■ 文/華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長　賈　康

個(gè)人所得稅該如何征收

■ 文/華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康

中國個(gè)人所得稅立法確實(shí)在現(xiàn)在開征的18種稅里面是最靠前的——上世紀(jì)80年代初實(shí)行開放后有越來越多外國專家進(jìn)入中國，這些專家收入較高，但他們?cè)谥袊绮唤粋€(gè)稅回到他們國內(nèi)也要交。了解到的國際慣例是可以有雙邊稅收協(xié)議，使“肥水不流外人田”，即外國專家們?cè)谥袊甓悾在s快在全國人大通過立法推出了個(gè)人所得稅。這樣的一個(gè)稅種，當(dāng)時(shí)為800元起征點(diǎn)，對(duì)內(nèi)涉及多少中國人呢？只有10多個(gè)人。后來在80年代中后期推出了一個(gè)“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”，400元為起征點(diǎn)。再走到1994年把個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)體工商戶所得稅打通在一起，形成了現(xiàn)在的個(gè)人所得稅的框架，它顯然是隨著開放改革過程一步步建立的。

一直存在的一大問題，是我國個(gè)稅的征收不能有效調(diào)節(jié)到最應(yīng)被調(diào)節(jié)的對(duì)象上，比如當(dāng)年十大富豪排行榜首次出來，時(shí)任總理朱镕基要求查一上這些富豪繳了多少所得稅，結(jié)果是一分錢都沒有。因?yàn)檫@些富豪不給自己開工資，你就找不到應(yīng)施加個(gè)稅調(diào)節(jié)的稅基，其他的分散收入，也攏不到一起。曾經(jīng)有一位企業(yè)家說我?guī)б粋€(gè)頭，給自己開100萬元工資，這就對(duì)應(yīng)著要繳好幾十萬元的個(gè)人所得稅。他自愿帶頭后受到鼓勵(lì)，很快成為中國稅務(wù)學(xué)會(huì)的常務(wù)理事。但實(shí)際上，真正要解決問題，需要把工薪收入之外的其他收入都“歸堆”匯總即綜合起來之后，可把資本利得做單獨(dú)分類，其余全綜合起來實(shí)施超額累進(jìn)征稅。匯總與分類的條件要有技術(shù)和信息系統(tǒng)的支撐，每個(gè)人需要有一個(gè)終生唯一的納稅號(hào)碼。家庭瞻養(yǎng)系數(shù)、住房按揭還本付息等因素，可以在納稅計(jì)算時(shí)做出專項(xiàng)扣除。

個(gè)稅起征點(diǎn)也是一個(gè)熱鬧了多年的事情，曾被排為中國首富的一位企業(yè)家說，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)該提到一萬元以上。設(shè)想一下，在前一輪個(gè)人所得稅提高起征點(diǎn)到3500元之后，已經(jīng)把實(shí)際繳納的人群收縮到了2800萬人左右，接近14億人口的國度里面，只對(duì)2%的人進(jìn)行了調(diào)節(jié)。如果真把起征點(diǎn)上調(diào)到一萬元，還能有多少人交這個(gè)稅？這不是個(gè)人所得稅應(yīng)走的路子。

起征點(diǎn)只是相關(guān)多種變量中的一個(gè)變量，還應(yīng)該把各種各樣的要素合在一起考慮怎樣優(yōu)化，在稅率的級(jí)次和量值、差異的掌握方面，有許多值得討論之處。比如怎么培養(yǎng)中等收入階層——應(yīng)靠低中端讓出一塊利益，在過了中等收入的上沿后則明顯加大超額累進(jìn)的力度。最高邊際稅率45%能不能降到40%或是35%？對(duì)于先富起來的這些人，如能實(shí)現(xiàn)綜合征收，實(shí)際稅負(fù)不會(huì)降低而是會(huì)提高。很多人提出的起征點(diǎn)與通脹指數(shù)掛鉤也是可以考慮的，下一次的立法中可以討論這個(gè)事情。按照區(qū)域?qū)嵭袀€(gè)稅差別化，我認(rèn)為是不可行的。人力資本具體的組成是一個(gè)個(gè)勞動(dòng)者，應(yīng)允許他們?cè)趧趧?dòng)力市場(chǎng)流動(dòng)。如果一個(gè)人在一年中換了若干個(gè)地方就業(yè)，該怎么算？怎么掌握明確信息？如果實(shí)行區(qū)域差別化，調(diào)節(jié)的結(jié)果是什么，是使更多的受到利益激勵(lì)鼓勵(lì)的人往大城市和中心區(qū)匯集。因?yàn)橹行膮^(qū)物價(jià)高，仍吸引大量的人要來定居，再把實(shí)際稅負(fù)調(diào)得比較低，實(shí)際效果不會(huì)好。綜合和分類相結(jié)合是一定要推進(jìn)的，中央歷次文件都這樣說，但是技術(shù)支撐很重要，現(xiàn)在我們?cè)诩夹g(shù)性質(zhì)的硬件和軟件方面其實(shí)問題都不大了，關(guān)鍵是不同的部門之間如何協(xié)調(diào)和突破信息孤島及各個(gè)部門既得利益相關(guān)的現(xiàn)實(shí)阻礙。對(duì)家庭贍養(yǎng)系數(shù)做處理以求公正性，家庭購房按揭在沒有還完之前，應(yīng)該在個(gè)人所得稅方面有對(duì)應(yīng)的扣除，等等。