山東公正稅務師事務所 王龍飛

一、優(yōu)化稅務師事務所內部控制環(huán)境

(一)完善內部治理結構

當前，我國稅務師事務所的組織形式主要包括有限責任公司和合伙制兩種。對于有限責任公司形式而言，稅務師事務所應當嚴格按照《公司法》的相關規(guī)定，完善法人治理結構，依法設置股東會、董事會和監(jiān)事會，健全稅務師事務所的內部管理機構。股東大會要負責討論和決定公司章程修改、出資變動、主任稅務師任免、經營方針變更等重大事項；對于合伙制形式而言，稅務師事務所要按照《合伙企業(yè)法》的相關規(guī)定，制定合伙協議，將其作為內部治理的重要依據，構建起以執(zhí)業(yè)人員為主體，以內部控制為核心的管理機制。

(二)健全人力資源管理制度

人力資源是稅務師事務所的核心資源，對事務所的業(yè)務開展和長遠發(fā)展起著關鍵性的作用。為了優(yōu)化稅務師事務所的內部控制環(huán)境，事務所應建立起完善的人力資源管理制度，增強注冊稅務師的內部控制意識，避免因優(yōu)秀人才流失導致執(zhí)業(yè)團隊不穩(wěn)定。首先，在人才招聘方面，事務所應當不斷拓寬渠道，廣泛吸納業(yè)界的精英人士。如可通過優(yōu)厚的待遇，招聘具有多年執(zhí)業(yè)經驗的注冊稅務師，并多吸引一些年輕的稅務人員加入執(zhí)業(yè)團隊，給事務所注入新鮮的活力，為其長遠發(fā)展儲備人才資源。其次，在人才培養(yǎng)方面，事務所應當轉變傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式，通過加強對員工的后續(xù)培訓和教育，提升他們的綜合素質和業(yè)務能力，從而更好地應對崗位工作。再次，在人員考核方面。要改變以往僅重視業(yè)務數量測評的做法，采取綜合性考核，具體內容包括完成業(yè)務的質量、客戶的滿意程度、社會的認可度等等，并按照員工的實際考核結果進行獎勵。

(三)建立合理的利益分配制度

稅務師事務所的利益分配制度是內部控制環(huán)境的重要組成部分，對事務所內部控制的有效執(zhí)行有著直接影響。為此，稅務師事務所可從以下三個方面入手，構建起科學、合理的利益分配體系。首先，建立工資等級制度。可按照事務所的自身規(guī)模，并結合財務狀況，依據各級人員學歷、崗位及分工的不同，對具體的工資進行合理制定，真正實現以人定崗、按級別分配酬勞。其次，制定工資晉升制度。可在每年的年終時，對各崗位人員的職責履行情況進行逐項檢查，并依據相關程序進行嚴格考核，對于考核結果符合晉升要求的人員，給予工資晉升。再次，制定并落實效益分配制度。事務所可以從毛利或稅后利潤中提取一部分，按照人員的貢獻多少及工作表現等情況進行合理地量化分配，這樣有助于員工積極性的調動。最后，實行股權分配制度。可在充分考慮事務所長遠發(fā)展的基礎上，結合股東應當享有的權益，將稅后利潤及滾存的執(zhí)業(yè)風險金扣除下一階段經營計劃所需的資金后，進行量化分配。

二、強化稅務師事務所風險控制

風險控制是稅務師事務所內部控制的重要內容，關系到事務所的長期穩(wěn)定發(fā)展。由于稅務師事務所在開展業(yè)務的過程中，會面臨著較大的執(zhí)業(yè)風險，若不能有效規(guī)避，則會對事務所的聲譽和持續(xù)發(fā)展造成巨大影響，為此必須強化事務所風險控制。

(一)建立風險預警與規(guī)避機制

稅務師事務所應建立風險預警機制，實現對風險的有效識別、監(jiān)控、診斷和抵御，以此增強稅務師事務所應對外部風險的能力，提高事務所內部控制水平。事務所可從內部不同崗位選取專職人員，并聘請專家學者為事務所發(fā)展出謀劃策，幫助事務所識別經營活動中存在的各種風險，找尋有效的風險規(guī)避方法。在風險規(guī)避中，可采取以下措施：首先，提高人員風險意識，通過專業(yè)培訓和風險意識教育，使人員明確內部控制的必要性及相關內容，了解執(zhí)業(yè)風險的危害性。其次，按照風險類型對風險進行細化與評估，對風險進行全面預測，制定應對措施。在風險應對措施實施后，要監(jiān)測應對措施的實施效果，及時調整應對策略，將風險損失將至最低。同時，在內部控制體系下，明確人員應承擔的風險防范職責，形成人人參與風險控制的局面。

