吳立鵬

【摘 要】合并報(bào)表是綜合呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)信息的載體，反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設(shè)計(jì)，都具有大量技巧。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。具體操作技巧有以下十幾個(gè)方面：（1）合并報(bào)表的合并范圍的確定；（2） 合并前母子公司的調(diào)賬；（3） 主要業(yè)務(wù)的抵消分錄處理；（4）合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制；（5）合并現(xiàn)金流量表；（6）所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制；（7）母子公司交叉持股的核算；（8）中期合并后投資的調(diào)整；（9）分次合并后商譽(yù)的處理（10）虧損子公司的會(huì)計(jì)處理；（11）合并中的所得稅問(wèn)題（12）合并報(bào)表中外幣折算的問(wèn)題；（13）合并報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量的影響；（14）IFRS和US GAAP對(duì)于合并報(bào)表研究的最新進(jìn)展。企業(yè)合并是一種社會(huì)中常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其合并財(cái)務(wù)處理是企業(yè)合并中一個(gè)重要的工作。根據(jù)企業(yè)合并類(lèi)型的不同，所應(yīng)該選用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法也有所不同。本文主要對(duì)企業(yè)合并中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制進(jìn)行相關(guān)探索，以期為財(cái)務(wù)編制工作提供參考性意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并；合并報(bào)表編制；抵消分錄

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。通過(guò)合并，合并前的多家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變成一家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，多個(gè)法人變成一個(gè)法人。企業(yè)合并是資本集中從而市場(chǎng)集中的基本形式。企業(yè)合并之后，兩家或者兩家以上的獨(dú)立企業(yè)合并為一個(gè)報(bào)告主體的事項(xiàng)。

一、企業(yè)合并的分類(lèi)

企業(yè)合并根據(jù)企業(yè)主體的不同，主要有兩種形式：一種是同一控制下的企業(yè)合并，一種是非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)合并方式的不同，企業(yè)合并可以分為三種：一種是吸收合并、一種是新設(shè)合并，另一種是控股合并。企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并報(bào)表范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。共同控制是合營(yíng)企業(yè)，因此不需要編制合并報(bào)表。其中控股合并才需要進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。同一控制下的企業(yè)合并，是指合并前后，企業(yè)的控制主體沒(méi)有發(fā)生變化，這種合并之下企業(yè)公司之間形成母子關(guān)系。則母公司也就是控股權(quán)所有的企業(yè)，應(yīng)該編制合并日以及合并期末的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)的幾種問(wèn)題

1.對(duì)于連續(xù)編制合并報(bào)表的情況，如何將企業(yè)權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消

企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，具有多種形式，不僅有單一控股、交叉控股，更有直接控股、間接控股等。我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)核算，采用成本核算法。進(jìn)行合并報(bào)表的編制時(shí)，必須要符合權(quán)益法。進(jìn)行合并抵消時(shí)，子公司的權(quán)益是母公司權(quán)益及股東權(quán)益的總和。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)該進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。因?yàn)榫幹坪喜?bào)表時(shí)要將成本法改為權(quán)益法核算，權(quán)益法下要確認(rèn)投資收益，屬于實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)部分，分錄應(yīng)該是這種形式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益；屬于資本公積變動(dòng)，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積。抵消分錄為借：實(shí)收資本，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)行權(quán)益法核算，接受投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資方做了收益處理。合并時(shí)也要做抵消分錄。借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，如接受投資方虧損，做相反分錄。做合并會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)質(zhì)是兩兩個(gè)或以上的會(huì)計(jì)主體，合并為一個(gè)主體。所以合并的會(huì)計(jì)主體之間的內(nèi)部交易要做抵消分錄，就是原來(lái)分錄的相反分錄。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。此為調(diào)整分錄。而抵消分錄則是將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵消。根據(jù)會(huì)準(zhǔn)則解釋公告第5號(hào)征求意見(jiàn)稿，同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分。

