（江蘇師范大學(xué) 江蘇徐州 221116）

一、初始直接費(fèi)用的確認(rèn)及研究現(xiàn)狀

企業(yè)在交易活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生各種各樣的初始直接費(fèi)用，這些初始直接費(fèi)用包括企業(yè)購買金融資產(chǎn)時(shí)支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的以手續(xù)費(fèi)、傭金為主的交易費(fèi)用，企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券時(shí)支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，企業(yè)在借款時(shí)發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)用，企業(yè)外購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和企業(yè)合并交易過程發(fā)生的一些中介費(fèi)用等。此外，還有一些特殊業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用，如在融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，承租方和出租房在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用；在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等。這些初始直接費(fèi)用大量存在于企業(yè)的各項(xiàng)交易活動(dòng)中，是企業(yè)日常交易活動(dòng)中必不可少的一部分。這類費(fèi)用業(yè)務(wù)量較多，金額也比較大，會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理時(shí)容易混淆這些初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，如果對(duì)初始直接費(fèi)用列報(bào)不當(dāng)，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

從相關(guān)研究的文獻(xiàn)看，已有文獻(xiàn)側(cè)重于對(duì)某一類業(yè)務(wù)初始直接費(fèi)用賬務(wù)處理的探討，如張康（2012）認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確立了融資租賃初始費(fèi)用資本化處理的思想,但實(shí)際中對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的具體處理方法卻不盡如人意，并比較了現(xiàn)行的幾種資本化處理方法并提出合理化建議。張國永（2014）探討了融資租賃業(yè)務(wù)中出租人的初始直接費(fèi)用賬務(wù)處理中存在的問題，并根據(jù)初始直接費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)出租人初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理提出自己的看法。叢曉琪（2014）從合并報(bào)表的角度，利用商譽(yù)的金額對(duì)相關(guān)管理費(fèi)用在控股合并形成的長期股權(quán)投資計(jì)入管理費(fèi)用的原因進(jìn)行了研究。這些文獻(xiàn)多側(cè)重于對(duì)某一方面會(huì)計(jì)核算中所發(fā)生的初始直接費(fèi)用進(jìn)行探討，但對(duì)于會(huì)計(jì)核算中存在的所有的初始直接費(fèi)用的核算還缺乏一個(gè)系統(tǒng)的分析，而初始直接費(fèi)用也往往是實(shí)務(wù)界容易混淆的問題，所以，本文的研究對(duì)于實(shí)務(wù)界和理論界全面理解初始直接費(fèi)用這一問題具有重要的意義。

二、初始直接費(fèi)用的類別分析及確認(rèn)方法

為了更清晰地分析各類交易中存在的初始直接費(fèi)用問題，本文根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，歸納了各類資產(chǎn)交易時(shí)發(fā)生的初始直接費(fèi)用。

（一）各類金融資產(chǎn)獲取或交易過程發(fā)生的初始直接費(fèi)用及其處理要求

1.企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)發(fā)生一些屬于初始直接費(fèi)用的交易費(fèi)用。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.持有至到期投資交易產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用。企業(yè)在獲取持有至到期投資時(shí)，也會(huì)發(fā)生一些交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在初始確認(rèn)持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按其取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和進(jìn)行計(jì)量。

3.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用。企業(yè)初始確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和進(jìn)行計(jì)量。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的取得成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)科目設(shè)置的明細(xì)科目有成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息和公允價(jià)值變動(dòng)等。

4.企業(yè)購買長期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生的初始費(fèi)用。企業(yè)可以通過支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資，也可以通過發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資，無論通過哪種方式獲取，都會(huì)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)等初始費(fèi)用。

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付的價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本，該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

