南通中遠船務工程有限公司 朱益鋒

采購是一個歷時已久的企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，就采購的傳統(tǒng)規(guī)定看，它的進行通常是以目標原料和相關服務的所標示的價格為參考，即“價格”在采購中占據(jù)主要的導向地位。可是，由于這種模式的采購更側(cè)重于抓取眼前的短暫經(jīng)濟利益，忽略了長遠的價值增值，也與企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈等等方面有所脫離，這種采購方法的成本控制往往不具有全面的戰(zhàn)略考慮，與戰(zhàn)略成本管理思想的要求相悖。鑒于目前在大多制造企業(yè)中，其采購成本已經(jīng)在整體經(jīng)營成本的占有超過一半的比例，采購企業(yè)為了節(jié)約成本、擴大利益，必須采取科學的采購成本管理方法，這既可以壓縮制造企業(yè)的總體成本數(shù)額，也可以擴大利潤和市場占有率。

一、作業(yè)成本法的基本原理

(一)作業(yè)成本法的計算原理

作業(yè)成本法的相關概念和特點分析最早出自于西方國家，庫泊和卡普蘭兩位研究者在總結前人經(jīng)驗、結合自身的大量實踐和研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律并提出了作業(yè)成本法的觀點。其中，在研究和應用作業(yè)成本法的過程中，作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的觀點扮演著方法論的角色，且企業(yè)關注的重點多半集中在作業(yè)這個點上，并且把作業(yè)當成核算的目標對象。作業(yè)成本法首先是通過全面而細致地搜集資料和數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)對資源的綜合使用情況，據(jù)此采取具有特殊針對性的作業(yè)方法，將作業(yè)追蹤定位到具體的產(chǎn)品上。

(二)作業(yè)成本法核算系統(tǒng)

作業(yè)成本法與其他方法的不同之處在于，它可以將直接成本快捷地歸納到產(chǎn)品領域，同時間接成本則是依據(jù)成本動因進行分類，主要可以分成數(shù)量主導和非數(shù)量主導的制造費用兩種類型。對于前者，則是依據(jù)數(shù)量基礎分配到產(chǎn)品線中,而對于后者，則是嚴格遵從“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基礎思想，開始二次成本分配。在第一次分配中，通常會把那些非直接成本歸因于作業(yè)范圍，在第二次分配中，則會原因不同作業(yè)的成本按照其各自的原因有計劃有組織地分配到各自所對應的產(chǎn)品中去。

二、采購成本的分析

在制造企業(yè)中，采購是一個經(jīng)常接觸的經(jīng)營環(huán)節(jié)，但是制造企業(yè)所經(jīng)營的項目不同，對應的采購目標對象也有所差異。具體說來，按照采購對象的種類，可以把采購也分成幾種類型。比如生產(chǎn)、經(jīng)營物資采購，MRO的采購，原材料、服務采購等等。在制造企業(yè)的采購研討或者，對其產(chǎn)生的成本研討是最主要的內(nèi)容。

(一)采購物品或服務的價格

采購是一種經(jīng)濟交易行為，說得簡單一些，便如在市場上的買賣。采購主要是制造企業(yè)從市場中的其他提供原料和服務的商家處消費。在這個過程中，采購的物品和服務充當了商品的職責，不同的商品有不同的價格，同一樣商品在不同的賣家也可能表現(xiàn)出不同的價格。制造企業(yè)在采購時，需要全面分析市場狀況和原料分布趨勢，選擇最合適的價格和最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，這方便企業(yè)以最低的成本獲取最大的利益。

(二)與采購相關的基本作業(yè)成本

制造企業(yè)在考慮自身的物品和服務采購成本之余，也需要考慮與其相關的基本作業(yè)成本?；咀鳂I(yè)成本主要有預訂、報關、輸送、核查、收獲、存庫、付款等等環(huán)節(jié)，這些相關作業(yè)的環(huán)節(jié)也是有金錢的支出和成本的耗費的。一系列繁雜而涉及面廣的工作為企業(yè)的成本計算提出了新的考驗。

(三)由于供應商的過失而引起的額外作業(yè)的成本

制造企業(yè)在采購過程中，難免會遇到某些不可避免和難以預料的過失，這不僅會給企業(yè)后期的項目建設和經(jīng)營帶來一定的影響，而且也給前期采購成本帶來了負擔。比如原料的運輸速度慢導致制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)推遲、原料質(zhì)量低劣導致必須退貨、企業(yè)內(nèi)部無法生產(chǎn)只能停工。這些在時間和物品上的浪費都是對成本的耗費。企業(yè)管理者在采購決策過程中，如果缺乏對物資或服務相關的所有成本的全面考慮，就很有可能只注意到采購進行中中交易所需的成本，而忽略了采購之前的準備和采購之后可能產(chǎn)生的相關的資源消耗所帶來的成本壓力。

