái)務(wù)上生硬地照搬內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)控制上無法發(fā)揮作用。此外，稅務(wù)師事務(wù)所片面地將內(nèi)部控制制度分割成獨(dú)立的小的控制環(huán)節(jié)的做法，使內(nèi)部控制制度在應(yīng)用中出現(xiàn)了很大的弊端。完善的內(nèi)部控制制度除內(nèi)部控制本身外，還應(yīng)包含評估機(jī)制。稅務(wù)師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟(jì)的參與者，其經(jīng)營環(huán)境是動態(tài)的，會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，但大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所尚未形成完善的內(nèi)部控制評估機(jī)制，無法有效評價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制本身和施行效果。

（二）缺乏有效的監(jiān)督保障機(jī)制

稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度以人為執(zhí)行主體，因此內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制也應(yīng)以人為主要監(jiān)督對象。監(jiān)督機(jī)制能提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率，避免內(nèi)部控制制度成為 “裝飾品”的情況，使得內(nèi)部控制機(jī)制在事務(wù)所的經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用。有效的監(jiān)督機(jī)制也能避免各種人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制效率。目前稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的監(jiān)督主要依靠內(nèi)部的審計(jì)部門執(zhí)行，對經(jīng)營活動的監(jiān)督也主要集中在事后環(huán)節(jié)，沒有做到實(shí)時(shí)監(jiān)控。監(jiān)督機(jī)制依靠內(nèi)部審計(jì)部門存在以下風(fēng)險(xiǎn)：第一，內(nèi)部審計(jì)部門人員不參與經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行，這種事后監(jiān)督的行為無法對經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)施做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，大大降低了監(jiān)督的及時(shí)性和執(zhí)行效果，也可能會延誤危機(jī)處理的良好時(shí)機(jī)；第二，內(nèi)部審計(jì)部門也存在舞弊的可能，若沒有對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行嚴(yán)格的約束和日常監(jiān)督，也會導(dǎo)致監(jiān)控不力的情況，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)建立與內(nèi)部控制制度相匹配的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制制度的有效施行。

（三）內(nèi)部控制制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力低

稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，對稅務(wù)師事務(wù)所而言很重要。當(dāng)前，許多稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，制定內(nèi)部控制制度時(shí)忽視了對風(fēng)險(xiǎn)的防范，導(dǎo)致事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)能力低下。在實(shí)際經(jīng)營中，有些稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范意識雖較強(qiáng)，但由于沒有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，突出主要風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略不能緊密結(jié)合，風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對的可行性不高。而且，目前稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度主要以查錯改弊為主要目的，對風(fēng)險(xiǎn)評估方面不夠重視。風(fēng)險(xiǎn)評估是分析并辨別實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)容除制定目標(biāo)、預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)外，還包含環(huán)境變化后的管理等。稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評估的有效施行不僅能使其在制定目標(biāo)時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，也能對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測，從而提出應(yīng)對措施。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制還能促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所提高經(jīng)營活動的效率，提高內(nèi)部控制制度的可行性。可見，目前稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，無法及時(shí)全面地分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效溝通

隨著時(shí)代的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，電子計(jì)算機(jī)已廣泛應(yīng)用到了企業(yè)管理中，如在會計(jì)活動中，實(shí)行會計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與會計(jì)管理的結(jié)合。信息與溝通是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制的重要保障。在稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營過程中，稅務(wù)師事務(wù)所需向員工傳達(dá)最新的政策方針、重要通知等，在內(nèi)部溝通方面需做到準(zhǔn)確無誤；同時(shí)稅務(wù)師事務(wù)所還需對外部的工作、活動以及環(huán)境的信息進(jìn)行處理和傳達(dá)，確保員工對活動或環(huán)境的熟悉和正確解讀。因此，內(nèi)部控制的信息是否流暢對稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展有重要意義。信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)與溝通兩大內(nèi)容。從信息系統(tǒng)方面來看，目前大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部有自己的協(xié)同辦公系統(tǒng)，但缺乏擁有高集成度的信息系統(tǒng)來支持業(yè)務(wù)流程的流暢完成。稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部員工在獲取信息的同時(shí)，還應(yīng)明確信息的責(zé)任承擔(dān)問題，做好信息銜接，不要產(chǎn)生各部門分割明顯的情況。此外稅務(wù)師事務(wù)所在有效溝通方面仍有待加強(qiáng)。部門間的明顯分割，不利于內(nèi)部控制的有效施行，也不利于員工及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋信息和有效地與外界合作者進(jìn)行溝通。

