范云軒

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇南京 210046)

創(chuàng)新是企業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?！靶鼙颂丶僬f(shuō)”提出之后，政府對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)補(bǔ)貼的概念、動(dòng)力、影響機(jī)制以及自身的影響因素等已成為學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)問(wèn)題。關(guān)于政府扶持與新能源產(chǎn)業(yè)績(jī)效的研究，學(xué)者主要從政府補(bǔ)貼動(dòng)機(jī)與效果、政府補(bǔ)貼與R＆D 的關(guān)系等方面展開(kāi)研究。［1－6］然而，對(duì)我國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼績(jī)效的實(shí)證研究仍較為缺乏，關(guān)于政府補(bǔ)貼模式作用路徑的研究也鮮有涉獵，具有較大的研究空間。

1 研究假說(shuō)

我國(guó)財(cái)稅補(bǔ)貼政策主要以稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼為重要手段，通過(guò)提高技術(shù)創(chuàng)新程度和加強(qiáng)市場(chǎng)滲透力作用于新能源產(chǎn)業(yè)。

在稅收優(yōu)惠方面，稅收政策主要針對(duì)研發(fā)、投資、生產(chǎn)環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠，以間接減少研發(fā)成本的方式，刺激企業(yè)加大研發(fā)投入，激勵(lì)企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新增強(qiáng)自主盈利性。

在財(cái)政補(bǔ)貼方面，主要通過(guò)直接給予資金補(bǔ)助、設(shè)立專項(xiàng)資金等方式扶持新能源產(chǎn)業(yè)。技術(shù)創(chuàng)新是新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，也是產(chǎn)業(yè)升級(jí)的決定性因素。然而，新能源產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)開(kāi)發(fā)的外部性、風(fēng)險(xiǎn)性等特質(zhì)，其發(fā)展除依靠市場(chǎng)機(jī)制外，還需政府政策扶持。目前，研究文獻(xiàn)大多得出財(cái)稅補(bǔ)貼與研發(fā)投入存在替代效應(yīng)的結(jié)論，即政府補(bǔ)貼可以引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入力度。

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究［7－10］，在我國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)由于補(bǔ)貼優(yōu)勢(shì)將產(chǎn)生額外努力行為，從而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生一定促進(jìn)作用?？紤]到我國(guó)政府補(bǔ)貼主要采用財(cái)政資金補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，提出研究假設(shè):1(a):政府稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有顯著推動(dòng)作用;1(b):政府財(cái)政資金補(bǔ)貼對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有顯著推動(dòng)作用。

我國(guó)政府對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅扶持政策，是以加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的力度為落腳點(diǎn)，通過(guò)提高技術(shù)創(chuàng)新能力，從而增強(qiáng)企業(yè)自主盈利能力，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)新能源產(chǎn)業(yè)中眾多企業(yè)得到政府財(cái)稅補(bǔ)貼的扶持，其科技投入、產(chǎn)出得到發(fā)展，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效會(huì)產(chǎn)生累積推動(dòng)效果。由此得出研究假設(shè)2:技術(shù)創(chuàng)新對(duì)新能源企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效具有顯著推動(dòng)作用。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選擇

關(guān)注新能源產(chǎn)業(yè)政府財(cái)稅補(bǔ)貼的績(jī)效，在金融界新能源板塊中選取153只新能源股票的截面數(shù)據(jù)作為初始樣本，考慮到金融危機(jī)對(duì)我國(guó)財(cái)稅扶持政策的影響，截面樣本數(shù)據(jù)的時(shí)間跨度確定為2008－2012年，組成大面板數(shù)據(jù)。樣本篩選方法是:(1)為確保政府補(bǔ)貼變量中包含上年的數(shù)據(jù)，剔除在2007年之前未上市的樣本公司;(2)剔除在2008－2012年間退市的樣本，避免造成面板數(shù)據(jù)的不平衡;(3)剔除ST、ST*樣本公司;(4)剔除部分?jǐn)?shù)據(jù)不全的或存在極端值的公司。最后，共得到49家上市公司樣本，樣本觀測(cè)值245個(gè)。數(shù)據(jù)處理采用Eviews6.0軟件。數(shù)據(jù)來(lái)源:財(cái)務(wù)績(jī)效數(shù)據(jù)主要來(lái)自Wind數(shù)據(jù)庫(kù)，部分公司治理數(shù)據(jù)來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，技術(shù)創(chuàng)新的數(shù)據(jù)由上市公司年報(bào)手工整理。

