焦繪

【摘 要】 縣供電企業(yè)的技改工程涉及范圍較廣，技改內(nèi)容繁多，隨著國(guó)網(wǎng)公司集約化管理的積極推進(jìn)，以及對(duì)工程管理方面的不斷規(guī)范，技改工程的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量會(huì)越來越大，在核算質(zhì)量上對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。本文從技改工程會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，解析了縣供電企業(yè)技改工程在核算中面臨的財(cái)務(wù)難題，并針對(duì)難題提出解決對(duì)策及管理建議。

【關(guān)鍵詞】技改工程；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

一、縣供電企業(yè)技改工程概述

生產(chǎn)技術(shù)改造是利用成熟、先進(jìn)、適用的技術(shù)、設(shè)備、工藝和材料等，對(duì)現(xiàn)有電網(wǎng)生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)施及相關(guān)輔助設(shè)施等資產(chǎn)進(jìn)行更新、完善和配套，以提高其安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性和滿足智能化、環(huán)保等要求。生產(chǎn)技術(shù)改造投資形成固定資產(chǎn)，是企業(yè)的一種資本性支出。

生產(chǎn)技術(shù)改造范圍包括電網(wǎng)一次設(shè)備、調(diào)度、通信、繼電保護(hù)及安全自動(dòng)裝置、自動(dòng)控制設(shè)備、電網(wǎng)輔助及附屬設(shè)施、安全技術(shù)勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施、非貿(mào)易結(jié)算電能計(jì)量裝置、試驗(yàn)及監(jiān)（檢）測(cè)裝備等，主要包括：

1.對(duì)輸、變、配電設(shè)備（施）進(jìn)行改造或更新，促進(jìn)先進(jìn)適用技術(shù)應(yīng)用，提高設(shè)備（施）運(yùn)行可靠性。

2.提高電網(wǎng)調(diào)度、通信、繼電保護(hù)及安全自動(dòng)裝置、自動(dòng)化等二次系統(tǒng)設(shè)施技術(shù)水平及運(yùn)行可靠性。

3.降低線損提高設(shè)備運(yùn)行經(jīng)濟(jì)性。

4.改善勞動(dòng)條件及勞動(dòng)保護(hù)措施，治理環(huán)境污染，滿足環(huán)保要求。

5.完善運(yùn)行、檢修、試驗(yàn)、檢測(cè)、監(jiān)測(cè)等裝備和手段，提高設(shè)備狀態(tài)檢測(cè)及運(yùn)維能力。

6.推廣應(yīng)用電力技術(shù)進(jìn)步成果，提高電網(wǎng)設(shè)備裝備水平和智能化水平。

7.依據(jù)有關(guān)規(guī)定落實(shí)安全技術(shù)措施、應(yīng)急措施和預(yù)防事故措施。

8.其它生產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目。

按照職責(zé)分工，發(fā)展建設(shè)部是公司綜合計(jì)劃的歸口管理部門，生產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目計(jì)劃納入省公司綜合計(jì)劃統(tǒng)一管理。財(cái)務(wù)資產(chǎn)部是公司預(yù)算歸口管理部門，生產(chǎn)技術(shù)改造資金納入省公司預(yù)算統(tǒng)一管理。

二、縣供電企業(yè)技改工程會(huì)計(jì)核算的制度依據(jù)

縣供電企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，依據(jù)《國(guó)家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)各類業(yè)務(wù)的核算要求進(jìn)行具體的賬務(wù)處理。技改工程核算屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，涉及到拆除資產(chǎn)的清理、新增價(jià)值的歸集、完工轉(zhuǎn)資產(chǎn)等具體賬務(wù)處理?！秶?guó)家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法2014》要求：因技改工程拆除的資產(chǎn)（設(shè)備），由實(shí)物管理部門組織進(jìn)行狀態(tài)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估鑒定結(jié)果，確定拆除資產(chǎn)（設(shè)備）轉(zhuǎn)備品再利用或報(bào)廢處置方案，并及時(shí)將有關(guān)處置結(jié)論、對(duì)應(yīng)資產(chǎn)（設(shè)備）清單等書面通知資產(chǎn)價(jià)值管理部門辦理固定資產(chǎn)減少賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。技改新增部分價(jià)值通過“在建工程-技改工程支出”科目及其明細(xì)科目進(jìn)行工程成本歸集，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程竣工決算編制完成后，按決算數(shù)，根據(jù)工程管理部門提供的經(jīng)過建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位共同簽字辦理的交接手續(xù)以及“工程驗(yàn)收合格報(bào)告”、“竣工決算報(bào)告”及“竣工決算審計(jì)報(bào)告”辦理資產(chǎn)正式結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程-資產(chǎn)轉(zhuǎn)出-轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)”科目。