2.如何對(duì)不同交易類(lèi)型中合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整

順逆流交易是發(fā)生在投資企業(yè)與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間，如果在合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)之外，投資企業(yè)還有其他的子公司，那么就需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)順逆流交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中要進(jìn)行調(diào)整。順逆流交易過(guò)程中必須要進(jìn)行分錄。逆流交易時(shí)分錄主要是指：進(jìn)行個(gè)別報(bào)表的分錄工作時(shí)，必須要將投資單位與被投資單位都看作是一個(gè)整體，并將利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)被內(nèi)部的未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行抵消。這個(gè)過(guò)程中，對(duì)于利潤(rùn)的確認(rèn)，少了一部分，相當(dāng)于減少了長(zhǎng)期股權(quán)投資。在報(bào)表編制過(guò)程中，應(yīng)該將這些損失的部分，恢復(fù)到報(bào)表中，將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行重新確認(rèn)。這個(gè)過(guò)程產(chǎn)生的損益是體現(xiàn)在母公司的存貨賬面價(jià)值上的，因此報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)該把存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)減。順流交易的抵消，順流交易是投資單位向被投資單位出售資產(chǎn)，虛增了利潤(rùn)，所以要抵消投資收益 如果是逆流交易，是被投資單位向投資單位出售資產(chǎn)，投資單位的存貨虛增，所以要抵消存貨。

對(duì)于順流交易，制定分錄應(yīng)該是：通過(guò)將投資單位以及被投資單位看做一個(gè)整體，將企業(yè)內(nèi)部未實(shí)行損益抵消，將投資效益的確認(rèn)減少。而在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這一部分就應(yīng)該恢復(fù)原樣，不能抵消，所以要將投資效益進(jìn)行重新確認(rèn)，進(jìn)而算出投資的收益金額大小。原來(lái)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益主要是體現(xiàn)在投資單位所確認(rèn)的收入與成本之間的差額，應(yīng)該將營(yíng)業(yè)收入與成本抵消。兩者之間的差異主要是因?yàn)?，兩個(gè)交易形式對(duì)控股單位所涉及到的報(bào)表項(xiàng)目存在差異，對(duì)于順流交易來(lái)說(shuō)，控股企業(yè)將損益確認(rèn)，影響到的是利益表中的項(xiàng)目；而逆流交易則影響的是控股企業(yè)的存貨成本以及長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。如果子公司的凈收益中包括了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將會(huì)影響少數(shù)股權(quán)收益的計(jì)算。在主體理論下內(nèi)部交易及未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)采用100%抵消；在所有者利潤(rùn)采用股權(quán)比例抵消；在母公司觀的合并理念下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表將對(duì)子公司的收益、費(fèi)用完全合并，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部順流交易形成未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也按全部消除方法處理，而對(duì)于逆流交易形成未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)則按所持比例消除。

3.調(diào)整內(nèi)部交易中的所得稅費(fèi)用

對(duì)合并企業(yè)內(nèi)部的交易中的所得稅進(jìn)行調(diào)整，需要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一點(diǎn)，對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，抵消內(nèi)部債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的“資產(chǎn)減值損失”科目不調(diào)整凈利潤(rùn)，資產(chǎn)減值損失對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用的抵消也不調(diào)整凈利潤(rùn)。因?yàn)楹喜?bào)表要求將對(duì)子公司的成本法調(diào)整為權(quán)益法，而在權(quán)益法下要求在計(jì)算投資損益時(shí)應(yīng)對(duì)子公司的凈利潤(rùn)調(diào)整內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益，而抵銷(xiāo)中的所得稅費(fèi)用不是因?yàn)閮?nèi)部交易形成的，而是因?yàn)楹喜?bào)表才產(chǎn)生的，它不存在于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，所以不調(diào)整。第二點(diǎn)，關(guān)于內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷(xiāo)，有筆抵銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)付債券，投資收益，貸：持有至到期投資，這里的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄產(chǎn)生了差額，借方計(jì)入投資收益項(xiàng)目，貸方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，這里的差額不調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)，因?yàn)樗皇且再Y產(chǎn)形式體現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

存貨和固定資產(chǎn)抵消為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)后，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。一方賣(mài)存貨，一方購(gòu)入固定資產(chǎn)，借：營(yíng)業(yè)收入，貸：營(yíng)業(yè)成本，固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)多入賬了，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，那么第一期的抵消分錄是借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：所得稅費(fèi)用。但是以后每一期都有借：固定資產(chǎn)，貸：管理費(fèi)用，相當(dāng)于遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，所以，以后每提一次折舊就轉(zhuǎn)回一部分遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)。而最早的分錄已經(jīng)變成了借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：未分配利潤(rùn)-年初。

4.如何理解合并中的反向收購(gòu)