(二)加強執(zhí)業(yè)風險控制

稅務師事務所應強化風險意識，規(guī)范內部管理流程，建立健全一套完整的風險控制與規(guī)避機制，促進各項涉稅業(yè)務合法合規(guī)開展。首先，建立三級復核制度。因我國的稅法體系相對比較復雜，從而使得大多數涉稅業(yè)務都存在數據多、計算量大的情況，為了進一步加強風險控制，應當建立健全由項目組負責人、部門經理及分管質量所長聯合組成的三級復核制度。同時，還應針對一些重大項目制定質量控制復核制度，并由項目組以外的具有相應資質的人員負責全程跟蹤，重點對計劃、程序、問題、報告結論等內容進行復核。其次，定期檢查已完成業(yè)務。對于已經完成的各項業(yè)務，可以年為單位進行不少于1次的定期性檢查，根據檢查結果，對質量控制的執(zhí)行效果進行評價，看是否需要對制度、程序等內容進行完善。在這一過程中，要對檢查范圍加以明確，并保證檢查結果公開，為獎懲工作的開展提供可靠依據。再次，加強風險后續(xù)管理。當受委托的項目全部完成之后，應及時與委托方進行聯系，借此對涉稅報告的應用及稅務機關的稽查情況進行了解，以便發(fā)現可能存在的風險。要對稅收政策的變化加以密切關注，當涉稅報告與政策之間存在較大差異時，應當在第一時間內將該情況告知委托方，并進行協調解決。此外，如果發(fā)現已經簽發(fā)的涉稅報告中有比較嚴重的錯報時，要盡可能采取合理有效的措施進行補救，如出具補充報告對錯報問題進行更正等，并做好應對訴訟的準備。

三、健全稅務師事務所內部控制監(jiān)督機制

為了保障稅務師事務所內部控制有效執(zhí)行，事務所應健全監(jiān)督機制，規(guī)范事務所各項業(yè)務流程，確保內部控制制度落實到位。首先，落實授權審批制度。稅務師事務所應針對不同崗位明確相應的權責范圍，規(guī)定各部門的分工以及審批條件和額度，禁止出現越權審批行為，強化對各項業(yè)務的質量控制。其次，充分發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督作用。事務所應當進一步明確內審部門的檢查對象及具體的檢查內容，并采取定期與不定期相結合的方式對各部門的經濟活動進行審計監(jiān)督和評價。同時，還應建立對內審部門的監(jiān)督機制，利用各部門及員工對內審部門的監(jiān)督，促進內部審計效率和質量的提升。再次，完善內部控制問責制度。稅務師事務所的內部控制工作包括許多不同的內容，為使這些內容全部能夠得到有效的控制，事務所應當建立一套完善的問責制度，通過該制度的建立，對具體的權利、義務及責任進行明確劃分，以此來保證各個部門均能有效施行內部控制制度，這對于推動稅務師事務所的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有非常重要的現實意義。

四、加強稅務師事務所內部有效溝通

由于稅務師事務所尚未建立起與自身發(fā)展情況相符的信息集成系統(tǒng)，從而制約了內部溝通的有效性，為了進一步提升稅務師事務所的內部控制水平，應當不斷加強內部的有效溝通。首先，事務所應當加快建立與自身發(fā)展相適應的高效集成信息共享平臺，借助該平臺能夠顯著增強事務所內部各個部門之間溝通的有效性，使所有重要的、有價值的信息全部可以在事務所內部實現共享與傳遞。其次，各部門可以依托信息共享平臺，結合本部門的實際使用需要，建立一個信息子系統(tǒng)，由此能夠使部門內部的交流與溝通更加方便，同時，還可將一些對事務所有價值的信息進行匯總后傳至信息共享平臺這個大系統(tǒng)當中，這樣一來，不僅減輕了各部門在信息甄選上的工作量，而且還不會使有價值的信息被遺漏。再次，事務所的決策部門應當隨時了解并掌握事務所的整體狀況，為決策者在各類重大事項的決策上提供全面、詳細、可靠的參考依據。最后，事務所可以建立一條內部信息舉報與溝通專線，在確保信息質量同時，促進內部的有效溝通。

五、結束語

總而言之，受政策變動的影響，稅務師事務所正面臨著行業(yè)調整的現狀，這對事務所內部控制提出了更高的要求。為此，稅務師事務所必須從自身實際情況出發(fā)，結合內外部經營環(huán)境的變化，構建起滿足自身發(fā)展需求的內部控制體系，不斷增強稅務師事務所的風險防范能力，提高內部管理水平，為事務所健康持續(xù)發(fā)展營造良好的內部環(huán)境。

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