牛曉曦

摘要：隨著我國(guó)的事業(yè)單位改革深入，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理愈發(fā)重要。文章從風(fēng)險(xiǎn)的概念出發(fā)，借鑒一些普遍的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存的問(wèn)題，提出一些建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策;控制;管理

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念及其預(yù)警方法

在現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。通常，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)?shù)绕渌蛟斐蓡挝挥锌赡軉适攤芰?，進(jìn)而導(dǎo)致投資方預(yù)期收益達(dá)不到的風(fēng)險(xiǎn)。2013年新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施后，單一收付實(shí)現(xiàn)制的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)被改變，責(zé)權(quán)發(fā)生制被引入到新準(zhǔn)則之中，折舊處理與資產(chǎn)減值得到了明確。十八屆三中全會(huì)之后，國(guó)家將逐步取消行政事業(yè)單位的行政級(jí)別限制，部分行業(yè)將采用市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)模式，逐步推向市場(chǎng)，這些改革都加大了行政事業(yè)單位的外源性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，下面提供一些基本的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方法。

（一）階段性分析法

任何風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)現(xiàn)都是一個(gè)量變到質(zhì)變的過(guò)程，在行政事業(yè)單位之中也一樣，都會(huì)出現(xiàn)一些征兆，這些征兆就為行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供了很好的材料，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警成為現(xiàn)實(shí)，階段性分析法就是在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)警體系。這個(gè)方法主要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為四個(gè)階段，分別是潛伏階段、初癥階段、惡化階段、爆發(fā)階段。潛伏階段的癥狀主要為內(nèi)部控制失效，對(duì)外部環(huán)境變化反應(yīng)滯后;初癥階段主要變現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債率明顯上升，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，債務(wù)拖延償還等;惡化階段是指出現(xiàn)重大的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，無(wú)法支出到期債務(wù);爆發(fā)階段情況就明顯為資不抵債。此方法是較為簡(jiǎn)單的預(yù)警方法，在出現(xiàn)這些癥狀時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)就應(yīng)該高度重視。

（二）評(píng)分管理

行政事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最大的不同就是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部管理不足導(dǎo)致的，受外部影響不大，所以內(nèi)部的管理控制能夠較好地控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。評(píng)分管理就是將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分值劃分，在不同分值中采取不同策略。一般可將評(píng)分化為四個(gè)區(qū)間：0～18分為安全區(qū)，這時(shí)候的對(duì)策是關(guān)注;18～25分是警戒區(qū)，開始應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn);25分時(shí)為臨界值;25～100為高危區(qū)，危機(jī)形成，主要為化解危機(jī)。此方法較為簡(jiǎn)單，但能夠客觀地反映出行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，不足就是它的動(dòng)態(tài)調(diào)整性不夠。

二、 控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

首先，有效控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是科學(xué)發(fā)展觀的客觀要求。行政事業(yè)單位的特殊性決定了它的工作必須從實(shí)際出發(fā)，積極探索財(cái)務(wù)管理的規(guī)律，實(shí)事求是，掌握風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的工作規(guī)律，按照法律法規(guī)辦事，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作者的積極作用，提升辦事效率，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與和諧社會(huì)的建設(shè)。

其次，有效控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是解決當(dāng)前行政事業(yè)單位突出財(cái)務(wù)問(wèn)題的需要。近年來(lái)，國(guó)家行政事業(yè)單位的改革不斷深入，各級(jí)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面做了大量的細(xì)致的工作，在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面取得了一定成效，但在實(shí)際工作中任由許多問(wèn)題。例如，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制仍舊不夠完善，不按法規(guī)辦事的財(cái)務(wù)現(xiàn)象仍有發(fā)生，這些都揭示出財(cái)務(wù)工作的薄弱。有效控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是不斷完善財(cái)務(wù)體系，不斷加強(qiáng)管理控制體制的良好辦法。

最后，有效控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是落實(shí)民主理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)谋亟?jīng)之路。有效控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是科學(xué)發(fā)展觀的要求，應(yīng)將統(tǒng)籌兼顧的工作方法落實(shí)到各個(gè)部門，公平公正公開地把行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作做好，提高工作透明度，切實(shí)實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)科學(xué)理財(cái)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的現(xiàn)狀

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)工作人員是財(cái)務(wù)管理的基本單位，會(huì)計(jì)工作者的工作是否有效率、是否符合法律法規(guī)都能夠影響行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制作用的發(fā)揮。如今的會(huì)計(jì)工作者工作能力和工作水平都有了很大提高，但在很多單位中，會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)依舊很低，缺少必要的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨別和判斷能力，在執(zhí)行政策和規(guī)定時(shí)不可避免的發(fā)生錯(cuò)誤，理解的過(guò)程中發(fā)生偏差，對(duì)財(cái)務(wù)工作和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對(duì)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的效力效果。此外，許多單位的會(huì)計(jì)核算不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范，單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)，隨意設(shè)置會(huì)計(jì)科目，賬目設(shè)置不全，跨級(jí)報(bào)表混亂等。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不夠完善