所謂反向收購(gòu)是指，一些非上市公司的股東對(duì)一個(gè)上市公司的股權(quán)進(jìn)行收購(gòu)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)該上市公司的控制，然后控制殼公司收購(gòu)原來(lái)非上市公司的資產(chǎn)以及業(yè)務(wù)，則原來(lái)的非上市公司變化為上市公司的子公司，達(dá)到了間接上市的目的。假設(shè)你有一家沒(méi)有上市的公司A，我是上市公司B，現(xiàn)在你的A公司購(gòu)買(mǎi)B公司股份，此時(shí)你的A公司成為B公司的控股股東，然后你再用B公司的來(lái)購(gòu)買(mǎi)A公司的股份，這樣A公司借殼B公司也成為了上市公司，這個(gè)就是反向收購(gòu)。

非同一控制下企業(yè)合并，主要是通過(guò)對(duì)權(quán)益性進(jìn)行發(fā)行，進(jìn)而交換股權(quán)的方式完成合并的。一般情況下，權(quán)益性證券的發(fā)行方被稱(chēng)為購(gòu)買(mǎi)方。但是有一些企業(yè)合并時(shí)，權(quán)益性證券的發(fā)行方在合并之后失去了對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，并被另一方所控制，則必然出現(xiàn)該發(fā)行方是法律上的母公司，但是會(huì)計(jì)意義上的被購(gòu)買(mǎi)方。

比如說(shuō)，A是規(guī)模較小的上市公司，B是一家大公司，B為了通過(guò)收購(gòu)A達(dá)到上市目的，交易方式是A向B原股東發(fā)行普通股來(lái)交換B原股東持有的B的股權(quán)。這樣，B原股東持有A50%以上股權(quán)，A持有B50%以上股權(quán)，法律上，A是母公司，但會(huì)計(jì)上，它是被購(gòu)買(mǎi)方。

5.合并商譽(yù)的財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算

合并商譽(yù)是指企業(yè)在合并過(guò)程中產(chǎn)生的、合并企業(yè)所支付的合并成本大于所享有被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。如果合并成本小于應(yīng)享有被合并方企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，其差額在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱(chēng)為負(fù)商譽(yù)。商譽(yù)是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的，單一報(bào)表沒(méi)有商譽(yù)之說(shuō)。是合并企業(yè)的初始投資成本大于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的那一部分。同一控制下企業(yè)合并報(bào)表時(shí)可能存在合并商譽(yù)，需要抵消，同一控制下企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)，但是被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值可能包含商譽(yù)，即母公司是從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入的，所以可能存在商譽(yù)。合并時(shí)應(yīng)予以抵消。

對(duì)于權(quán)益法核算的情況20%～50%，商譽(yù)內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，在投資方的個(gè)別報(bào)表里面是不確認(rèn)商譽(yù)的。 如果控制的情況，母公司采用成本法核算，個(gè)別報(bào)表也是不確認(rèn)商譽(yù)的，母公司編制合并報(bào)表時(shí)，才確認(rèn)商譽(yù)。

如第一次投資比例為10%，采用成本法核算。后追加投資50%，達(dá)到合并，仍然采用成本法核算，不涉及方法的轉(zhuǎn)換，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。運(yùn)用的依然是成本法，要重新確定商譽(yù)把兩次的商譽(yù)加起來(lái)。因?yàn)樵谌〉?0%股權(quán)時(shí)，兩個(gè)企業(yè)的關(guān)系形成控制了，這一天就是購(gòu)買(mǎi)日，當(dāng)然要計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日的商譽(yù)了。在購(gòu)買(mǎi)日的合并報(bào)表中要確認(rèn)商譽(yù)的。

6.關(guān)于子公司未實(shí)現(xiàn)損益的分擔(dān)

