【摘 要】 經(jīng)濟新常態(tài)促進了管理會計的發(fā)展。管理會計發(fā)展受技術、組織、制度與行為等因素的影響。從提高管理會計針對性與有效性的角度出發(fā)，應將經(jīng)濟新常態(tài)的情境特征體現(xiàn)在管理會計的發(fā)展路徑之中。換言之，管理會計要適應經(jīng)濟穩(wěn)定增長、產(chǎn)品結(jié)構優(yōu)化升級以及創(chuàng)新驅(qū)動的客觀需要尋求發(fā)展的新路徑。

【關鍵詞】 管理會計； 經(jīng)濟新常態(tài)； 路徑創(chuàng)新

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）19-0133-04

隨著全球經(jīng)濟一體化步伐的加快，中國獨特的管理會計現(xiàn)象和問題已為世界各國所關注。2014年，財政部《全面推進管理會計體系建設的指導意見》的頒布，使國內(nèi)管理會計的地位得到進一步提高。管理會計具有權變性特征，管理會計中的政府導向作用使其在制度層面有了有效的保障，然而其實際運用程度以及實踐效果的大小，還主要取決于企業(yè)的主觀愿望與內(nèi)在動力。在經(jīng)濟新常態(tài)下，通過管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)使市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力，并促進管理當局明智決策和企業(yè)的持續(xù)性成功，是管理會計創(chuàng)新發(fā)展的基本要求。從本質(zhì)上講，我國管理會計的發(fā)展具有政府的導向性與市場的自主性協(xié)調(diào)配合的情境特征。

一、經(jīng)濟新常態(tài)對管理會計發(fā)展的影響

經(jīng)濟新常態(tài)包含三方面內(nèi)容：一是經(jīng)濟的增長速度從過去的高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L；二是經(jīng)濟結(jié)構不斷優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；三是經(jīng)濟增長的動力由要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。管理會計發(fā)展主要受制于三方面因素：一是組織及其制度建設；二是技術及其需求狀況；三是文化及其行為特征（Dovev & Poonam，2012）。經(jīng)濟新常態(tài)對管理會計發(fā)展的影響就是要將經(jīng)濟新常態(tài)的思維嵌入管理會計的發(fā)展之中。

（一）經(jīng)濟新常態(tài)對組織及制度建設的影響

首先，經(jīng)濟新常態(tài)使組織與制度之間的共生關系發(fā)生結(jié)構性變革。一方面，單一企業(yè)的組織形態(tài)正在向網(wǎng)絡組織等的方向擴展。經(jīng)濟新常態(tài)下的網(wǎng)絡組織為資源配置全球化提供了組織形態(tài)的支持，具有明顯的無界性特征。即，它從縱向或橫向一體化配置轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡化配置，將全球化視角的價值鏈管理系統(tǒng)嵌入管理會計體系之中，比如產(chǎn)業(yè)集群、全球制造業(yè)網(wǎng)絡、虛擬網(wǎng)絡組織，以及與此相關的各種社會網(wǎng)絡組織等，這些組織形態(tài)要求有相應的管理會計理論與方法體系與之相匹配，并發(fā)揮出更加積極的功能作用。譬如，社交網(wǎng)絡和虛擬網(wǎng)絡為企業(yè)組織提供的無邊界化的制度創(chuàng)新，使阿里巴巴、騰訊等組織的共生制度系統(tǒng)創(chuàng)造出了一系列經(jīng)濟奇跡。另一方面，組織變遷環(huán)境下的制度體系不再是一個外生變量，而是除了產(chǎn)業(yè)競爭力、企業(yè)特定資源和能力外，能夠極大地影響企業(yè)戰(zhàn)略的一個影響因素，即內(nèi)生變量。以國有資產(chǎn)體制改革為例，主要有三項內(nèi)容：一是政企分開，就是國家對國有企業(yè)的管理由管資產(chǎn)到管資本；二是要準確界定不同國有企業(yè)的功能，分類進行改革；三是根據(jù)企業(yè)的不同情況采取不同的考核機制和標準。重點解決的是兩類問題：一類是自身管理問題；另一類是體制機制帶來的問題。自身管理問題關鍵是要建立真正有效的公司治理結(jié)構；體制機制是借助于透明的績效考評提高管理效率，強化反腐倡廉的內(nèi)在要求等。