三、基于作業(yè)成本法的采購成本管理

(一)根據(jù)作業(yè)動因確定采購作業(yè)鏈

如前文所言，制造企業(yè)的采購工作與作業(yè)環(huán)節(jié)息息相關，確定作業(yè)在整個采購作業(yè)成本核算體系中占據(jù)重要的地位。只有對作業(yè)做出科學的確定，才能保證采購成本核算的科學性。首先，需要了解制造企業(yè)管理者對于成本信息的精確性所設置的標準，以此為參考，優(yōu)化作業(yè)數(shù)量決策的效果和質(zhì)量。

(二)將資源成本歸集到各個成本庫

在制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，無時無刻都存在著資源的消耗，這些消耗來源于各種各樣的作業(yè)的進行、在采購作業(yè)中，購買制造原材料或相關服務需要大量的資金、來往的業(yè)務員需要報銷差旅費、企業(yè)內(nèi)部員工的薪酬福利費用、水電費用繳納、系統(tǒng)維護成本支付、預訂輸送存儲等等都需要資金作為運轉(zhuǎn)的基礎和支撐，此外與供應商交涉失誤導致的費用也是成本的一部分。在明確制造企業(yè)內(nèi)部采購作業(yè)關涉的具體內(nèi)容，應該重視這些作業(yè)占據(jù)的比重，以資源動因為依據(jù)，把各種成本歸入到不同的作業(yè)領域中去，并為這些作業(yè)引發(fā)的費用分類并整理成具有差異性的成本庫，方便長期的管理和細化計算。

(三)確定成本動因

成本動因是作業(yè)消耗資源的根本原因。一般來說，某個成本庫往往會包含有若干個成本動因，制造企業(yè)為了細化管理，應該為各個成本庫配對與成本庫費用呈現(xiàn)強線性關系的成本動因。如此一來，相關的專業(yè)化部門可以對與自身作業(yè)有關的成本有清晰的把握，防止包假賬和數(shù)據(jù)記錄模糊不清的不良現(xiàn)象發(fā)生。

四、基于作業(yè)成本法對采購成本進行管理的方法

(一)強調(diào)長期戰(zhàn)略思想

在傳統(tǒng)的采購成本管理觀念中，制造企業(yè)管理者通常會局限于采購的某一個時間段或者把重心局限在采購的某一個對象類別上，這都是眼光局限、只注重短期利益的表現(xiàn)。制造企業(yè)為了做到更科學的采購成本管理，必須淘汰那種只顧原始購買價格的固有模式，而應該在成本核算過程中隨時銘記長期考慮的方法，達到精確評估采購的目的。

(二)通過分析采購作業(yè)鏈，確定作業(yè)

制造企業(yè)在分析作業(yè)鏈的同時，可以運用發(fā)展和聯(lián)系的眼光對各個活動和項目加以比較和預測研究，據(jù)此分辨出各種經(jīng)營采購項目中，可以產(chǎn)生最大價值和無法產(chǎn)生價值的部分。由此，制造企業(yè)能在比較外部完成所增加的采購物資或服務的價格的基礎上，確定出可以在企業(yè)內(nèi)部完成的作業(yè)對象。

(三)利用總成本指數(shù)

制造企業(yè)可以在掌握理論知識的基礎上，根據(jù)作業(yè)動因確定采購作業(yè)鏈、將資源成本歸集到各個成本庫、確定成本動因。同時運用總成本指數(shù)的相關概念，對市場上不同商家和供應商的總成本績效指數(shù)與加以對比研究，TCO與采購價格比例越低的無疑就是低成本供應商。

五、結束語

總之，在基于作業(yè)成本法對制造企業(yè)采購成本管理進行探討的過程中，必須考慮到作業(yè)成本法的基本原理，即作業(yè)成本法的計算原理及其核算系統(tǒng)；同時，需要加強對采購成本的分析，分析采購物品或服務的價格、與采購相關的基本作業(yè)成本、由于供應商的過失而引起的額外作業(yè)的成本。最后，需要思考基于作業(yè)成本法對采購成本進行管理的方法，包括強調(diào)長期戰(zhàn)略思想、通過分析采購作業(yè)鏈，確定作業(yè)、利用總成本指數(shù)等等。以此，幫助制造企業(yè)更科學地完成采購成本管理工作。

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