◇孟冬冬

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)和人民生活水平的日益提高，公益事業(yè)呈現(xiàn)出了持續(xù)繁榮的趨勢(shì)，這就對(duì)公益基金的監(jiān)管和審計(jì)提出了更多、更高的要求。文章以此為視角，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)社會(huì)公益金中的作用和應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、我國(guó)公益事業(yè)監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)和決定要素

1.我國(guó)公益事業(yè)監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)

（1）近年來(lái)，在多種力量的推動(dòng)下，我國(guó)社會(huì)審計(jì)和公益審計(jì)工作不斷向前推進(jìn)，公益事業(yè)中頻繁曝出監(jiān)管漏洞，社會(huì)公益金被挪用、亂用、濫用的情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)社會(huì)公眾的公益信心產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，甚至影響到公眾對(duì)社會(huì)公益的公信力和全社會(huì)的信任危機(jī)。雖然出現(xiàn)這種狀況與我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的自身特點(diǎn)有直接關(guān)聯(lián)，但是更為重要的是，社會(huì)公益金的監(jiān)管和審計(jì)工作還未能落實(shí)到位。這是因?yàn)?，我?guó)作為一個(gè)發(fā)展中的社會(huì)主義國(guó)家，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)能力方面還十分有限，公益事業(yè)的發(fā)展除了在國(guó)家層面上加以支持外，更需要全社會(huì)的支持和幫助。此外，我國(guó)不同地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不均衡，需要公益事業(yè)扶持和幫助的人口較多，即便在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，這一事實(shí)也難以得到根本性的轉(zhuǎn)變。

（2）自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)公益事業(yè)取得了顯著成績(jī)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的多個(gè)領(lǐng)域都得到了人民群眾的廣泛認(rèn)可。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會(huì)公眾的道德素質(zhì)和實(shí)踐水平都在不斷提高，我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)持續(xù)向好。但是，由于監(jiān)管主體模糊，監(jiān)管制度和保障機(jī)制的匱乏，公益事業(yè)的發(fā)展還面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。尤其在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，來(lái)自國(guó)際社會(huì)的壓力與日俱增，如何不斷縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距，提升我國(guó)公益事業(yè)的社會(huì)影響力和國(guó)際影響力，正在成為我國(guó)公益事業(yè)亟待解決的問(wèn)題[1]。但是，不可否認(rèn)的是，我國(guó)公益事業(yè)在主辦方和發(fā)起人方面采用的是“多主體模式”，對(duì)公益金等事項(xiàng)的管理捉襟見(jiàn)肘，加之各級(jí)管理與申報(bào)機(jī)制有待完善，致使監(jiān)管效果未能得到充分體現(xiàn)。這樣一來(lái)，公益組織活動(dòng)就極有可能受到不良動(dòng)機(jī)者的操控，公益事業(yè)的受益人或者捐贈(zèng)人的權(quán)益也會(huì)受到侵害，如果監(jiān)管機(jī)制缺位，那么當(dāng)事人就難以第一時(shí)間解決問(wèn)題。這對(duì)于公益事業(yè)的參與者而言，影響是直接而深遠(yuǎn)的，也會(huì)對(duì)其公益信心產(chǎn)生負(fù)面影響。此外，與我國(guó)公益事業(yè)有關(guān)的行政制度與法律制度保障也長(zhǎng)期缺位，導(dǎo)致公益事業(yè)的監(jiān)管流于形式，在某種程度上阻礙了我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展。

2．決定要素

從前面的分析可知，我國(guó)的特殊國(guó)情決定了社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展要依靠更多的力量才能完成，在充分利用經(jīng)濟(jì)管理中的新方法與新理念的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)其內(nèi)部因素和外部因素進(jìn)行綜合權(quán)衡，不斷探索具有中國(guó)特色的公益事業(yè)監(jiān)管模式。

（1）內(nèi)在因素。按照審計(jì)學(xué)范式，內(nèi)審的產(chǎn)生和發(fā)展是為了完善組織的內(nèi)部管理，提升組織的公信力——這是其存在的基本價(jià)值。按照這一邏輯，對(duì)社會(huì)公益金進(jìn)行內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)就超越了一般意義上的管理控制。比如，基金會(huì)要對(duì)所有善款或者資助款加以項(xiàng)目化管理和監(jiān)督，此時(shí)的內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)就要以監(jiān)督部門(mén)的身份參與其中。這樣一來(lái)，基金會(huì)便能夠?qū)λ许?xiàng)目進(jìn)行全面控制，也能提高基金會(huì)各項(xiàng)內(nèi)控制度的健全性和有效性，提升基金會(huì)規(guī)范化運(yùn)作水平。

（2）外在因素。對(duì)社會(huì)公益組織來(lái)說(shuō)，理事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的行為會(huì)受到工作時(shí)間和信息獲得能力等方面的制約，無(wú)法完全通過(guò)自身努力完成各項(xiàng)工作。這樣一來(lái)，這些外部因素就需要參與到基金會(huì)內(nèi)部項(xiàng)目運(yùn)作之中，對(duì)資金的流向，內(nèi)控制度的掌握等加以關(guān)注，并以此為基礎(chǔ)，通過(guò)評(píng)價(jià)和建議為內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)人員提供信息支持[2]。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要借助其相對(duì)獨(dú)立的地位，為社會(huì)公益組織理事會(huì)的決策、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督等工作提供必要的信息。在這一過(guò)程中，組織的管理層要借助內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)與薄弱環(huán)境加以監(jiān)控和管理，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出建議，強(qiáng)化公益組織和公益事業(yè)的公信力。

二、內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)在公益事業(yè)監(jiān)管中的可行性分析

