吳娜

摘 要：稅收法定原則是近現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家稅法建制的三大基本原則之一。是我國公民財產(chǎn)權(quán)的保障。但在我國稅收實踐中，稅收法定原則在適用上存在一定得缺陷，這也限制了稅收法定原則功能的發(fā)揮，本文從分析稅收法定原則的基本理論出發(fā)，分析其在實踐中適用存在的不足，并提出解決問題的意見。

關(guān)鍵詞：稅收；稅收法定原則；憲法

一、稅收法定原則的基本含義和具體內(nèi)容

稅收法定原則，是指國家在對稅收關(guān)系進行調(diào)整時，明確稅收立法權(quán)，國家征稅權(quán)以及稅款收益權(quán)，具有稅收立法權(quán)的國家機關(guān)在稅法中必須對課稅要素要做出明確規(guī)定，征稅機關(guān)要依法征稅，納稅人須依法納稅[1]。稅收法定原則的內(nèi)容包括以下方面：一是稅種法定。稅種法定是稅種必須由法律規(guī)定，非經(jīng)法律授權(quán)，征稅主體沒有權(quán)利征稅，納稅主體不負納稅義務(wù)。二是稅收要素明確，稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標準，所以必須法定。最后，程序法定。稅收關(guān)系中實體權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)過法律明確規(guī)定，而不能含糊其辭。最后，稅收法定原則也對納稅人納稅的程序做出相應(yīng)規(guī)定，從而保證稅款征收和繳納的有序進行[2]。

二、稅收法定原則在現(xiàn)實中存在的問題

（一）稅收在立法體制中的問題

一是《憲法》并未對稅收法定原則進行規(guī)定。我國《憲法》第56條“中華人民共和國的公民要依法納稅”，并以義務(wù)方式進行規(guī)定，看似揭示了稅收法定原則的旨意。但這一規(guī)定對稅收法定原則的體現(xiàn)并不充分，僅僅強調(diào)納稅義務(wù)而未將納稅人的權(quán)利納入其中，在實踐中并不能有效保護公民財產(chǎn)權(quán)利，這也在很大程度上影響了稅收法定原則的實施，削弱了稅收法律法規(guī)的權(quán)威性[3]。二是立法體系混亂，立法層次不高。目前，在我國，由全國人大及其常委會制定的稅收法律不太多，并且集中在《企業(yè)所得稅法》等幾部法律之中，而很多關(guān)于納稅權(quán)利義務(wù)的稅法規(guī)范卻體現(xiàn)在一系列行政法規(guī)和行政規(guī)章之中。與稅收法定原則的要求不相符，由此產(chǎn)生的弊端也十分明顯：由國務(wù)院對稅收立法，會導(dǎo)致行政權(quán)的膨脹和不受約束。國務(wù)院發(fā)布的暫行條例屬于授權(quán)立法，很難使得大多數(shù)公民參與其制定過程，難以是我國民眾對其認同，從而也就增加了法律實施的難度和成本，與立法原意相違背。

（二）稅收司法中的問題——人民法院受案范圍過窄的問題

我國現(xiàn)行包括行政訴訟法在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)對行政訴訟的受案范圍進行了一定得規(guī)定，但由于立法技術(shù)等一系列主客觀原因，使得人民法院的受案范圍相當狹窄，導(dǎo)致無法對稅收行政行為進行司法監(jiān)督，也加大了權(quán)利人尋求司法救濟的成本和難度。雖然相關(guān)司法解釋在原有基礎(chǔ)上進行了擴大擴大，規(guī)定“公民、法人或者其他組織對具有國家行政職權(quán)的機關(guān)和組織及其工作人員的行政行為不服，依法提起訴訟的，屬于人民法院行政訴訟的受案范圍”，但對于稅收行政機關(guān)的抽象行政行為仍然采取了保留態(tài)度，使得與法律不相符的下位法規(guī)無法通過司法途徑加以解決。

（三）稅收執(zhí)法中的問題——征稅程序違法現(xiàn)象嚴重

在我國法律實踐中，由于法律傳統(tǒng)的影響，導(dǎo)致法律適用時重實體輕程序的現(xiàn)象十分普遍。在稅收執(zhí)法中也存在這樣的情況，相關(guān)稅收執(zhí)法人員對執(zhí)行程序往往不夠重視，一味強調(diào)稅收任務(wù)是否按時完成，這也就到權(quán)利人的權(quán)利時常無法得到足夠的保障，程序違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重，極大影響了法律的權(quán)威和穩(wěn)定。

三、完善我國稅收法定原則實施的建議

（一）建立健全稅收立法結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)行稅法體系

一是要在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則。憲法是我國根本大法，這就使得憲法對于稅收法定原則的規(guī)定具有重大意義，使納稅人的權(quán)利得到充分有效保障，從而促進法治的發(fā)展，社會的和諧。二是完善稅權(quán)分配體制，加快稅收法律化進程。按照法的功能換分為實體法和程序法，制定相應(yīng)的法律，稅收法律規(guī)定的形成，改變我國長期以來以行政法規(guī)和授權(quán)立法為主的不和諧法制結(jié)構(gòu)。此外，要從我國國情和實際情況出發(fā)，通過法定程序?qū)F(xiàn)行已經(jīng)成熟的授權(quán)立法上升到法律層次。

（二）健全現(xiàn)行相關(guān)行政訴訟法律法規(guī)，不斷行政訴訟受案范圍

為了確保行政機關(guān)行政行為不斷規(guī)范化，應(yīng)加快對規(guī)范行政程序的《行政程序法》等相關(guān)行政法律、法規(guī)的立法進程，以形成完全與之相一致的法律、法規(guī)體系，逐步實現(xiàn)稅收行政行為的規(guī)范化。同時使全部的稅務(wù)行政行為包括具體行政行為和抽象行政行為均納了司法審查的范疇，使得人民法院對于抽象行政行為的審查有法可依，也切實保障了納稅人通過司法途徑尋求救濟的權(quán)利，同時也降低了對抽象行政行為的審查成本[4]。

（三）明確稅收執(zhí)法責任，規(guī)范稅收執(zhí)法行為

要明確稅收執(zhí)法責任，首先要改變稅務(wù)行政機關(guān)重實體輕程序的傳統(tǒng)觀念，通過法制觀念的宣傳和教育，從思想上解決在執(zhí)法中存在的程序違法現(xiàn)象。其次，應(yīng)當明確執(zhí)法責任，落實過錯責任的追究，從懲處角度遏制程序違法現(xiàn)象的出現(xiàn)。這樣，通過思想和行為的雙重教育，逐步建立起嚴格依照法定程序執(zhí)法的稅收法治氛圍。

總之，稅收法治是依法治國的必然要求。要不斷改變現(xiàn)存的不合理的稅收現(xiàn)狀，不斷完善現(xiàn)行法規(guī)，并逐步建立必要的新的相關(guān)的稅收法律體制。從現(xiàn)實層面客觀的說，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以及多年稅收實踐經(jīng)驗的積累，為我國的稅收立法、司法和執(zhí)法制度的優(yōu)化改革打下了堅實的基礎(chǔ)，也使得我國稅收的改革前途光明。（作者單位：西北政法大學(xué)）

參考文獻：

[1] 張敏，孫彩霞，論稅收法定原則[J]，法治與社會，2007（02）

[2] 陳璐，論稅收法定原則[J]，法治與社會，2010（03）

[3] 楊曉紅，論稅收法定原則[D]，2008年10月，第24頁

[4] 馬克和，我國“稅收法定主義”：問題與對策[J]，財政研究，2010（09）