[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和政府改革的有序推進(jìn)，非盈利組織的不斷發(fā)展，非盈利組織在扶殘救弱、助學(xué)支教、社區(qū)管理、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了緩解社會(huì)矛盾，促進(jìn)和諧人際關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的作用與價(jià)值，彌補(bǔ)了政府和企業(yè)在滿(mǎn)足公眾需求方面的不足，成為了社會(huì)的第三大部門(mén)。然而，非盈利組織還不是很成熟和完善，在財(cái)務(wù)管理方面存在著諸多問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理問(wèn)題在很大程度上制約了組織的發(fā)展，因此對(duì)非盈利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，完善組織財(cái)務(wù)管理體系已成為非盈利組織可持續(xù)發(fā)展的燃眉之急。本文通過(guò)對(duì)非盈利組織財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出非盈利組織財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，并提出完善非盈利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]非盈利組織；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；對(duì)策

民間非盈利組織是以提供社會(huì)公共服務(wù)為主要宗旨，不以盈利為目的，具有合法的法人地位的社會(huì)組織，在我國(guó)主要分為社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。但相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的非盈利組織發(fā)展還落后許多，在發(fā)展過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，其中財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵問(wèn)題之一。

一、非盈利組織財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

（一）非盈利組織財(cái)務(wù)特征

非盈利組織是公共組織，其運(yùn)行環(huán)境與公司的運(yùn)行環(huán)境存在著明顯的不同，主要體現(xiàn)在組織目標(biāo)、資金來(lái)源、監(jiān)督與控制、激勵(lì)機(jī)制以及決策受外界的影響程度等方面，非盈利組織會(huì)計(jì)存在著明顯的特征。

1、顧客不是主要的資金收入來(lái)源。非盈利組織不依靠從顧客那里獲取的勞務(wù)收入來(lái)維持生存和發(fā)展，它的資金主要來(lái)自于接受民間捐贈(zèng)和公共部門(mén)的財(cái)務(wù)支持。

2、不存在利潤(rùn)指標(biāo)。非盈利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的的，是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，在非盈利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤(rùn)指標(biāo)。

3、所有權(quán)形式特殊。非盈利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資產(chǎn)提供者的要求來(lái)運(yùn)作、管理和處置資財(cái)。非盈利組織通常不進(jìn)行盈虧的計(jì)算，也不進(jìn)行凈利潤(rùn)分配。

（二）非盈利組織財(cái)務(wù)特點(diǎn)

1、非盈利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

非盈利組織會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。基本目標(biāo)是保持其資產(chǎn)的安全，防止腐敗和貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)組織合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)、借入款項(xiàng)和償付債務(wù)等。財(cái)務(wù)管理良好的非盈利組織對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行精確地預(yù)算或計(jì)劃，財(cái)務(wù)制度對(duì)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，非盈利組織必須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使其能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高速、高效的運(yùn)行。非盈利組織會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助自己或政府解除受托責(zé)任。受托責(zé)任存在于官僚機(jī)構(gòu)對(duì)首席執(zhí)行官的受托責(zé)任，解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過(guò)增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)。

與公司制會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是其報(bào)告的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告是提供給資源提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托的報(bào)告。非盈利組織受托的責(zé)任主要強(qiáng)調(diào)了對(duì)項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也必須對(duì)政策受托責(zé)任、合法受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績(jī)計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此，非盈利組織會(huì)計(jì)更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其客觀性。

2、非盈利組織的會(huì)計(jì)控制

非盈利組織的特征是“沒(méi)有最終委托人的代理人”，不存在所有者的權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。非盈利組織主要是通過(guò)法律（規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來(lái)替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。非盈利組織的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=節(jié)余。

（1）主體和基金

非盈利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒(méi)有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與非盈利組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過(guò)在理事機(jī)構(gòu)中尋求代表和對(duì)管理決策實(shí)施加以適當(dāng)限制的方式來(lái)保護(hù)自身的利益。因此，非盈利組織會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶(hù)體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)。非盈利組織會(huì)計(jì)通過(guò)基金主體來(lái)控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保證明非盈利組織遵守了法律和管理要求。

（2）預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

非盈利組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)算在非盈利組織中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算控制組織的理事會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，它是非盈利組織對(duì)管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)作出了詳細(xì)專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。

與政府有聯(lián)系的非盈利組織要有詳細(xì)預(yù)算的編制和審批，它的預(yù)算將納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保政府的行為能力能夠符合契約主題的要求。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)都應(yīng)記賬。 （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