三、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

（一）完善內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制制度離不開風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施的制定。內(nèi)部控制制度中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能及時(shí)地監(jiān)控、辨別、診斷并抵御風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)師事務(wù)所能更好地應(yīng)對外部風(fēng)險(xiǎn)，因此稅務(wù)師事務(wù)所必須建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建立健全的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部不同崗位選取若干名專職人員，還可聘用外部的專家學(xué)者等組成專家組共同為稅務(wù)師事務(wù)所的良性發(fā)展出謀劃策。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施能幫助企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營過程中面臨的不可控風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營活動中面臨各種不同的風(fēng)險(xiǎn)，其中政策風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，但稅務(wù)師事務(wù)所可以從自身內(nèi)部尋找應(yīng)對方法。如稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營活動范圍主要有稅務(wù)代理、涉稅鑒證、財(cái)稅咨詢顧問、稅收籌劃、稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)等，但2015年1月1日福建省地方稅務(wù)局開始施行關(guān)于廢止 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實(shí)施辦法 （試行）》公告，其中廢除了企業(yè)需提供的一些涉稅鑒證報(bào)告，間接導(dǎo)致了稅務(wù)師事務(wù)所這部分收入的減少。對稅務(wù)師事務(wù)所而言，這是不可規(guī)避的政策風(fēng)險(xiǎn)，但可以此為契機(jī)，深度挖掘內(nèi)部潛力，如做好項(xiàng)目管控，拓寬資金渠道等。此外，內(nèi)部控制是一個龐大而繁雜的系統(tǒng)，其執(zhí)行需事務(wù)所內(nèi)部全體部門和員工的參與，建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制，調(diào)動員工的積極性。

（二）建立監(jiān)督保障機(jī)制

建立健全的內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制不僅能對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，還能避免人為操縱風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)師事務(wù)所的良性發(fā)展提供了可能。構(gòu)建內(nèi)部控制的監(jiān)督保障體系，可從以下幾方面著手：第一，健全稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制中對不同崗位的授權(quán)，明確各個崗位的權(quán)責(zé)范圍；第二，健全內(nèi)部控制的審核機(jī)制，規(guī)定內(nèi)部審批的部門職責(zé)和分工以及審批的范圍、條件和額度；第三，健全報(bào)告制度，明確報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，如報(bào)告的內(nèi)容、規(guī)范、頻率和有處理權(quán)的部門或個人；第四，健全內(nèi)部審計(jì)部門的檢查工作，完善包括檢查內(nèi)容和對象等在內(nèi)的具體事項(xiàng)安排；第五，健全內(nèi)部控制的問責(zé)機(jī)制，依據(jù)內(nèi)部控制的不同內(nèi)容，明確權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任的劃分，確保各部門有效施行內(nèi)部控制制度。稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行除了由內(nèi)部審核部門定期對稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)外，也可建立稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部其他部門和員工對審核部門的監(jiān)督機(jī)制，做到共同監(jiān)督，促進(jìn)廉潔等。

（三）提高內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力

稅務(wù)師事務(wù)所參與市場經(jīng)濟(jì)，面臨許多不可控的外部風(fēng)險(xiǎn)，因此提高稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力具有重要意義。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避有著密不可分的關(guān)系，有效的內(nèi)部控制能抵御風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生也能促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的改進(jìn)和發(fā)展。從以往的經(jīng)驗(yàn)來看，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)主要可以從風(fēng)險(xiǎn)意識、風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化以及風(fēng)險(xiǎn)評估等方面加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)意識方面，可加強(qiáng)內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的防范功能，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)意識的教育，從員工意識和內(nèi)部控制內(nèi)容兩個方面提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識；風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化方面，可按風(fēng)險(xiǎn)的類型進(jìn)行分類和評估，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)類型和應(yīng)對措施，明確內(nèi)部控制下應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的員工職責(zé)范圍，確?？焖儆行У貞?yīng)對風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評估方面，可建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，做到對風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)測和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后及時(shí)更新評估系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部有效溝通

有效的內(nèi)部溝通能提高內(nèi)部控制效率，促進(jìn)內(nèi)部控制在稅務(wù)師事務(wù)所的作用，并改進(jìn)內(nèi)部控制制度，使之發(fā)展成適合稅務(wù)師事務(wù)所自身的制度。就目前稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部溝通情況來看，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部尚未建立一個適應(yīng)自身發(fā)展需要的高效的信息集成系統(tǒng)，為此，本文提出如下對策建議：一是建立適應(yīng)自身發(fā)展的高集成的信息系統(tǒng)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部不同部門可從不同角度提出相應(yīng)的建議，提高內(nèi)部溝通的有效性，使信息在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部高度共享與傳遞；二是細(xì)分信息系統(tǒng)，在內(nèi)部共用一個大型高集成系統(tǒng)的情況下，不同的部門可擁有自己的信息系統(tǒng)，使部門內(nèi)部可及時(shí)地交流、共享信息，并匯總出有用的信息分享至大系統(tǒng)中，也減少了其他部門甄選信息的工作量；三是加強(qiáng)決策部門對稅務(wù)師事務(wù)所當(dāng)前狀況的整體把握，為決策者做出正確合理的決策提供依據(jù)；四是在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部建立信息舉報(bào)、控訴與溝通專線，保障信息的真實(shí)性和完整性，從而促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部的有效溝通。

四、結(jié)語

有效的內(nèi)部控制制度能幫助稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，帶來經(jīng)濟(jì)利益，在稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)方面具有重要作用。目前，許多稅務(wù)師事務(wù)所主要存在內(nèi)部控制制度不完善、缺乏有效的監(jiān)督保障機(jī)制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力低和內(nèi)部信息流通不暢等問題。再加上政策的變動和影響，稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整，必然對稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展和內(nèi)部控制建設(shè)提出了新要求，增強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的有效性勢在必行，為此，需要我們不斷結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度研究，建立監(jiān)督保障機(jī)制，提高內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力。