其次，經(jīng)濟新常態(tài)要求組織結(jié)構加快轉(zhuǎn)型與升級的步伐。誠然，我國的制度建設具有某些特殊性，如制度體系的不完備性突出，存在一定的制度真空，非正式制度在經(jīng)濟交易中扮演著重要角色；同時，制度在國內(nèi)不同區(qū)域間、國內(nèi)與國際之間存在明顯的差異性，加之制度存在的不確定性，一些個人或組織往往在“合法”與“不合法”的邊緣地帶上游走。這些制度特征對組織及制度建設來說，既是挑戰(zhàn)也是機遇。一方面，新技術、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式等使企業(yè)的投資機會大量涌現(xiàn)；另一方面，結(jié)構調(diào)整以及差異化為主的市場競爭使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復雜，原有制度內(nèi)部與外部的通道發(fā)生了深刻的革命，傳統(tǒng)的組織形式開始向網(wǎng)絡化、虛擬化等形式轉(zhuǎn)變。從交易成本角度觀察，新制度的建立會產(chǎn)生一系列制度成本，如設計成本、執(zhí)行成本（如宣傳費用、培訓費用、試點費用）、調(diào)整成本（制度的修改、完善），以及新制度施行初期各方面不適應造成的機會成本（如抵觸成本、摩擦成本）等。相應地，新的制度安排也會帶來一系列制度收益，如制度激勵（調(diào)動各方面積極性）所形成的增收節(jié)支額；約束不良行為以及制度實施而減少的損失（如資產(chǎn)流失的減少）等的機會收益。一種新的制度如果用與之背道而馳的老的組織來執(zhí)行，顯然會適得其反。對此，必須創(chuàng)建與新制度相適應的管理會計組織體系。

（二）經(jīng)濟新常態(tài)對技術及其需求的影響

首先，經(jīng)濟新常態(tài)將進一步改變企業(yè)制造的技術環(huán)境。隨著“中國制造2025”計劃的全面推行，過去的勞動與資本密集型開始向網(wǎng)絡經(jīng)濟與技術結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，人們的價值意識也由過去的線性思維向曲線思維轉(zhuǎn)變。適應經(jīng)濟新常態(tài)下的市場化特征，管理會計發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)客觀的內(nèi)在需求。企業(yè)實踐表明，只有基于為顧客創(chuàng)造價值（Customer Value Added Management：CVAM）而開展的持續(xù)贏利性技術創(chuàng)新，才能吸引廣大顧客選擇你而不是你對手的產(chǎn)品或服務。有效的技術支撐與顧客需求是實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造以及管理會計價值增值的基礎和保障（Joshi和 Nerkar， 2011）。換言之，經(jīng)濟新常態(tài)下的技術環(huán)境給管理會計創(chuàng)新與制度建設孕育了新的生機和活力。以“互聯(lián)網(wǎng)+”為例，它作為一個全新概念出現(xiàn)在政府工作報告中，是互聯(lián)網(wǎng)思維的一種轉(zhuǎn)變。通過制定“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，推動移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等與現(xiàn)代制造業(yè)的緊密結(jié)合，促進了電子商務、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展，并進一步引導互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)拓展國際市場。同時，利用先進的信息通訊技術，使傳統(tǒng)的行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)融為一體，創(chuàng)造一個互聯(lián)網(wǎng)的“新常態(tài)”。管理會計的管理重心從過去強調(diào)內(nèi)部資金的價值管理轉(zhuǎn)向企業(yè)外部價值的協(xié)同與創(chuàng)新，即，從事后向事前轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)向動態(tài)過渡，實時反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況，為管理會計創(chuàng)造價值拓展了新路徑。