對(duì)于行政是單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，國(guó)家也是非常重視的，雖然財(cái)政部制定并且頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但其適用范圍主要是企業(yè)，對(duì)于行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系作用不大，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制體系仍然不健全。有些單位的負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，違法強(qiáng)制干預(yù)財(cái)務(wù)管理工作，將關(guān)心重視財(cái)務(wù)工作用在指使強(qiáng)令工作者違紀(jì)違規(guī)上。而且，財(cái)務(wù)工作者的工作環(huán)境很差，由于財(cái)務(wù)工作者的上下級(jí)關(guān)系，單位領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作者的職權(quán)范圍，受單位領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)利益也由領(lǐng)導(dǎo)決定，財(cái)務(wù)工作者無(wú)法正常地行駛監(jiān)督職權(quán)，造成了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的失效。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

領(lǐng)導(dǎo)人良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度實(shí)施的前提。但是很多行政事業(yè)單位缺乏必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，沒(méi)有建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。大多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為自己是政府職能部門，從事社會(huì)工作提供公益服務(wù)，用不著財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，在上級(jí)撥付款項(xiàng)之后，資金使用過(guò)程粗放，認(rèn)為沒(méi)發(fā)生就是沒(méi)有問(wèn)題，看不到潛在風(fēng)險(xiǎn)，完全將風(fēng)險(xiǎn)管理交付會(huì)計(jì)核算中心管理，只重發(fā)展，忽視了自身在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)地位，忽略了社會(huì)工作中可能面臨的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制流于形式。

（四）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)不到位

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)其實(shí)是由多種因素共同造成的，在如今的行政事業(yè)單位中，造成行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不能落實(shí)的原因主要有兩點(diǎn)。一方面，監(jiān)督機(jī)制不健全造成財(cái)務(wù)部門工作落不到實(shí)處，在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)控制著下屬的職權(quán)以及經(jīng)濟(jì)利益，行政事業(yè)單位是由國(guó)家撥付其經(jīng)費(fèi)的特殊單位，監(jiān)督機(jī)制的不健全就很容易導(dǎo)致財(cái)政部門成為領(lǐng)導(dǎo)層的錢口袋，加重了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。并且，財(cái)務(wù)工作者的工作得不到監(jiān)督，很可能發(fā)生違紀(jì)舞弊的現(xiàn)象。第二，各部門之間的銜接溝通不夠靈敏，財(cái)務(wù)部門對(duì)于資金的使用具有滯后性，無(wú)法在第一時(shí)間得到真實(shí)的信息反饋，危機(jī)出現(xiàn)的可能性增大。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的若干對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制

良好的會(huì)計(jì)工作對(duì)于行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制具有重大意義，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制，合理劃分職權(quán)，明確工作權(quán)限，使各部門互制約、相互監(jiān)督，減少不法行為的發(fā)生。抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)處理程序，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，嚴(yán)格管理票據(jù)，嚴(yán)禁自制票據(jù)和白條收費(fèi)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，從基礎(chǔ)入手將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是全方位多角度的，貫穿全局，實(shí)現(xiàn)良好健康的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要把每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入控制環(huán)節(jié)之中，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格操作，將整個(gè)控制對(duì)象統(tǒng)籌起來(lái)，實(shí)現(xiàn)階段性管理，從實(shí)際出發(fā)，建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。而且，傳統(tǒng)觀念中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制主要是對(duì)于員工的約束，對(duì)于管理者的風(fēng)險(xiǎn)控制不夠，其實(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方向應(yīng)該將管理者納入，行政事業(yè)單位的管理者是制定決策，安排資金使用的主要人員，起主導(dǎo)作用，因此要將管理者納入風(fēng)險(xiǎn)控制體系之內(nèi)，建立領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)責(zé)統(tǒng)一制度能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題都得不到很好的解決，雖然如今國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有了較強(qiáng)的重視，但仍舊不夠。首先，要從國(guó)家入手，建立完善的法規(guī)，使領(lǐng)導(dǎo)者真正重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次，必須通過(guò)學(xué)習(xí)，提高領(lǐng)導(dǎo)者的重視，才能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得到真正的重視。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)不到位其實(shí)就是監(jiān)督機(jī)制的不完善，任何部門的工作都不能單靠其自身獨(dú)立完成，良好的長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制是單位、制度健康運(yùn)行的保證，加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督是落實(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施。監(jiān)察、審計(jì)部門要加大對(duì)行政事業(yè)單位的檢查力度，防止領(lǐng)導(dǎo)和權(quán)力部門強(qiáng)權(quán)專權(quán)，將財(cái)務(wù)部門作為自己的錢口袋，分期分批全面地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必要時(shí)聯(lián)合檢察院對(duì)單位內(nèi)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象進(jìn)行糾察，對(duì)于違法犯罪要進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。首先保證整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作體系的健康運(yùn)行才能保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的穩(wěn)定

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)行政事業(yè)單位具有重大意義，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，使行政事業(yè)單位的職能得到充分發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

彭順艷.淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范于管理[J].財(cái)經(jīng)界，2013（35）.

【作者單位：中國(guó)石油大學(xué)（華東）】