田偉 董秀林

【摘 要】“營(yíng)改增”工作自2013 年8 月1 日在全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)以來，2015年將在各個(gè)行業(yè)全面展開，實(shí)現(xiàn)了縱向和橫向上的雙向擴(kuò)展，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)總體稅負(fù)的降低、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)調(diào)整和資源的科學(xué)合理配置等具有積極意義.本文根據(jù)“營(yíng)改增”政策改革的主要內(nèi)容，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況，分析了“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)核算、技術(shù)創(chuàng)新及人員素質(zhì)、管理方式等方面的影響，并提出了具有針對(duì)性和可操作性的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；電網(wǎng)企業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

自2013 年5 月24 日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅【2013】37號(hào)，決定從 2013 年8 月1日，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試行工作，截至目前，已經(jīng)開展了近3年時(shí)間。“營(yíng)改增”的實(shí)行促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)性轉(zhuǎn)變調(diào)整，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)各個(gè)方面也產(chǎn)生了較大的影響。一方面，如何準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和評(píng)估全面“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)分配、納稅核算、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)管理、投資活動(dòng)以及競(jìng)爭(zhēng)力等方面影響；另一方面，如何針對(duì)影響迎接挑戰(zhàn)，創(chuàng)新理念，改革體制，完善機(jī)制，提出具有前瞻性、針對(duì)性和可操作性的應(yīng)對(duì)之策，也是企業(yè)決策層必須盡快解決的問題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

首先，在資產(chǎn)方面，隨著增值稅征稅范圍的不斷擴(kuò)大，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣相應(yīng)增加，企業(yè)的增值稅稅負(fù)也因此減輕。電網(wǎng)企業(yè)屬于資本與技術(shù)密集型企業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)建設(shè)逐年增大，工程成本的供應(yīng)商之前均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，電網(wǎng)企業(yè)無法從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，設(shè)計(jì)費(fèi)，咨詢費(fèi)等，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。今年國家稅務(wù)總局將力爭(zhēng)將建筑安裝類企業(yè)納入“營(yíng)改增”范疇，這將使得工程成本大幅度降低，最終會(huì)相應(yīng)減少電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)。在負(fù)債方面，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的大幅度增加，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅以及各類應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加也會(huì)相應(yīng)減少，所以負(fù)債也會(huì)隨之減少。且負(fù)債的減少幅度會(huì)大于資產(chǎn)的減少幅度，由此會(huì)帶來所有者權(quán)益的變動(dòng)。

其次，在利潤(rùn)方面，“營(yíng)改增”進(jìn)一步擴(kuò)展到各個(gè)行業(yè)之后，電網(wǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)會(huì)逐漸下降直至消失。例如，目前收取的高可靠供電費(fèi)、供電設(shè)施配套費(fèi)將由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅作為價(jià)外稅，其不會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅金及附加，所以電網(wǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加將會(huì)下降，因此很可能會(huì)產(chǎn)生一部分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，利潤(rùn)的上升會(huì)帶來企業(yè)所得稅的增加，但是總體來說所得稅稅負(fù)的增加不會(huì)大于“營(yíng)改增”所帶來的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致利潤(rùn)總額相應(yīng)增加。

最后，在企業(yè)現(xiàn)金流量方面，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于企業(yè)稅負(fù)的整體降低，使得現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目金額減少。因此，企業(yè)可以獲得更多的資金用于電網(wǎng)投資、運(yùn)行與維護(hù)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)最直觀的影響就是會(huì)計(jì)核算辦法的變化。首先在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，當(dāng)企業(yè)購買相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)如咨詢，審計(jì)等服務(wù)時(shí)，在“營(yíng)改增”之前，相關(guān)成本全額計(jì)入成本費(fèi)用。“營(yíng)改增”后，購買相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入成本費(fèi)用。其次在工程項(xiàng)目投資中，“營(yíng)改增”前，購買相關(guān)設(shè)計(jì)勘察等應(yīng)稅服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，相關(guān)成本全額計(jì)入工程項(xiàng)目投資成本。“營(yíng)改增”后，購買相關(guān)設(shè)計(jì)監(jiān)理等相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入工程項(xiàng)目。同時(shí)，“營(yíng)改增”也帶來了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、發(fā)票認(rèn)證抵扣、稅款繳納等涉稅操作方面的一系列變化。