其次，經(jīng)濟新常態(tài)的技術環(huán)境對管理會計工具的應用提出了新要求，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構等的新革命。以“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的互聯(lián)網(wǎng)技術正在推動新一輪技術革命的興起并催生大量的新產(chǎn)業(yè)，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計工具和方法的結(jié)合創(chuàng)造出的商業(yè)模式，提高了企業(yè)的勞動生產(chǎn)率。譬如，結(jié)合經(jīng)濟結(jié)構的不斷優(yōu)化升級，積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品結(jié)構，以技術創(chuàng)新為導向開發(fā)與應用有效的管理會計工具和方法，如環(huán)境成本管理中“有效益的成本管理”等工具的推廣與普及等。同時，融合社會資本、智力資本等呈現(xiàn)出的技術因素，加快“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)品牌及技術標準的對接，進一步提高管理會計的針對性與有效性。管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)在顧客價值需求的推動下，保持企業(yè)經(jīng)濟增長速度的平穩(wěn)發(fā)展，并對產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構的轉(zhuǎn)型升級發(fā)揮積極的引導作用。由此可見，經(jīng)濟新常態(tài)已使企業(yè)原有路徑導向的管理會計規(guī)則無論在內(nèi)涵還是外延上均發(fā)生了深刻變化，從而迫使原有路徑發(fā)生轉(zhuǎn)變，以尋求新的制度安排（田中，2006）。必須通過技術結(jié)構的優(yōu)化升級，使企業(yè)的技術需求與其他制度需求之間有機融合，實現(xiàn)資源配置效率的最大化。

（三）經(jīng)濟新常態(tài)對文化及其行為特征的影響

美國人類學家萊斯利·懷特認為，“行為是文化的函數(shù)”。企業(yè)文化會影響成員個體心理和成員群體的心理環(huán)境，進而影響組織成員的行為，而企業(yè)文化對成員的作用取決于企業(yè)文化影響力的大小。經(jīng)濟新常態(tài)下的企業(yè)文化是一種動態(tài)的、權變性的文化價值意識，其中影響最大的是互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟所帶來的文化價值觀及其行為特征的變化。首先，它促進了產(chǎn)業(yè)在全球價值鏈中的再造。譬如，在互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟的“文化技術”觀念下，貨物、服務、資本等生產(chǎn)要素的跨國界流動使管理會計中的成本大幅度下降，國際分工開始由過去的產(chǎn)業(yè)間、部門間分工轉(zhuǎn)向部門內(nèi)不同生產(chǎn)部件和不同環(huán)節(jié)的分工，形成了全球產(chǎn)業(yè)鏈的新分工模式。其次，智能制造對管理會計工具的應用提出了新的要求。傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化定制生產(chǎn)，生產(chǎn)組織方式從工廠化轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡化，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為核心的網(wǎng)絡產(chǎn)業(yè)集聚正在形成。最后，產(chǎn)業(yè)技術的融合化程度加快。經(jīng)濟新常態(tài)促進了技術的協(xié)同融合。信息技術、生物技術、新能源技術、新材料技術等交叉融合正在引領一場技術革命和產(chǎn)業(yè)變革。管理會計的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)正滲透到經(jīng)濟社會生活等非財務領域，管理會計的發(fā)展模式開始向信息生產(chǎn)、信息服務等為主的技術協(xié)同發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟新常態(tài)下的企業(yè)文化加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構的轉(zhuǎn)型升級，使產(chǎn)業(yè)技術在企業(yè)中的結(jié)合更加緊密，產(chǎn)業(yè)邊界更具開放性。在管理會計工具與方法方面，隨著全球分工步伐的加快，“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)的集聚快速形成，大規(guī)模的實體企業(yè)形式將逐漸向小型化、專業(yè)化、智能化、網(wǎng)絡化與虛擬化等方式轉(zhuǎn)變，管理會計工作者必須深入企業(yè)實踐開展實地研究，系統(tǒng)總結(jié)與提煉具有中國情境特征的操作性強的典型性管理會計工具或操作系統(tǒng)。同時，管理會計的目標體系還要在經(jīng)濟新常態(tài)的情境特征下更多地體現(xiàn)公眾利益的要求。換言之，管理會計除降低成本、提高經(jīng)濟效益和提升競爭力外，還需要滿足公共目標，如公眾滿意度和社會知名度、社會責任目標以及政府關系目標等。此外，結(jié)合管理會計文化及其行為特征，要突出管理會計的權變性要求，不能用以往固定的模式和方法去推廣和應用一般意義上的管理會計技術，要轉(zhuǎn)變思維，理解、包容和支持企業(yè)的創(chuàng)新活動，重視企業(yè)文化價值觀對管理會計的影響效果。從中國特色的管理會計體系建設來講，由于我國的市場化進程起步較晚，符合中國情境特征的管理會計理論與方法體系應重點放在企業(yè)文化與行為特征的研究上，更多地強調(diào)管理會計的本土化要求。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計發(fā)展的路徑選擇