三、目前縣供電企業(yè)技改工程會(huì)計(jì)核算面臨的問題

隨著近幾年國(guó)網(wǎng)公司“三集五大”管理模式的積極推進(jìn)，技改工程被納入到了“全面綜合計(jì)劃”統(tǒng)一管理，就近幾年技改情況來看，縣公司目前涉及變電、配電部分的技改項(xiàng)目較多，實(shí)際的技改工作多涉及一些設(shè)備的拆除、更換。相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算中會(huì)涉及到固定資產(chǎn)清理、更新改造部分賬面價(jià)值的替換、新增部分工程成本的歸集、完工轉(zhuǎn)資產(chǎn)等賬務(wù)處理，針對(duì)上述情況，在會(huì)計(jì)核算中遇到了如下一些問題。

1.配網(wǎng)技改工程項(xiàng)目存在打包現(xiàn)象

縣公司管理范圍內(nèi)的配網(wǎng)改造工程多涉及低壓臺(tái)區(qū)的改造，由于縣公司管轄范圍大多地域面積廣，配電臺(tái)區(qū)較多，所以年度綜合計(jì)劃中配電部分的技改工程有打包上報(bào)現(xiàn)象，如：XX等臺(tái)區(qū)改造，該工程項(xiàng)目中可能會(huì)有若干項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目。通過ERP前端業(yè)務(wù)集成到財(cái)務(wù)部門后，財(cái)務(wù)部門按打包的項(xiàng)目名稱進(jìn)行項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致工程成本是匯總的數(shù)據(jù)，明細(xì)項(xiàng)目成本不清晰，與工程管理部門核對(duì)明細(xì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)困難，完工轉(zhuǎn)資時(shí)無從下手，無法順利的編制移交資產(chǎn)明細(xì)表。

2.一些技改工程利用舊設(shè)備

企業(yè)本著節(jié)約的原則，有些技改工程的主設(shè)備會(huì)利用拆除下的舊設(shè)備，如：變電站站用變壓器更換，或配電臺(tái)區(qū)變壓器更換。造成該工程項(xiàng)目工程成本支出中只有部分附屬設(shè)備，按省公司批復(fù)過的綜合計(jì)劃，技改工程必須列入資本性支出，所以該種情況在轉(zhuǎn)資時(shí)形成的資產(chǎn)難以命名，因?yàn)闆]有主設(shè)備，都是些附屬設(shè)備。對(duì)于被利用的舊設(shè)備，由于工程管理部門、物資部門、財(cái)務(wù)部門有時(shí)缺乏溝通，未按規(guī)范流程將資產(chǎn)調(diào)撥單傳遞資產(chǎn)價(jià)值管理部門，從而不能及時(shí)更新資產(chǎn)變動(dòng)情況。

3.技術(shù)改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值難確定

按國(guó)網(wǎng)公司核算辦法要求，因技改工程拆除的資產(chǎn)（設(shè)備），應(yīng)先進(jìn)行固定資產(chǎn)減少賬務(wù)處理。從財(cái)務(wù)管理角度看，固定資產(chǎn)卡片編制是參照《國(guó)網(wǎng)公司固定資產(chǎn)目錄》進(jìn)行卡片登記；但從設(shè)備專業(yè)管理角度來看，實(shí)際的設(shè)備管理分類可能至更細(xì)的層級(jí)，而且在實(shí)際的資產(chǎn)改造時(shí)有時(shí)只對(duì)部分設(shè)備進(jìn)行改造，如：一些變電設(shè)備中的隔離開關(guān)更換或斷路器更換，可能只涉及其中若干組設(shè)備進(jìn)行更換。所以在固定資產(chǎn)技改時(shí)，需進(jìn)行改造的有時(shí)僅是財(cái)務(wù)賬上一張固定資產(chǎn)卡片的其中一部分，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常無法確定改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值，難以進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。