2.2 模型設(shè)計(jì)與變量定義

從可持續(xù)發(fā)展的角度研究政府財(cái)稅補(bǔ)貼能否推動(dòng)新能源企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，從而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，設(shè)計(jì)如下模型與變量，變量意義見(jiàn)表1。

表1 變量定義表

2.2.1 模型1的設(shè)計(jì)與變量定義

為檢驗(yàn)假設(shè)1(a)、1(b)，具體研究政府財(cái)稅補(bǔ)貼對(duì)新能源上市公司技術(shù)創(chuàng)新的影響。由于政府財(cái)稅扶持變量之間存在關(guān)聯(lián)性，為了避免解釋變量之間的多重共線性，建立回歸模型1:

其中，εi，t為回歸模型1的隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

PAT用以衡量技術(shù)創(chuàng)新水平。專利數(shù)來(lái)自中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)網(wǎng)，手工搜集各企業(yè)當(dāng)年申請(qǐng)并獲批的專利研發(fā)數(shù)。

ETR用以衡量政府的稅收優(yōu)惠程度。假定平均所得稅率小于0的公司實(shí)際所得稅稅率為0，大于25%的公司實(shí)際稅率為25%。ETR越小，表明所得稅返還比例越大，則稅收優(yōu)惠幅度越大。此外，考慮稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用的滯后性，大多研究認(rèn)為補(bǔ)貼變量滯后一階。

SUB用以衡量政府資金補(bǔ)貼。財(cái)稅補(bǔ)貼收入來(lái)自年報(bào)，手工加總“營(yíng)業(yè)外收入”中政府補(bǔ)貼范疇的明細(xì)科目而得。SUB越大，說(shuō)明企業(yè)財(cái)稅補(bǔ)貼力度越大。同時(shí)，本文也考慮了政府資金補(bǔ)貼的滯后效應(yīng)。

GOV代表企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。本文將新能源上市公司劃分為國(guó)有上市公司(GOV=1)和民營(yíng)上市公司(GOV=0)。研究發(fā)現(xiàn)存在企業(yè)管理者依靠政府補(bǔ)貼“搭便車”的懶惰行為。［11］因此，本文預(yù)期該控制變量對(duì)模型回歸的系數(shù)為負(fù)。

DEV代表區(qū)域創(chuàng)新程度。區(qū)域?qū)＠麛?shù)來(lái)自在各年度中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，根據(jù)企業(yè)注冊(cè)地手工查找企業(yè)所在區(qū)域?qū)＠麛?shù)及全國(guó)專利總數(shù)，計(jì)算比值而得。區(qū)域研發(fā)競(jìng)爭(zhēng)越激勵(lì)，越能有效抑制企業(yè)不努力行為，提升企業(yè)績(jī)效，預(yù)期該控制變量的回歸系數(shù)為正。

LEV代表資產(chǎn)負(fù)債率。通常資產(chǎn)負(fù)債率越高的企業(yè)，財(cái)務(wù)狀況越不理想，對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生負(fù)面影響。本文預(yù)期該控制變量的回歸系數(shù)為負(fù)。

CF代表經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。SIZE代表公司規(guī)模。通常公司規(guī)模越大，企業(yè)的研發(fā)與盈利能力越強(qiáng)。本文預(yù)期該控制變量的回歸系數(shù)為正。

2.2.2 模型2的設(shè)計(jì)與變量定義

在模型1的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討新能源企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平是否足以推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的提高，從而實(shí)現(xiàn)新能源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在理論文獻(xiàn)中，衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的指標(biāo)主要有企業(yè)ROA、Tobin’Q等。然而，在我國(guó)不完全具備有效的資本市場(chǎng)，Tobin’Q指標(biāo)不能準(zhǔn)確代表企業(yè)績(jī)效。因此，為檢驗(yàn)假設(shè)2，本文用ROA作為被解釋變量來(lái)衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。考慮到技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響的滯后性，用專利產(chǎn)出的滯后一期(PATi－1)作為解釋變量來(lái)衡量技術(shù)創(chuàng)新，建立如下模型:

其中，εi，t為回歸模型2的隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

3 實(shí)證分析

3.1 財(cái)稅補(bǔ)貼變量統(tǒng)計(jì)