5.股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用。股份有限公司在發(fā)行股票時(shí)，股票的發(fā)行價(jià)格受發(fā)行時(shí)資本市場的需求和投資人對(duì)公司獲利能力的估計(jì)等因素的影響，可能會(huì)出現(xiàn)按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行等多種形式的發(fā)行股票方式，但同時(shí)也會(huì)發(fā)生與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際收到認(rèn)股款時(shí)，按其所發(fā)行股票的面值作為股本；超過面值的溢價(jià)部分扣除發(fā)行費(fèi)用（與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用）后的余額，作為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積。

（二）各類實(shí)物資產(chǎn)獲取或交易過程發(fā)生的初始直接費(fèi)用及其處理要求

1.企業(yè)采購存貨時(shí)發(fā)生的相關(guān)初始費(fèi)用。在采購存貨時(shí)，處理支付存貨的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)外，還會(huì)在存貨采購中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本，進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

2.外購固定資產(chǎn)發(fā)生的初始費(fèi)用。外購固定資產(chǎn)的成本，一般包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，即外購固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)初始直接費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)的采購成本。

3.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的初始費(fèi)用。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，因其發(fā)生的結(jié)果具有不確定性，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，在滿足一定的條件時(shí)，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

4.外購的投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）負(fù)債產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用

1.企業(yè)借款時(shí)發(fā)生的初始直接費(fèi)用及處理。企業(yè)在借款時(shí)，也會(huì)發(fā)生一些因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，這些輔助費(fèi)用是指企業(yè)因?yàn)榻杩畎l(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，這類輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的代價(jià)，因此是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。借款輔助費(fèi)用根據(jù)實(shí)際情況或資本化或計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，在所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。

2.企業(yè)發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的初始直接費(fèi)用。公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。公司債券作為企業(yè)金融工具的組成部分，在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公司債券在發(fā)行過程中，會(huì)發(fā)生發(fā)行費(fèi)用等。對(duì)于債券發(fā)行過程中發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，不計(jì)入債券的成本，應(yīng)按下列情況處理：若發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，則按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)企業(yè)債券發(fā)行的用途，計(jì)入當(dāng)期損益或進(jìn)行資本化；若發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，則按二者差額視同發(fā)行債券溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間內(nèi)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（四）特殊交易業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用

1.企業(yè)合并中發(fā)生的初始直接費(fèi)用。企業(yè)合并，是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。其實(shí)質(zhì)是控制，即將多個(gè)單獨(dú)企業(yè)或它們的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的控制權(quán)都納入一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體控制下。企業(yè)合并可分為同一控制下的合并和非同一控制下的企業(yè)合并，在合并過程中，會(huì)發(fā)生中介費(fèi)和管理費(fèi)用等初始直接費(fèi)用。

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方通過企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是其在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。合并方取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并中發(fā)生的中介費(fèi)及其他相關(guān)管理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方通過企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為初始投資成本。企業(yè)合并成本應(yīng)以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，合并方發(fā)生的中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

2.租賃業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用。企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。在租賃過程中，會(huì)發(fā)生一些與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等初始直接費(fèi)用。承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。對(duì)于融資租賃固定資產(chǎn)，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日的最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

3.債務(wù)重組時(shí)產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用。在債務(wù)重組過程中，債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)發(fā)生一些相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用。債務(wù)重組過程中債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

三、初始直接費(fèi)用賬務(wù)處理的原則

（一）配比原則

會(huì)計(jì)核算時(shí)一個(gè)重要的原則是配比原則，即相同時(shí)期的收入和費(fèi)用要相互配比。一些初始直接費(fèi)用僅僅影響當(dāng)期收益的，一般都將其計(jì)入當(dāng)期損益。如交易性資產(chǎn)是指企業(yè)短期股票投資，短期股票投資的交易費(fèi)用僅影響企業(yè)的短期收益，因此把與交易性金融資產(chǎn)在交易過程中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。短期借款的手續(xù)費(fèi)、利息等費(fèi)用都是與企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營收益有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的，所以直接把短期借款產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，作為當(dāng)期產(chǎn)生的一個(gè)期間費(fèi)用，抵減當(dāng)期經(jīng)營收入。在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，這也符合配比原則。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用時(shí)一個(gè)重要的原則就是誰受益，誰承擔(dān)。體現(xiàn)在初始直接費(fèi)用的處理方面，就體現(xiàn)為流動(dòng)性資產(chǎn)和流動(dòng)性負(fù)債交易過程中產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，如交易性金融資產(chǎn)和短期借款費(fèi)用產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；而非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)性負(fù)債交易過程中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用需要進(jìn)行資本化計(jì)量，如可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期專門借款交易過程中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用就需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