4.技改工程并不名副其實(shí)

在財(cái)務(wù)管理中，固定資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)卡片臺(tái)賬的形式存在的，改造哪項(xiàng)資產(chǎn)就把哪張卡片選出來，進(jìn)行賬務(wù)處理。事實(shí)上，財(cái)務(wù)管理上的固定資產(chǎn)卡片臺(tái)賬和設(shè)備管理部門的設(shè)備臺(tái)賬差異較大。財(cái)務(wù)部門是按電力行業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)目錄編制卡片，設(shè)備部門按電力生產(chǎn)專業(yè)劃分設(shè)備系統(tǒng)。另外，由于以前年度管理上的不盡規(guī)范或財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等原因，會(huì)出現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的命名不規(guī)范，卡片的登記信息不完善等情況。上述原因會(huì)引起一些上報(bào)的技改項(xiàng)目，與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)卡片并不能形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，造成一些改造的項(xiàng)目雖然按綜合計(jì)劃要求列入了技改工程，但只能作為新建工程去進(jìn)行賬務(wù)處理。該種情況可能會(huì)導(dǎo)致原資產(chǎn)的賬面價(jià)值未轉(zhuǎn)入在建工程，未停止計(jì)提折舊，造成多計(jì)提折舊，虛增企業(yè)成本。技改工程竣工移交后新形成固定資產(chǎn)價(jià)值，未扣除被拆除或被替換設(shè)備的賬面價(jià)值，造成高計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值。endprint

四、針對(duì)配網(wǎng)技改工程打包的管理對(duì)策

1.在ERP系統(tǒng)中按明細(xì)項(xiàng)目創(chuàng)建WBS元素，通過報(bào)表組查詢功能查詢明細(xì)項(xiàng)目成本

技改工程按上級(jí)要求可能會(huì)存在打包上報(bào)現(xiàn)象，經(jīng)綜合計(jì)劃批復(fù)下達(dá)后，工程管理部門應(yīng)將其明細(xì)工程項(xiàng)目清單傳遞財(cái)務(wù)部門一份，工程管理部門根據(jù)批復(fù)后的綜合計(jì)劃在ERP系統(tǒng)中建立打包名稱的技改項(xiàng)目，在該工程項(xiàng)目下按明細(xì)項(xiàng)目創(chuàng)建WBS元素。并按確定后的明細(xì)嚴(yán)格進(jìn)行工程施工和會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)隨意進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)劑。財(cái)務(wù)部門在ERP系統(tǒng)中通過報(bào)表組查詢功能，運(yùn)用相應(yīng)的事務(wù)碼進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目成本發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)的查詢，按該查詢結(jié)果和工程部門核對(duì)明細(xì)項(xiàng)目工程成本，無誤后進(jìn)行轉(zhuǎn)資處理，并編制移交資產(chǎn)明細(xì)表。

2.積極爭(zhēng)取農(nóng)網(wǎng)資金進(jìn)行配網(wǎng)改造

由于縣域內(nèi)配網(wǎng)改造工程項(xiàng)目較多，與基建等其他工程項(xiàng)目同時(shí)列入主業(yè)賬套核算，會(huì)使得主業(yè)工程核算量較大，得不到精細(xì)化管理的要求，在一定程度上會(huì)影響核算質(zhì)量。所以可以積極爭(zhēng)取農(nóng)網(wǎng)改造專項(xiàng)資金進(jìn)行配網(wǎng)改造，在農(nóng)網(wǎng)賬套中進(jìn)行專項(xiàng)核算，由此可以脫離主業(yè)賬套，既為縣公司節(jié)約了投資，又使會(huì)計(jì)核算相對(duì)清晰明了。