經(jīng)濟新常態(tài)將是一個時期，甚至是一個時代的特征。同時，它不僅是中國經(jīng)濟的新常態(tài)，也將是世界經(jīng)濟的新常態(tài)?，F(xiàn)階段，管理會計研究已成為我國會計界的工作重點。那么，如何來規(guī)范經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計研究呢？筆者認為，應圍繞我國企業(yè)的實踐，結(jié)合經(jīng)濟新常態(tài)下的“中高速、優(yōu)結(jié)構、新動力”等具體特征，積極尋求管理會計的創(chuàng)新路徑與發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）經(jīng)濟穩(wěn)定增長視角的管理會計發(fā)展路徑

一是“開源節(jié)流”。經(jīng)濟新常態(tài)給管理會計的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)與機遇。對以制造業(yè)為主的中國企業(yè)來說，低成本一直是最主要的競爭優(yōu)勢。隨著經(jīng)濟全球化的推進，全球制造業(yè)的要素結(jié)構發(fā)生了新的變化，譬如生產(chǎn)自動化程度的提高、智能控制系統(tǒng)和機器人的廣泛應用，我國勞動力原有的成本優(yōu)勢已經(jīng)難以發(fā)揮經(jīng)濟穩(wěn)增長的貢獻效果。同時，隨著發(fā)達國家的制造業(yè)回流，我國企業(yè)已很難承接到由價值鏈高端攀升過程中轉(zhuǎn)移過來的國際產(chǎn)業(yè)，跨國公司技術溢出效應導向下的經(jīng)營模式在產(chǎn)業(yè)鏈低端被鎖定。要保證中國經(jīng)濟的中高速增長，“開源節(jié)流”是現(xiàn)階段的一項重要戰(zhàn)略選擇。即，對內(nèi)通過加強精益成本管理和全面預算管理等，降本增效；對外加快產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品結(jié)構轉(zhuǎn)型升級等主動應對挑戰(zhàn)；同時，增強管理會計的權變性特征，通過資源配置上的求新、求變以獲得生存與發(fā)展的機遇。

二是管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新。我國企業(yè)正進入成熟時期，管理會計的應用也處在成長的初期階段，創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展和生存的必然選擇。適應經(jīng)濟新常態(tài)的要求，推進管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新，可以對經(jīng)濟的穩(wěn)定增長帶來技術和方法上的正反饋，形成有效的支撐，以及價值創(chuàng)造與價值實現(xiàn)上的保證。近年來，國內(nèi)管理會計工具的創(chuàng)新熱潮不斷涌現(xiàn)，如海爾“人單合一”的雙贏模式及其戰(zhàn)略損益表（趙劍波，2014），神華集團的清單管理（田高亮等，2015），等等。歸納這些管理會計工具和方法創(chuàng)新，主要有以下特點：（1）來自工具自身的創(chuàng)新，如預算管理中針對預算編制討價還價現(xiàn)象而推出的“預算資金備用池法”（馮圓，2014）；（2）工具的整合與擴展，如資源消耗成本管理（作業(yè)成本與彈性成本法的整合）、作業(yè)成本管理（作業(yè)成本法的擴展）等；（3）其他管理工具的導入與發(fā)展，如清單管理，等等。