3.“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)管理方式的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，完善了增值稅的抵扣鏈條，為了盡可能使得電網(wǎng)規(guī)劃、勘測(cè)設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、工程建設(shè)等形成完整的抵扣鏈條，企業(yè)需要對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃重組，例如，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究所同時(shí)作為設(shè)計(jì)公司，設(shè)計(jì)公司在“營(yíng)改增”后可以給電網(wǎng)公司開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)，由于國家電網(wǎng)公司的愿景是建設(shè)以特高壓電網(wǎng)為骨干網(wǎng)架、各級(jí)電網(wǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展、具有信息化、自動(dòng)化、互動(dòng)化特征的堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)，所以進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新對(duì)各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)都具有十分重要的意義，在“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)可以將部分非電核心技術(shù)及技術(shù)含量較低的研發(fā)服務(wù)外包出去，集中精力進(jìn)行核心技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新，這樣既可以抵扣外包服務(wù)部分的增值稅，降低研發(fā)成本，又可以集中資源進(jìn)行新技術(shù)的研究開發(fā)。從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對(duì)電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，促進(jìn)了電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，加快了能源轉(zhuǎn)型升級(jí)，使得新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)全面融合，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、電網(wǎng)企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅申報(bào)工作，“營(yíng)改增”之后，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求， 所以應(yīng)從以下方面入手，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)：首先，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，深入了解各項(xiàng)“營(yíng)改增”政策，充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，合理規(guī)避其不利影響，做好各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)核算工作。培訓(xùn)內(nèi)容不僅包括理論知識(shí)以及會(huì)計(jì)核算方面，還應(yīng)該包括具體操作內(nèi)容，如開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、發(fā)票認(rèn)證抵扣、稅款繳納等涉稅操作，必要時(shí)，可以請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員來進(jìn)行培訓(xùn)，與本單位員工共同對(duì)政策精神進(jìn)行認(rèn)真研討。其次，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于“營(yíng)改增”知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過多種培訓(xùn)方式強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，落實(shí)實(shí)際，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，加深對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解，通過對(duì)政策內(nèi)容的深入解讀，大家可以分析出“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的具體影響以及企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，培訓(xùn)工作直接關(guān)系到企業(yè)后續(xù)涉稅事務(wù)的操作和整體納稅籌劃的成敗，是一項(xiàng)不可忽視的重要工作。

2.修訂完善會(huì)計(jì)核算體系

財(cái)務(wù)核算是電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要工作， 隨著今年“營(yíng)改增”在各個(gè)行業(yè)的全面推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)核算體系與會(huì)計(jì)科目，使之與“營(yíng)改增”改革匹配，如增加高可靠供電費(fèi)、供電設(shè)施配套費(fèi)相關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，努力做好發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)避免出現(xiàn)由于認(rèn)證不及時(shí)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況，制定相關(guān)費(fèi)用明細(xì)的規(guī)范手冊(cè)，在依法納稅的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)合理抵稅。

3.提高增值稅專用發(fā)票取得率

由于電網(wǎng)企業(yè)的主要產(chǎn)品電力供應(yīng)本身就繳納增值稅，因此，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來說，“營(yíng)改增”對(duì)其影響最大的便體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上，所以，盡可能取得增值稅專用發(fā)票便成為非常重要的一點(diǎn)，這就要求企業(yè)首先應(yīng)從公司日常采購入手，疏理出公司采購中能取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，做好稅收籌劃，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。其次，由于增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅率上有較大區(qū)別，所以企業(yè)在選擇業(yè)務(wù)合作單位時(shí)，最好選擇一般納稅人，爭(zhēng)取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額最大化。

4.合理制定電網(wǎng)投資計(jì)劃

因?yàn)椤盃I(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)工程投資成本有較大的影響，所以電網(wǎng)企業(yè)的投資規(guī)劃十分重要，制定科學(xué)、合理的投資規(guī)劃，把自身的發(fā)展?fàn)顩r同“營(yíng)改增”政策實(shí)行有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)投資效益最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

5.調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

電網(wǎng)企業(yè)要把握住稅制改革脈搏，抓住時(shí)代機(jī)遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新和思路變革，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策變化。企業(yè)可以在全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及資金情況的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以從企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)降低稅負(fù)的途徑。例如前文提到的電網(wǎng)企業(yè)可以將部分非電核心技術(shù)及技術(shù)含量較低的研發(fā)服務(wù)外包出去，這樣既能集中資源進(jìn)行核心技術(shù)的研發(fā)又能獲得一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，降低研發(fā)成本。

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施降低了電網(wǎng)企業(yè)的總體稅負(fù)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量都有較大影響，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該抓住改革機(jī)遇，調(diào)整深化電網(wǎng)企業(yè)的分工，加快優(yōu)化升級(jí)和能源轉(zhuǎn)型，促進(jìn)新能源技術(shù)、智能技術(shù)、智能電網(wǎng)等的發(fā)展。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該將“營(yíng)改增”作為涉稅方面的重要風(fēng)險(xiǎn)來應(yīng)對(duì)，重視其風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立正確的納稅意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，應(yīng)采用稅法規(guī)則所賦予的稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

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