陸俊杰

【摘要】跟蹤審計(jì)工作作為工程建設(shè)項(xiàng)目管理中的重要組成部分，在提升工程管理水平與質(zhì)量、特別是造價(jià)控制等方面發(fā)揮至關(guān)重要的作用。因此，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作的研究是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又艱巨的任務(wù)。本文將從跟蹤審計(jì)的含義和作用出發(fā)，對如何做好建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；工作研究

跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法、依規(guī)對工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。這種審計(jì)方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。因此在施工過程中做好跟蹤審計(jì)是非常有必要的，是控制投資的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就是指獨(dú)立的審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)充分運(yùn)用審計(jì)知識(shí)與技術(shù)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)以及制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用等各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益進(jìn)行監(jiān)督、審查以及分析評價(jià)的過程。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的主要目的是維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的合法權(quán)益、有效控制與反映建設(shè)項(xiàng)目真實(shí)的造價(jià)、提升建設(shè)項(xiàng)目管理的水平以及提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特殊性

一是跟蹤審計(jì)的全過程具有復(fù)雜性。在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要不斷創(chuàng)新審計(jì)組織模式和審計(jì)方法，明確審計(jì)流程和重點(diǎn)，確保最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是跟蹤審計(jì)的時(shí)間具有持續(xù)性。傳統(tǒng)的審計(jì)模式具有嚴(yán)重的滯后性，不利于對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，而跟蹤審計(jì)將關(guān)口前移，在事前、事中、事后三個(gè)階段持續(xù)對某個(gè)專項(xiàng)資金或某項(xiàng)政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)促使被審計(jì)單位不斷做出整改，促進(jìn)其管理制度和管理水平進(jìn)一步提高，大大提升跟蹤審計(jì)的作用。三是跟蹤審計(jì)的目的具有預(yù)防性和建設(shè)性。它要求審計(jì)部門和審計(jì)人員緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位邊審邊改。四是跟蹤審計(jì)的高效性。它要求審計(jì)部門和審計(jì)人員加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)內(nèi)在規(guī)模地把握，對跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、做法和教訓(xùn)及時(shí)進(jìn)行歸納、總結(jié)。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用

工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其投資大、建設(shè)周期長、涉及的單位和人員眾多，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)具有重要的作用：

1）可以規(guī)范建設(shè)行為。通過跟蹤審計(jì)，可以促進(jìn)建設(shè)市場、招投標(biāo)市場運(yùn)行機(jī)制公開、公平，保障建設(shè)市場的良性運(yùn)轉(zhuǎn)；可以規(guī)范施工行為、節(jié)約建設(shè)資金、保障工程質(zhì)量，全面提高工程建設(shè)管理水平；同時(shí)可以促進(jìn)政府加強(qiáng)建設(shè)市場的規(guī)范管理，從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，促使建設(shè)單位管理人員嚴(yán)格執(zhí)行制度，減少個(gè)人權(quán)利空間，杜絕“一個(gè)項(xiàng)目建起來，一批干部倒下去”的現(xiàn)象，提高國家投資效益。

2）可以更好的發(fā)揮審計(jì)的職能。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，做到事先評估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各種風(fēng)險(xiǎn)。

3）可以進(jìn)行全過程全方位監(jiān)督。改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過程的其他階段，著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。

四、要做好跟蹤審計(jì)應(yīng)該做好以下工作

1）正確把握建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系

政府投資由于資金雄厚，往往從事的是一些大型項(xiàng)目和長期項(xiàng)目以及社會(huì)效益好而經(jīng)濟(jì)效益一般的項(xiàng)目。跟蹤審計(jì)應(yīng)正確把握對建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益關(guān)系的評價(jià)。為此，要正確區(qū)分建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，既要分析、對比建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)反映那些盲目建設(shè)的“形象工程”、“政績工程”，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)政府投資的特點(diǎn)，按照社會(huì)效益先于經(jīng)濟(jì)效益的要求，綜合評價(jià)社會(huì)效益，突出經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。

2）準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)的職能

審計(jì)機(jī)關(guān)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，幫助被審計(jì)單位提高管理水平，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，是寓監(jiān)督于服務(wù)之中。但審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不能代替被審計(jì)單位的管理職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確定位，依法履行監(jiān)督職能，堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性原則，不參與建設(shè)項(xiàng)目的決策和管理工作，做到到位而不越位。審計(jì)人員要把握好工作尺度，與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé)，避免因?qū)徲?jì)越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3）全面掌握和理解施工合同

施工合同是發(fā)包人和承包人為完成商定的建筑安裝工程，明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系而簽訂的合同。施工合同通過法定程序經(jīng)甲乙雙方認(rèn)可后簽訂的，對雙方都有約束作用。作為一個(gè)跟蹤審計(jì)的造價(jià)工作者來說，掌握施工合同非常重要。除了要掌握施工合同中的合同價(jià)形式、計(jì)量支付方法外，還應(yīng)對工程變更和索賠的處理方法、價(jià)格變動(dòng)的調(diào)整方法等做深入理解，只有這樣才能夠準(zhǔn)確把握工程造價(jià)的審計(jì)。

4）及時(shí)了確市場價(jià)格

如果合同價(jià)是可調(diào)合同價(jià)，就必須及時(shí)準(zhǔn)確須掌握人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的市場行情，這樣才能準(zhǔn)確審核工程造價(jià)。如果跟蹤審計(jì)人員不及時(shí)掌握每個(gè)月的價(jià)格市場行情，就不容易準(zhǔn)確審核所報(bào)造價(jià)的高低，導(dǎo)致在審計(jì)過程中處于被動(dòng)位置。

5）掌握工程造價(jià)相關(guān)的政策法規(guī)和文件

作為一名造價(jià)工作者，不僅要有比較扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還必須掌握造價(jià)方面的相關(guān)法規(guī)。在造價(jià)審計(jì)過程，既不脫離實(shí)際也不與法規(guī)相沖突，做到審核有理可據(jù)，有法可依。

6）遵守職業(yè)道德

每個(gè)職業(yè)都有其道德準(zhǔn)則，作為造價(jià)審計(jì)者，其道德素質(zhì)尤為重要，因?yàn)檫@不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和規(guī)模，而且也關(guān)系到多方的經(jīng)濟(jì)利益。在審計(jì)過程中要誠實(shí)、公平，嚴(yán)格執(zhí)行工程造價(jià)管理規(guī)章制度，要做到廉潔自律，盡職盡責(zé)，不得有欺詐行為，保證高質(zhì)量地出具造價(jià)成果文件。

五、結(jié)語

近年來我國大力發(fā)展工程建設(shè)并取得了萬眾矚目的成就，為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。而跟蹤審計(jì)工作作為建設(shè)項(xiàng)目中不可或缺的一項(xiàng)重要工作，對于科學(xué)、合理確定和使用建設(shè)資金，發(fā)揮其最大效能具有重要的推動(dòng)作用。因此，加快對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的研究，并提出相應(yīng)的解決措施，不僅是對我國傳統(tǒng)審計(jì)方式的完善，更有助于提升建設(shè)項(xiàng)目的管理水平和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

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