（三）客觀性原則

客觀性原則是指企業(yè)在核算時(shí)應(yīng)客觀真實(shí)地反映相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。這一原則在初始直接費(fèi)用賬務(wù)處理時(shí)的運(yùn)用體現(xiàn)在存貨、外購固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)等類業(yè)務(wù)的交易中。存貨的相關(guān)采購費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)）會(huì)增加存貨的價(jià)值，為了真實(shí)、客觀地反映存貨的成本，把采購存貨時(shí)發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入存貨的采購成本。外購固定資產(chǎn)所發(fā)生的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等是固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的成本（尤其是對(duì)于企業(yè)采購的一些大型生產(chǎn)線設(shè)備而言安裝成本價(jià)值不菲），因?yàn)檫@些成本是固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必須的成本，因此把這類成本計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以更加客觀、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（四）重要性原則

重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)一些重要的事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)處理，對(duì)一些次要的項(xiàng)目可以簡化處理。初始直接費(fèi)用的處理也體現(xiàn)了這一原則。如非本市購入存貨的采購費(fèi)用（一般來說，金額相對(duì)比較大）直接計(jì)入存貨采購成本，而本市購入存貨的采購費(fèi)用（金額相對(duì)較少）可以直接計(jì)入管理費(fèi)用。在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，重要的是確定企業(yè)合并雙方的合并成本，對(duì)于合并交易費(fèi)用（相對(duì)于合并成本來說占比很低）則進(jìn)行簡化處理，直接把合并中發(fā)生的中介費(fèi)及其他相關(guān)管理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。還有對(duì)于為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

四、初始直接費(fèi)用賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意的問題

（一）遵循會(huì)計(jì)核算原則，加強(qiáng)專業(yè)判斷

初始直接費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，各項(xiàng)費(fèi)用的正確處理對(duì)于提高會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，向相關(guān)報(bào)表使用人提供有用可靠的信息有著重要的作用。初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的正確與否，首先需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。發(fā)生的某筆初始直接費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化處理，還是應(yīng)該資本化處理，需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行判斷，在進(jìn)行判斷時(shí)，會(huì)計(jì)核算原則是會(huì)計(jì)人員做出正確判斷的依據(jù)。如依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，流動(dòng)性資產(chǎn)和流動(dòng)性負(fù)債交易過程中產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)性負(fù)債交易過程中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用需要進(jìn)行資本化計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用就需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。依據(jù)配比原則，交易性金融資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入企業(yè)的投資損益，而短期借款發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。重要性原則體現(xiàn)在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，重要的是確定企業(yè)合并雙方的合并成本，對(duì)于合并交易費(fèi)用（相對(duì)于合并成本來說占比很低）就進(jìn)行簡化處理，直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。客觀性原則體現(xiàn)在采購存貨發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入存貨的采購成本等。

（二）分類處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

如果錯(cuò)誤地把應(yīng)該資本化的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息列報(bào)虛增當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期損益，進(jìn)而造成國家稅款的流失。如果錯(cuò)誤地把應(yīng)該費(fèi)用化的初始直接費(fèi)用進(jìn)行資本化，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)，提供的報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符。所以，為了客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于各項(xiàng)初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理應(yīng)該準(zhǔn)確判斷，分類處理，符合資本化的費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行資本化，正確反映各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，需要當(dāng)期費(fèi)用化的費(fèi)用正確計(jì)入相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，客觀反映企業(yè)的損益狀況，從而真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。