（二）經(jīng)濟結(jié)構優(yōu)化升級視角的管理會計發(fā)展路徑

經(jīng)濟結(jié)構的優(yōu)化升級使管理會計創(chuàng)新成為組織觀念中的“新常態(tài)”。一是基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構轉(zhuǎn)型升級中的管理會計路徑創(chuàng)新。管理會計對于產(chǎn)業(yè)鏈的選擇，以及促進企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中轉(zhuǎn)型升級具有重要的價值引導作用。譬如，企業(yè)是進入新的產(chǎn)業(yè)還是進入原產(chǎn)業(yè)的高端領域等需要借助于管理會計的價值判斷。近年來，政府采用“騰籠換鳥”形式開展的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，由于缺乏管理會計的價值意識，使現(xiàn)實的操作環(huán)節(jié)遺留下許多“成本問題”，譬如就業(yè)成本、閑置成本、協(xié)同成本和遷移成本等。它表明，政府的這種思路存在一定的局限性，即不能一味強調(diào)進入新產(chǎn)業(yè)或引進高新技術產(chǎn)業(yè)等的轉(zhuǎn)型升級方式，而更多的應是發(fā)揮傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造效果，譬如讓企業(yè)主動擁抱互聯(lián)網(wǎng)等。

二是實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟下的管理會計路徑創(chuàng)新。互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟的本質(zhì)有三點：（1）互聯(lián)，就是通過信息把企業(yè)物理系統(tǒng)的生產(chǎn)部分地轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上，進而形成一個整體，體現(xiàn)三個零，即空間占據(jù)是零、時間消耗為零、信息交換零成本；（2）互相，就是將信息放在一個公共的平臺上，大家可以做到信息互相，信息的透明公開，進而產(chǎn)生多元的傳遞與往來；（3）互動，就是通過相互交流與溝通，增進往來，并據(jù)此產(chǎn)生社會價值，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值?；ヂ?lián)網(wǎng)新經(jīng)濟為管理會計的發(fā)展提供了新亮點，基于互聯(lián)網(wǎng)的管理會計工具創(chuàng)新、基于互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的管理會計組織及其制度設計，以及國際化的互聯(lián)網(wǎng)管理會計發(fā)展和戰(zhàn)略演變等，這些研究在未來中國管理會計創(chuàng)新實踐中的重要價值值得深度刻畫和解析。

三是企業(yè)邊界擴展下的管理會計路徑創(chuàng)新。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，傳統(tǒng)企業(yè)邊界將被改變或拓展，一方面企業(yè)內(nèi)外部之間的組織交流與合作更加便利；另一方面維護企業(yè)核心競爭力可能變得困難，經(jīng)營模式的創(chuàng)新開始成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新利器。管理會計的戰(zhàn)略研究正從價值鏈向價值網(wǎng)絡和商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的研究轉(zhuǎn)變（馮巧根，2014）。經(jīng)營模式發(fā)展的路徑大致有三個方面：（1）成本節(jié)約型；（2）投資收益型；（3）價值發(fā)現(xiàn)型。商品經(jīng)營是節(jié)約增值視角的產(chǎn)物，資本經(jīng)營可以看成是投資收益視角的路徑擴展，而環(huán)境經(jīng)營則是價值發(fā)現(xiàn)的路徑創(chuàng)新。經(jīng)濟結(jié)構的不斷優(yōu)化升級就是要使這幾種經(jīng)營方式實現(xiàn)有機的融合與發(fā)展。

（三）創(chuàng)新驅(qū)動視角的管理會計發(fā)展路徑

創(chuàng)新驅(qū)動對企業(yè)來說，主要表現(xiàn)為“創(chuàng)新性”，它體現(xiàn)企業(yè)對新思想、新觀念，支持實驗和創(chuàng)造的主動性，并對現(xiàn)行的實踐與技術具有變革的傾向（Lumpkin和Dess，1996）。創(chuàng)新驅(qū)動弱的企業(yè)，其競爭的重點一般放在產(chǎn)品的價格上，而不是差異化所帶來的市場適應力。管理會計中的創(chuàng)新驅(qū)動主要有兩種觀點：一種是資源觀，該觀點認為，企業(yè)的競爭優(yōu)勢來自于資源的擁有；另一種是行為觀，該觀點認為，創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的實施效果不取決于一個企業(yè)擁有什么樣的資源稟賦，而取決于其采用的一系列具體行動，只有去做才會有競爭優(yōu)勢。適應經(jīng)濟新常態(tài)的情境特征，管理會計的創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略應該是融合這兩種觀點，促進企業(yè)技術、人才與產(chǎn)業(yè)結(jié)構轉(zhuǎn)型升級的緊密結(jié)合，將各種無形資源的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為企業(yè)競爭的優(yōu)勢。

