李曉華

【摘要】“營業(yè)稅改征增值稅”——“營改增”是中國“十二五”時期稅制改革的一個重要舉措，營改增的推行對企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營管理有著很大的影響，可以促進(jìn)公平競爭，減輕企業(yè)的總體稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時，“營改增”是國家統(tǒng)籌考慮國際國內(nèi)形勢、適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要所作的重大政策調(diào)整，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大改革紅利，釋放內(nèi)需潛力，增強(qiáng)創(chuàng)新活力。然而在“營改增”試點(diǎn)過程中也呈現(xiàn)出了一系列的問題，這些問題的解決就需要政策的進(jìn)一步完善。本文就關(guān)于完善“營改增”若干政策問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；政策；試點(diǎn)

一、“營改增”試點(diǎn)實(shí)施情況

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京市等8個省（直轄市）。增值稅的特點(diǎn)決定了“營改增”必須在全國范圍內(nèi)并且在各個行業(yè)內(nèi)進(jìn)行推行，這樣的情況下對于稅率的設(shè)置相對就比較簡單了。而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進(jìn)，則意在防范改革中不可預(yù)見的風(fēng)險。根據(jù)財政都和國家稅務(wù)總局之前的通報，通過一年的試點(diǎn)，總體看“營改增”漸行漸好，大部分的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)。

就目前的試點(diǎn)情況來看，“營改增”對小規(guī)模的納稅人企業(yè)起到的作用和效果最為明顯。而在行業(yè)方面，物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)受“營改增”的優(yōu)惠是最多的，調(diào)查顯示分別有82.4%和81.3%的受訪企業(yè)通過“營改增”得到稅負(fù)的減輕。

部分企業(yè)借“營改增”試點(diǎn)東風(fēng)，增加投入，開拓業(yè)務(wù)，加大技術(shù)改造和創(chuàng)新力度。如某工業(yè)機(jī)械租賃有限公司，今年新購大量叉車，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，而且由于進(jìn)項稅抵扣額巨大，實(shí)際繳納增值稅同比下降98.6%。上海某交通運(yùn)輸控股股份有限公司今年大量購置新車，服務(wù)能力升級?！盃I改增”為企業(yè)提供了加大投入、擴(kuò)展業(yè)務(wù)的絕好機(jī)會，使企業(yè)稅負(fù)減輕，有資金和能力去增加技術(shù)改造投入，以擴(kuò)大規(guī)模、提升服務(wù)能級。地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

二、“營改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的新問題

1.稅收承受能力不強(qiáng)的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)上升

“營改增”在完善抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)取得明顯成效，但如皋市仍有約3%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，且均為一般納稅人，其中陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)上升。原因主要是該行業(yè)同定資產(chǎn)更新周期較長，且因試點(diǎn)范圍過窄，例如過路過橋費(fèi)用占成本的35%，卻無法取得專用發(fā)票。另外，中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)行業(yè)（如鑒證咨詢業(yè)），因其進(jìn)項稅額相對較小，也易引起稅負(fù)增加。

2.“增值稅分類管理存在操作困難

營業(yè)稅改征增值稅，規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元（含）的，為一般納稅人，未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人。而現(xiàn)行工商企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元。一方面造成新老納稅人之間的不公平，另一方面也給了很多企業(yè)籌劃的機(jī)會，即：是申請增值稅一般納稅人資格，還是申請增值稅小規(guī)模納稅人等等選擇。盡管“營改增”后的增值稅計算辦法和現(xiàn)行的增值稅計算方法非常類似，但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別，試點(diǎn)企業(yè)往往綜合考慮各自企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行籌劃。

三、關(guān)于完善“營改增”若干思考及建議

1.研究政策、爭取財政補(bǔ)貼

政府為平穩(wěn)有序推進(jìn)“營改增”工作，根據(jù)國家“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，各地對于因新舊稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生稅負(fù)升高的試點(diǎn)企業(yè)，都出臺過渡性財政扶持政策，對稅負(fù)地加部分給予財政補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)多研究政策，多與當(dāng)?shù)厮谪斦块T積極聯(lián)系，積極爭取財政補(bǔ)貼。

2.清理和完善營改增相關(guān)政策

清理“營改增”試點(diǎn)中的過渡政策，對白2014年1月1日起包括之前2013年8月1日廢止的征管規(guī)定，應(yīng)及時清理，并及時更新公示，避免納稅人和稅務(wù)人員不能及時掌握新要求，導(dǎo)致產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險，而影響營改增改革的穩(wěn)步推進(jìn)。對于政策完善方面，一是建議規(guī)范應(yīng)稅服務(wù)的行業(yè)認(rèn)定方法。改變目前“營改增”的列舉法，采取反列舉確定“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍，與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照相匹配；二是建議將日前“營改增”的適用稅率適當(dāng)進(jìn)行簡并調(diào)整，將多檔稅率兼并至2—3檔稅率，減少“一戶三率”情形的發(fā)生，降低稅收管理難度，并適應(yīng)國際稅制發(fā)展方向；三是完善增值稅納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)，對目前營改增企業(yè)和原來的工商業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，既可以做好公平，又可以減低稅收管理風(fēng)險；四是建議進(jìn)一步對營改增試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)圍，將與生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的行業(yè)納入營改增，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整，例如可根據(jù)條件將建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)交易和公共服務(wù)等擇機(jī)納入營改增范圍。

四、結(jié)束語

“營改增”試點(diǎn)改革是落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項重大舉措?！盃I改增”可以減輕企業(yè)的總體稅負(fù)，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，這對企業(yè)的發(fā)展來說有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪巖.對增值稅配套改革的思考[J].天府新論，2000（06）

[2]李雁.現(xiàn)行增值稅制度存在的問題及建議[J].財稅與會計，2001（09）