編制合并報(bào)表時(shí)，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以前年度交易形成期末仍未出售的存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目；借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目；借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目；借記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目 ；借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目。企業(yè)以前年度內(nèi)部銷(xiāo)售期末未出庫(kù)的存貨，本年應(yīng)先做第一項(xiàng)項(xiàng)的處理，即： 借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。理解為，上年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)使凈利潤(rùn)減少，上年期末未分配利潤(rùn)也就少，上年期末未分配利潤(rùn)，就是今年的期初未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)的減少是借方。上期內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)未售出的存貨，成本里面含了內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，就比實(shí)際的成本高，本年售出的時(shí)候，賬面是以較高的成本結(jié)轉(zhuǎn)的，虛增了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此要貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源，通過(guò)未來(lái)的耗費(fèi)帶來(lái)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，也就是提取折舊等計(jì)入利潤(rùn)表中的成本，并產(chǎn)生相應(yīng)的收入。一項(xiàng)資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益總額并不會(huì)由于認(rèn)為的高估或者低估資產(chǎn)價(jià)值而受到影響，也就是說(shuō)，這項(xiàng)資產(chǎn)耗費(fèi)完全后企業(yè)凈資產(chǎn)總額是恒定的。資產(chǎn)無(wú)論人為高估或低估其價(jià)值，在資產(chǎn)耗用完后，其能夠使企業(yè)凈資產(chǎn)達(dá)到的量是恒定的，不同的是通過(guò)折舊來(lái)影響凈資產(chǎn)的增加量，之前是高估，那么凈資產(chǎn)每年增加量就少，之前是低估，凈資產(chǎn)每年增加量就增多。通過(guò)多提折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)就是這個(gè)意思。

例如，母公司把A產(chǎn)品賣(mài)給其子公司，售價(jià)為3000元，A貨的成本為2500元。子公司購(gòu)買(mǎi)母公司的A貨，購(gòu)入價(jià)為3000元，則A產(chǎn)品在子公司的成本為3000元。假如子公司沒(méi)有將A貨進(jìn)行出售，而是作為存貨留存了。此時(shí)將母子公司作為一個(gè)整體來(lái)看時(shí)，A產(chǎn)品在該整體中的實(shí)際成本還是2500元。而3000-2500=500元為母子公司未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收益，應(yīng)予抵消，也就是說(shuō)從外界來(lái)看，A產(chǎn)品并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的銷(xiāo)售，所以就沒(méi)有所謂的銷(xiāo)售收益。集團(tuán)內(nèi)部的交易未實(shí)現(xiàn)的收益當(dāng)然需要抵消了。因?yàn)楹喜?bào)表是站在投資管理者的角度來(lái)看的。合并報(bào)表時(shí)要把母子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債啊，收入費(fèi)用以及利潤(rùn)啊都要相加，抵消內(nèi)部的營(yíng)業(yè)收入和成本實(shí)際上就是減少了合并報(bào)表的利潤(rùn)。 母公司間接持有N公司60%股權(quán)。間接持有是按照加法原則而不是乘法原則。但是要注意只有先對(duì)子公司達(dá)到控制才能談間接持有。假如母公司丁只持有子公司M 40%股權(quán)，那么它根本談不到間接持有N。

7.附屬結(jié)構(gòu)關(guān)系下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司與所屬的各被控股的子公司，以及納入合并的子公司與子公司之間的發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款需要做抵消分錄，而且相互之間的投資與凈資產(chǎn)，相互之間的銷(xiāo)售與成本，借款發(fā)生的利息收入與利息支出等都需要抵消。

假定A公司持有B公司70%股份，持有C公司40%股份；B公司持有C公司15%股份。這樣，A公司累計(jì)控制C公司55%股份，形成關(guān)聯(lián)附屬結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)。

母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額抵銷(xiāo)時(shí)，除了抵銷(xiāo)A公司對(duì)C公司直接持有的40%股份外，還須抵銷(xiāo)B公司對(duì)C公司15%的投資。當(dāng)B公司對(duì)C公司投資采用成本法核算時(shí)，將B公司對(duì)C公司的投資成本與C公司所有者權(quán)益中B公司投入的部分抵銷(xiāo)；當(dāng)B公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算時(shí)，將B公司對(duì)C公司的投資賬面價(jià)值與C公司所有者權(quán)益中B公司享有的部分抵銷(xiāo)。母公司對(duì)子公司投資損益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)時(shí)，如果B公司對(duì)C公司投資采用成本法核算，還須將C公司凈損益的10.5%抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益，否則，不能如實(shí)反映合并凈損益和少數(shù)股東損益。如果不考慮其他因素對(duì)合并結(jié)果的影響，經(jīng)上述抵銷(xiāo)后，合并凈損益不等于母公司凈損益。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，并可以打破企業(yè)之間的行政隸屬關(guān)系解決分割局面，最終將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，并提高社會(huì)的生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資源的配置管理，促進(jìn)資源優(yōu)化，提高資源利用率。

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