在非盈利組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能像公司會(huì)計(jì)中那樣簡(jiǎn)單的區(qū)分，在解除其和政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充。

二、非盈利組織財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

目前我國(guó)非盈利組織正面臨各種問(wèn)題，更缺乏完善的財(cái)務(wù)制度。

1、資金匱乏，收入結(jié)構(gòu)不合理

資金的短缺使得非盈利組織沒(méi)有足夠的財(cái)力實(shí)現(xiàn)為公益性服務(wù)的社會(huì)使命，一些非盈利組織甚至由于資金太少而難以生存。我國(guó)非盈利組織，僅政府提供的財(cái)政撥款，補(bǔ)貼和會(huì)費(fèi)收入就占了非盈利收入來(lái)源的多數(shù)以上，其中又以財(cái)政撥款和補(bǔ)貼居多。營(yíng)業(yè)性收入僅占收入的比例很少，募捐收入在總收入中的比例更是微不足道。

2、支出規(guī)模小，結(jié)構(gòu)不合理

絕大多數(shù)的非盈利組織的支出額在五十萬(wàn)元以下，甚至有些組織的年支出額萬(wàn)余元。在總支出中，真正用于活動(dòng)或項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)相對(duì)較低，不到總支出的一半，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平。支出結(jié)構(gòu)不合理還體現(xiàn)在非盈利組織往往把絕大部分支出用于短期項(xiàng)目而忽視自身組織能力的建設(shè)。

3、缺乏完善的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)管理水平落后

由于財(cái)務(wù)制度不盡完善，相當(dāng)多的非盈利組織一般不做年度財(cái)務(wù)報(bào)告，或者隨意做年度財(cái)務(wù)報(bào)告但有無(wú)嚴(yán)格審計(jì)。非盈利組織中的財(cái)務(wù)管理同樣沒(méi)有得到應(yīng)有重視，其水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于組織自身的發(fā)展，組織中缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。

三、建立非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)已迫在眉睫

1、建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是非盈利組織自身健康發(fā)展自身的需要。

2、建立科學(xué)規(guī)范的非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系使社會(huì)資源得到更加合理的配置，是國(guó)民收入分配體系的重要組成部分，促進(jìn)了社會(huì)分配的均衡性與公平性，有利于提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。

3、建立科學(xué)規(guī)范的非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是非盈利組織機(jī)器更加良好地運(yùn)行，有利于全社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。

4、對(duì)非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的探討有利于進(jìn)一步充實(shí)財(cái)務(wù)理論，豐富財(cái)務(wù)管理科學(xué)的內(nèi)容。

四、我國(guó)非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系的建立

當(dāng)前非盈利組織存在國(guó)有和非國(guó)有組織，且還存在部門(mén)利益、會(huì)計(jì)制度條塊分割信息零散和披露不充分等原因。

1、主張按照西方主要是美國(guó)的做法來(lái)制定我國(guó)的非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范。在美國(guó)，把非盈利組織區(qū)分為公立非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范和私立非盈利組織兩種，這二者的會(huì)計(jì)規(guī)范是不同的，即公立非盈利組織會(huì)計(jì)屬于政府會(huì)計(jì)規(guī)范，而私立非盈利組織屬于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。

2、制定符合中國(guó)國(guó)情的非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范。國(guó)有事業(yè)單位類(lèi)似于美國(guó)的公立非盈利組織，非國(guó)有事業(yè)單位類(lèi)似于美國(guó)的私立非盈利組織，包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。由于國(guó)有事業(yè)單位與非國(guó)有事業(yè)單位無(wú)論是資金來(lái)源，還是開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面存在許多差異，實(shí)務(wù)中存在許多問(wèn)題。因此，我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范可在一定程度上借鑒美國(guó)的做法，區(qū)分情況分別制定。對(duì)于己全面走向市場(chǎng)并與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)改制后應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度；對(duì)于非國(guó)有事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算既不同于企業(yè)，也不同于政府單位，應(yīng)單獨(dú)制定《非盈利組織會(huì)計(jì)制度》予以規(guī)范。

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作者簡(jiǎn)介

葉寬敏，男，會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師；研究方向：行政事業(yè)單位及非盈利組織財(cái)務(wù)管理；工作單位：寧波電商經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新園區(qū)管理委員會(huì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展局。