創(chuàng)新驅(qū)動視角的管理會計發(fā)展思路是：（1）構建有效的管理會計指標體系。譬如，在技術創(chuàng)新能力上設置研發(fā)投入率（研發(fā)支出/銷售收入）、技術型無形資產(chǎn)比重（技術型無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)總額）、技術人員密度（研發(fā)技術人員/全部職工人數(shù)）等指標（苑澤明等，2015）。（2）避免創(chuàng)新驅(qū)動中出現(xiàn)“過度成本”。只有適度創(chuàng)新的企業(yè)，其邊際效應才會最大。管理會計可以通過技術創(chuàng)新中的成本習性，尋求企業(yè)創(chuàng)新過程中保本與保利要求的均衡點。應明確以下基本理念：一是創(chuàng)新并不一定帶來效益，如果企業(yè)的創(chuàng)新成本大于創(chuàng)新收益，則可能威脅企業(yè)的獲利空間甚至企業(yè)的生存；二是創(chuàng)新需要把握“度”，創(chuàng)新驅(qū)動中的成本主要包括財務成本（主要是先期投入的大量投資會產(chǎn)生的財務成本等費用）、機會成本（將資源從其他價值創(chuàng)造并有利于提升企業(yè)能力的活動中抽離出來而產(chǎn)生的各種費用）、管理成本（創(chuàng)新活動過程中產(chǎn)生的協(xié)調(diào)、溝通等所產(chǎn)生的費用，或者說因為創(chuàng)新使現(xiàn)有的利潤水平受到影響的價值差量）。（3）降低創(chuàng)新活動中的交易成本。創(chuàng)新驅(qū)動容易出現(xiàn)激進的傾向，要從前饋的視角設計自身能力與市場機會等的匹配度，降低交易成本。前饋機制要求企業(yè)結(jié)合市場特征，把握機遇，在新產(chǎn)品和品牌的引進與開發(fā)中提前配置企業(yè)的管理資源與財務資源，增進交易各方的交流與溝通渠道和方式，避免因創(chuàng)新活動而增加交易成本。同時，針對創(chuàng)新活動面臨的不確定性，加強風險成本管理。風險成本往往表現(xiàn)為企業(yè)對風險的承受能力。風險承受力體現(xiàn)的是管理者在一個合理的失敗風險范圍內(nèi)追逐機會的意愿（Kuivalainen et al.，2007）。行業(yè)競爭、產(chǎn)品等的技術水平、管理能力等均是產(chǎn)生風險成本的來源之一。從管理會計角度講，加強風險管理制度的創(chuàng)新，幫助企業(yè)管理當局明智地決策以及實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)性成功不僅是降低創(chuàng)新活動交易成本的內(nèi)在要求，更是管理會計發(fā)展路徑的重要選擇。

三、結(jié)束語

創(chuàng)新是事物發(fā)展不竭的動力。管理會計路徑創(chuàng)新和發(fā)展戰(zhàn)略是管理會計理論與方法體系建設中的重要環(huán)節(jié)。將經(jīng)濟新常態(tài)嵌入管理會計發(fā)展的具體情境之中是我國管理會計創(chuàng)新實踐的現(xiàn)實選擇。面對經(jīng)濟新常態(tài)，我國管理會計理論與實務工作者必須正確選擇未來的發(fā)展戰(zhàn)略，并提出切實可行的實施方案。

管理會計具有權變的思維意識，它是企業(yè)在不同時期或不同階段的情境映射。企業(yè)在具體的管理會計實踐中，應主動地將管理會計的理論問題與企業(yè)的實際情境相聯(lián)結(jié)。在經(jīng)濟新常態(tài)的市場條件下，只有充分認識企業(yè)管理會計的情境特征，并與自身的發(fā)展戰(zhàn)略有機融合，才能更好地提升管理會計在企業(yè)實踐中的針對性和有效性。

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