財(cái)稅補(bǔ)貼變量的分年度描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表2。由表2可見(jiàn)，在財(cái)稅補(bǔ)貼政策方面:(1)財(cái)稅補(bǔ)貼收入在2008－2012年間呈先降后升的趨勢(shì)，年均增速為8.87%，同時(shí)，補(bǔ)貼收入占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重總體呈明顯上升趨勢(shì)，年均占比為1.05%。說(shuō)明新能源上市公司獲得的政府補(bǔ)貼收入與宏觀形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)。自國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)采取大力度的補(bǔ)貼資金扶持政策。此外，政府補(bǔ)貼收入的標(biāo)準(zhǔn)差均大于同期均值，呈較大波動(dòng)性，說(shuō)明新能源行業(yè)不同企業(yè)間獲得的政府財(cái)稅補(bǔ)貼資金差異較大;(2)稅收返還金額呈先升后降趨勢(shì)，此外，稅收返還金額與新能源上市公司總資產(chǎn)收益率呈同向變動(dòng)，上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效越好，獲得的稅收優(yōu)惠就越多。這說(shuō)明政府稅收優(yōu)惠政策通過(guò)與企業(yè)盈利掛鉤，能有效激勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)自主盈利性。同時(shí)，2008－2012年間平均ETR為15.39%，可見(jiàn)我國(guó)對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)采取了大幅度的稅收優(yōu)惠政策，扶持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

在新能源產(chǎn)業(yè)方面:(1)ROA在2008－2012年間呈先升長(zhǎng)后下降的趨勢(shì)，說(shuō)明新能源上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊密相聯(lián)，在2008年金融危機(jī)以及2011年的后危機(jī)時(shí)呈明顯下滑狀態(tài);(2)PAT大體呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，年均增速為12.30%。可以看出，在后危機(jī)時(shí)代，新能源產(chǎn)業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面取得一定的成效。此外，CF的平均水平在2009年最高為0.0711，2011年最低為0.0115，總體呈現(xiàn)先升后降的趨勢(shì)。說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流量比例與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)呈同向周期性變化。SIZE在政府大力扶持的背景下也呈逐年穩(wěn)步上升狀態(tài)。

表2 變量的分年度描述性統(tǒng)計(jì)

3.2 單位根檢驗(yàn)

為避免偽回歸，在回歸面板數(shù)據(jù)前采用ADF方法對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行單位根檢驗(yàn)以驗(yàn)證其平穩(wěn)性。從表3各變量的單位根檢驗(yàn)結(jié)果可見(jiàn)，所有變量值都呈一階單整狀態(tài)。因此，平穩(wěn)性得到檢驗(yàn)，為下文對(duì)多變量的線性回歸分析提供依據(jù)。

表3 單位根檢驗(yàn)結(jié)果

3.3 計(jì)量檢驗(yàn)及結(jié)果分析

表4 政府財(cái)稅補(bǔ)貼對(duì)技術(shù)創(chuàng)新影響的回歸結(jié)果

在控制變量中，模型1(a)、1(b)的GOV分別為－0.6456、－0.6940，在1%水平上均顯著為負(fù)，即國(guó)家控股力度越大，越阻礙新能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。這表明在新能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展道路上，應(yīng)把握好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，找到最佳平衡點(diǎn);LEV分別為 －1.9095、－1.9842，在1%的水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與專利產(chǎn)出的密切相關(guān);SIZE分別為0.4557、0.4658，且均在1%的水平上顯著為正，即企業(yè)規(guī)模越大，研發(fā)成果產(chǎn)出越多，這主要?dú)w因于大規(guī)模企業(yè)具有較高的研發(fā)設(shè)備等條件以及自主研發(fā)能力。

表5 技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響的回歸結(jié)果

3.4 穩(wěn)定性檢驗(yàn)

本文的單位根檢驗(yàn)已排除偽回歸問(wèn)題。為進(jìn)一步考察實(shí)證結(jié)果的可靠性，本文改變重要變量的計(jì)算與取值方法:首先，選用凈資產(chǎn)收益率(ROE)作為衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的變量;其次，將衡量稅收優(yōu)惠、政府財(cái)政資金補(bǔ)貼政策的指標(biāo)設(shè)為虛擬變量FINANCE、TAX，假定有稅收優(yōu)惠/政府資金補(bǔ)貼為1，反之則為0，把數(shù)據(jù)代入模型中重新回歸檢驗(yàn)。穩(wěn)定性測(cè)試結(jié)果表明，本文研究的主要結(jié)論沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變，模型的建立具有穩(wěn)定性(限篇幅未報(bào)告結(jié)果)。

