胡丹榕

摘要：從2012年開始，我國決定在部分地區(qū)和行業(yè)推行營改增稅務(wù)改革，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。基于建筑企業(yè)行業(yè)本身的復(fù)雜性，建筑業(yè)營改增方案的出臺(tái)相對(duì)較晚。本文分析了建筑業(yè)推行營改增的必要性，探討了營改增對(duì)我國建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并提出了應(yīng)對(duì)措施，希望對(duì)建筑企業(yè)管理者有所參考，能夠幫助企業(yè)順利渡過營改增稅務(wù)改革階段。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；會(huì)計(jì)核算

引言：營改增，即營業(yè)稅改增值稅，就是指將企業(yè)應(yīng)征收的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅項(xiàng)目進(jìn)行征收，合并取消以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增稅制改革的推行，對(duì)我國的企業(yè)發(fā)展有著重大的意義，它改變了過去營業(yè)稅與增值稅同時(shí)并存的局面，有利于企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。建筑業(yè)由于其行業(yè)的復(fù)雜性，推行營改增會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響，如何把握營改增稅制改革帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，是企業(yè)迫切需要解決的問題。

一、 營改增的含義及意義

營改增，主要是指將企業(yè)將繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅項(xiàng)目來進(jìn)行繳納，其只針對(duì)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或所提供的服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)給予合并取消。

2011 年 11 月 16 日，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從 2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這是繼 2009 年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。營改增稅制規(guī)定的出臺(tái)，具有一定的針對(duì)性、合理性和必然性。其一，營業(yè)稅和增值稅的同時(shí)繳納、存在，在很大程度上對(duì)增值稅的作用造成了限制，不利于稅制規(guī)定的完善；其二，如果營業(yè)稅和增值稅同時(shí)并行繳納，還會(huì)使得在稅收征管工作方面造成在相當(dāng)大的困難。所以，營改增這一稅制改革是非?？扇〉?，不但減少了重復(fù)征收的環(huán)節(jié)，還在總體上減輕了企業(yè)稅負(fù)，使得大多數(shù)企業(yè)不再為稅收所束縛，充分的發(fā)揮了企業(yè)自身的潛力，更有利于行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展、有利于行業(yè)服務(wù)水平的提高，加快了生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，從而擴(kuò)大了內(nèi)需、促進(jìn)了消費(fèi)，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

二、 營改增對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來的影響是根本性的，在繳納營業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)只需在計(jì)提和繳納的時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一旦改為增值稅，建筑企業(yè)就需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，包括人員、材料、產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)等，這樣一來，整個(gè)會(huì)計(jì)核算變得更為詳細(xì)和復(fù)雜，工作量也更大。會(huì)計(jì)需進(jìn)行更多的科目核算，如在應(yīng)交增值稅下設(shè)的"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"銷項(xiàng)稅額"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"等科目下進(jìn)行核算。關(guān)于給會(huì)計(jì)核算帶來的具體影響如下：

1 企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響。建筑企業(yè)可能因?yàn)槠浯笞诘脑O(shè)備、材料等固定資產(chǎn)按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額的下降，引起企業(yè)負(fù)債率的上升。

2對(duì)收入核算的影響。建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)依據(jù)的建筑企業(yè)工程的總體造價(jià)和利潤，但是改為增值稅后，由于增值稅是價(jià)外稅，其繳稅依據(jù)就成了不含增值稅的整改工程造價(jià)！另外，由于有部分增值稅可能無法抵扣，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的利潤有所下降。

3 對(duì)成本核算的影響。建筑企業(yè)在營改增前的成本核算為價(jià)加稅，在繳稅時(shí)就需要分成實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分，但是營改增后，增值稅繳納是按照建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的發(fā)票徊減抵扣計(jì)算的，其進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差距越大，繳納的增值稅就越多。只是抵扣額和購料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān)，由于我國很多小型建筑企業(yè)在開具專用發(fā)票上的限制，倘若實(shí)行營改增，這些小企業(yè)的納稅額就會(huì)增加，而利潤就會(huì)降低！像很多小建筑企業(yè)在人員、材料上的支出很多都沒有發(fā)票，所以想要實(shí)現(xiàn)增值稅的票控難度還是較大的。