3.利用舊設(shè)備的技改工程，嚴(yán)格按資產(chǎn)調(diào)撥流程履行手續(xù)

如果某項(xiàng)技改工程的主設(shè)備是利用別的座落地點(diǎn)拆除下的舊設(shè)備，應(yīng)按國(guó)網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理辦法的要求，嚴(yán)格履行資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章確認(rèn)，并傳遞資產(chǎn)價(jià)值管理部門及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)卡片信息變更，確保賬、卡、物一致。如果主設(shè)備由上級(jí)單位調(diào)撥，應(yīng)有相關(guān)技術(shù)人員或中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，接受資產(chǎn)單位按評(píng)估價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)入賬。按綜合計(jì)劃要求，出庫(kù)的附屬設(shè)備，按“在建工程”科目進(jìn)行成本歸集，完工轉(zhuǎn)資時(shí)可調(diào)增主設(shè)備的原值，也可單獨(dú)形成一張卡片，在資產(chǎn)卡片中注明XX資產(chǎn)附屬設(shè)備，該技改工程的竣工決算資料中，應(yīng)備注主設(shè)備為調(diào)撥資產(chǎn)及詳細(xì)的調(diào)撥地點(diǎn)，便于以后資產(chǎn)的后續(xù)管理和處置。如若附屬設(shè)備價(jià)值較小，也可不按資本性支出上報(bào)綜合計(jì)劃，針對(duì)主設(shè)備履行資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，對(duì)附屬設(shè)備進(jìn)行費(fèi)用化處理。

4.拆除資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)定，視具體情況來分析

固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)，如果改造的資產(chǎn)能從資產(chǎn)卡片臺(tái)賬中找到獨(dú)立的卡片，便能確定改造資產(chǎn)的原值。但如果改造拆除的是一項(xiàng)固定資產(chǎn)中的一部分，則拆除的資產(chǎn)原值需專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助確定。一般確定資產(chǎn)原值的方法參考如下：

（1）由專業(yè)技術(shù)人員評(píng)估拆除資產(chǎn)占總資產(chǎn)的技術(shù)比例，再乘以總資產(chǎn)原值確定；

（2）將新購(gòu)置的改造資產(chǎn)價(jià)值視為拆除資產(chǎn)價(jià)值；

（3）由中介評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定并出具報(bào)告。

按以上參考方法確定原值后，可對(duì)需改造的資產(chǎn)卡片進(jìn)行拆分，將需拆除替換的資產(chǎn)單獨(dú)拆分一張卡片，再進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，使得賬、卡、物清晰并保持一致。

5.夯實(shí)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作

為確保技改工程核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，應(yīng)不斷加強(qiáng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作，針對(duì)由工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)，在編制移交資產(chǎn)清冊(cè)時(shí)，應(yīng)由工程管理部門人員和財(cái)務(wù)人員共同參與，參照設(shè)備專業(yè)的管理分類和國(guó)網(wǎng)公司的固定資產(chǎn)目錄，使移交資產(chǎn)盡量明細(xì)，盡量吻合設(shè)備專業(yè)化管理；提高固定資產(chǎn)卡片信息質(zhì)量，確?；A(chǔ)信息數(shù)據(jù)錄入的完整性， 以便于后期資產(chǎn)在更新改造時(shí)的信息查詢。

五、結(jié)束語(yǔ)

縣供電企業(yè)的技改工程涉及輸電、變電、配電、調(diào)度、通信等不同電壓等級(jí)和不同專業(yè)的技術(shù)改造，范圍較廣，技改內(nèi)容繁多，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也要視不同的情況分析后，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。隨著國(guó)網(wǎng)公司集約化管理的積極推進(jìn)，以及對(duì)工程管理方面的不斷規(guī)范，技改工程的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量會(huì)越來越大，在核算質(zhì)量上對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)提出更高的要求，在當(dāng)前的管理環(huán)境及改革背景下，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，潛心研究，使會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提升到新的高度。

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