4 研究結(jié)論與政策建議

4.1 研究結(jié)論

研究結(jié)果表明:(1)具有普適性的稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)了新能源產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。相反，具有一定針對(duì)性的財(cái)稅資金補(bǔ)貼并未表現(xiàn)出對(duì)技術(shù)創(chuàng)新顯著的促進(jìn)作用，這與先前的理論分析結(jié)果相反，說(shuō)明財(cái)政補(bǔ)貼方式存在研發(fā)效率低下，初始投入與研發(fā)成果產(chǎn)出不匹配等問(wèn)題，這為政府補(bǔ)貼政策的改革提供警示作用。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，與帶有行政命令色彩的財(cái)政資金補(bǔ)貼相比，稅收優(yōu)惠具有公平的特點(diǎn)，更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有更強(qiáng)的激勵(lì)作用;(2)政府財(cái)稅補(bǔ)貼對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推動(dòng)作用不大。以專利產(chǎn)出為技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新的累積績(jī)效仍不足以提高新能源上市公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，新能源產(chǎn)業(yè)的內(nèi)生機(jī)制尚未形成。根植于中國(guó)特有的國(guó)情，現(xiàn)階段我國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)面臨技術(shù)與市場(chǎng)高風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)仍未掌握，在市場(chǎng)內(nèi)需不旺、外向受阻的情況下，為實(shí)現(xiàn)新能源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，仍需要政府大力的扶持，在加大研發(fā)投入，引導(dǎo)技術(shù)成果化、商業(yè)化的基礎(chǔ)上，培育國(guó)內(nèi)新能源市場(chǎng)，加強(qiáng)市場(chǎng)滲透力。

4.2 政策建議

為實(shí)現(xiàn)新能源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)政府扶持政策提出如下建議:(1)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼的整體規(guī)劃與設(shè)計(jì)。當(dāng)?shù)卣畱?yīng)有效利用財(cái)稅補(bǔ)貼激勵(lì)企業(yè)打造自身優(yōu)勢(shì)品牌，增強(qiáng)核心技術(shù)研發(fā)能力，以技術(shù)創(chuàng)新為紐帶推動(dòng)新能源產(chǎn)業(yè)升級(jí)。政府相關(guān)部門(mén)利用扶持資金，進(jìn)行政策傾斜時(shí)，要注意引導(dǎo)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成政產(chǎn)學(xué)研的良性循環(huán)機(jī)制，促進(jìn)新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化。同時(shí)，加快引導(dǎo)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有效需求，解決新能源行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題;(2)深化財(cái)稅補(bǔ)貼方式改革，加強(qiáng)補(bǔ)貼的事后跟蹤監(jiān)控。作為推動(dòng)新能源產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的政策工具，政府直接的財(cái)稅補(bǔ)貼和間接性的稅收優(yōu)惠方式需要因勢(shì)利導(dǎo)，不斷創(chuàng)新運(yùn)用方式。在財(cái)政資金補(bǔ)貼方面，應(yīng)提升補(bǔ)貼資金使用效率，精確化、透明化財(cái)政補(bǔ)助對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)，防范管理層尋租行為，同時(shí)健全財(cái)政補(bǔ)貼績(jī)效考核反饋體系和相應(yīng)監(jiān)控措施，例如對(duì)在一定年限內(nèi)仍未獲得有效技術(shù)創(chuàng)新成果的新能源企業(yè)，取消其獲得財(cái)政補(bǔ)貼資格，防范政府補(bǔ)貼的相機(jī)抉擇問(wèn)題。在稅收優(yōu)惠方面，政府應(yīng)更多地利用稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出成果化、商業(yè)化，在配套措施上，政府應(yīng)健全專利保護(hù)制度，完善法制環(huán)境，最大限度地激勵(lì)企業(yè)加大專利成果產(chǎn)出;(3)把握政府與市場(chǎng)的關(guān)系。政府在處理與該產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)關(guān)系中，應(yīng)轉(zhuǎn)換自身職能觀念，由市場(chǎng)的“守夜人”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙啡恕保裱袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，通過(guò)市場(chǎng)“無(wú)形的手”對(duì)新能源上市公司進(jìn)行合理引導(dǎo)，發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，通過(guò)有效市場(chǎng)需求，促進(jìn)新能源企業(yè)形成自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)科技含量，從而建立長(zhǎng)期、健康、高效的市場(chǎng)、行業(yè)、企業(yè)績(jī)效間的相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一整體。

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