三、 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

當(dāng)前形勢下，建筑企業(yè)進(jìn)入營改增時(shí)代已經(jīng)不遠(yuǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)提前看清形勢，做好應(yīng)對(duì)對(duì)策，才能在營改增真正實(shí)施時(shí)不亂陣腳，實(shí)際上，營改增也是考驗(yàn)建筑企業(yè)稅務(wù)是否清晰、稅務(wù)人員水平如何的契機(jī)。

（一）積極應(yīng)對(duì)，提高建筑企業(yè)生產(chǎn)率。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)營改增即將造成的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果，提醒相關(guān)部門降低對(duì)建筑企業(yè)的增值稅稅率、下調(diào)保證金比例等，來緩解營改增對(duì)企業(yè)造成的壓力。其次，營改增的推行實(shí)際上創(chuàng)造了為建筑企業(yè)更加公平的競爭環(huán)境，有利于提升建筑行業(yè)的生產(chǎn)效率，建筑企業(yè)應(yīng)利用營改增的優(yōu)勢，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，更新設(shè)備，提高生產(chǎn)技術(shù)，準(zhǔn)備選擇增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二）完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。營改增后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度會(huì)產(chǎn)生很大變化，原來的營業(yè)稅核算項(xiàng)目較簡單，需要核算的科目也較少，但是改為增值稅后，核算方式和科目更加復(fù)雜。營改增后，會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生重大變化，建筑企業(yè)要建立新的增值稅核算體系，保證好納稅工作和會(huì)計(jì)工作的銜接和應(yīng)對(duì)。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，提高會(huì)計(jì)核算水平。在營改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要更加細(xì)化，從整體核算轉(zhuǎn)向單獨(dú)核算，在建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)額主要包括在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額中，最終的營業(yè)額的核算也需要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。

（四）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程。建筑企業(yè)應(yīng)該在確定制度的基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的正規(guī)流程，建立健全財(cái)務(wù)資料系統(tǒng)。

四、建筑企業(yè)"營改增"工作的幾點(diǎn)建議

1 建筑業(yè)實(shí)施增值稅的前提條件是各個(gè)行業(yè)都改征增值稅。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。但是，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍較為狹窄，而建筑業(yè)涉及的材料、勞務(wù)、能源費(fèi)用等沒有執(zhí)行增值稅，影響了增值稅作用的發(fā)揮。所以，增值稅的稅基應(yīng)該盡可能放寬，包含所有商品和勞務(wù)，形成增值稅由上到下一系列的改革并逐步規(guī)范，保證增值稅抵扣鏈條完整。

2 建筑業(yè)全面征收增值稅，不搞試點(diǎn)。由于建筑業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品不局限于一市一省。本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題，要想推廣營業(yè)稅改增值稅，必須更多考慮一下相關(guān)銜接問題。

3 細(xì)化納稅時(shí)間。結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)和收款周期，對(duì)建筑業(yè)改征增值稅后，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間均為實(shí)現(xiàn)價(jià)款結(jié)算收入的當(dāng)天。實(shí)際繳納時(shí)間則根據(jù)建筑業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的四種方式確定，即一次結(jié)算、月結(jié)算、分段結(jié)算、其他結(jié)算分別進(jìn)行，而不是簡單地按年度征收稅款。

4 適當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)入賬價(jià)值及納稅基礎(chǔ)。在對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的同時(shí)，需要對(duì)原有稅法修改。如，原稅法規(guī)定企業(yè)購入建廠房的物資應(yīng)該入在建工程，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，涉及的勞務(wù)，材料的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，若建筑業(yè)改征增值稅后，這一政策是否應(yīng)該改變，值得商榷。

結(jié)束語

建筑企業(yè)健康成長是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。建筑企業(yè)如何應(yīng)

對(duì)營業(yè)稅改增值稅，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題?，F(xiàn)階段，相關(guān)部門不全面考慮，企業(yè)不好好學(xué)習(xí)，很大一部分建筑企業(yè)將受到?jīng)_擊，影響其發(fā)展乃至生存。只有政府相關(guān)部門和企業(yè)都做好準(zhǔn)備，一起努力，才能保證國家稅收征收

改革順利推進(jìn)。

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