1．為公益事業(yè)監(jiān)管提供方法選擇

在對(duì)社會(huì)公益金的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，為了提高審計(jì)績(jī)效，通常要在其運(yùn)行中借助傳統(tǒng)審計(jì)方法（比如資料抽樣審計(jì)技術(shù)、對(duì)公益物資加以監(jiān)盤(pán)、對(duì)公益資金的使用情況進(jìn)行函證等）。當(dāng)然，必要時(shí)也可借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，通過(guò)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)組織環(huán)境的調(diào)查走訪和民意調(diào)查，了解其運(yùn)行狀況，對(duì)社會(huì)公益金存在的風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。在這種情況下，有必要通過(guò)內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)對(duì)社會(huì)公益金加以監(jiān)管和審計(jì)，并以此為基礎(chǔ)，按照特定的審計(jì)目標(biāo)完成審計(jì)工作 （可能要借助特定的審計(jì)程序與方法）。當(dāng)然，依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在社會(huì)公益事業(yè)審計(jì)活動(dòng)中，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相對(duì)靈活，能夠獨(dú)立運(yùn)行也能配合其他管理行為同時(shí)進(jìn)行。從這個(gè)角度看，內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方式能為第三方監(jiān)督機(jī)制的引入提供便利，也能為社會(huì)公益事業(yè)的監(jiān)督管理創(chuàng)造條件。

2.為公益事業(yè)監(jiān)管提供快捷的反饋機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的投入方并不集中，公益資金與物資投出的方向十分混亂，尤其在突發(fā)性事件中，公益捐贈(zèng)的監(jiān)管并不嚴(yán)密，甚至?xí)捎诒O(jiān)管不到位、審計(jì)不作為等原因，致使社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目信息無(wú)法及時(shí)、有效的披露，社會(huì)公信力呈現(xiàn)出了明顯的下滑趨勢(shì)[3]。為了扭轉(zhuǎn)這一狀況，使我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)能夠長(zhǎng)期保持健康發(fā)展態(tài)勢(shì)，能夠及時(shí)向社會(huì)捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)與個(gè)人公開(kāi)其公益資金、公益物資的運(yùn)營(yíng)和使用信息，需要把注意力投入到內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)域，以此節(jié)約審計(jì)成本、提升審計(jì)質(zhì)量，為公益事業(yè)監(jiān)管提供快捷的反饋信息，為快速形成鑒證報(bào)告的審計(jì)方式奠定基礎(chǔ)。

3．為公益事業(yè)監(jiān)管提供保障

事實(shí)表明，監(jiān)管不利和審計(jì)不足是社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展緩慢的直接原因，也影響到了社會(huì)公信力的維持和提升，這些都是近期我國(guó)公益事業(yè)發(fā)展中需要直接面對(duì)的嚴(yán)峻問(wèn)題。對(duì)于這樣的問(wèn)題，有必要將內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)融入到公益事業(yè)的監(jiān)管之中，在管理層面上廣泛借鑒專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和審查機(jī)制的獨(dú)立性，以客觀公正的審計(jì)報(bào)告的形式真實(shí)反映社會(huì)公益項(xiàng)目的具體實(shí)施情況。這樣一來(lái)，不但能為公益事業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)提供依據(jù)，還能為公益事業(yè)監(jiān)管提供積極的信息，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)，擴(kuò)大公益事業(yè)的透明度、可信度，提升公益組織的公信力。

4.為公益事業(yè)監(jiān)管提供全方位的信息披露

在社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，社會(huì)公眾、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體和組織等都按照特定的要求完成著自身的使命。但即便如此，一些機(jī)構(gòu)組織也未能將其運(yùn)營(yíng)情況通過(guò)審計(jì)工作全面的向外界展示，某一階段的項(xiàng)目實(shí)施情況也難以讓社會(huì)公眾獲知。因此，社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展會(huì)遭遇來(lái)自未來(lái)的阻力，只有在公益事業(yè)監(jiān)管中進(jìn)行內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)披露，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的作用。當(dāng)然，為了這一工作的順利進(jìn)行，還應(yīng)該依靠財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度與政策的執(zhí)行力度。只有相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況良好，資金籌集（募集）與分配順暢，才能得到上級(jí)人民政府和其他社會(huì)公益組織機(jī)構(gòu)、獨(dú)立捐贈(zèng)人的支持和幫助[4]。此外，還應(yīng)廣泛考慮到審計(jì)范圍的多側(cè)面性和多視角性，通過(guò)信息資料的披露，促使社會(huì)公益事業(yè)監(jiān)管更加全面和更具立體性，同時(shí)為地方政府和社會(huì)公益事業(yè)的監(jiān)管部門(mén)提供必要的管理信息，協(xié)助其作出更為科學(xué)、合理的決策。

三、內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)在社會(huì)公益金中的應(yīng)用

社會(huì)公益金的使用方向要明確指向扶危濟(jì)困、造福社會(huì)，公益活動(dòng)的開(kāi)展要注重效果而不是過(guò)程。為此，不但要審查公益組織在資金分配、使用上是否具有明顯的社會(huì)效益，還要注重審查公益項(xiàng)目的未來(lái)成效——能否提高人民群眾的生活質(zhì)量和全人類(lèi)的福祉。為此，結(jié)合前文的分析和討論結(jié)果，需要將內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)應(yīng)用到社會(huì)公益金的審計(jì)之中，通過(guò)創(chuàng)新公益審計(jì)理念、優(yōu)化公益審計(jì)方法、不斷豐富公益審計(jì)內(nèi)容等提高社會(huì)公益審計(jì)績(jī)效。只有這樣，才能削減不必要的審計(jì)程序，為有關(guān)組織與社會(huì)公眾傳遞積極、正確的信息。

1．創(chuàng)新公益審計(jì)理念

在社會(huì)公益金審計(jì)中，需要充分發(fā)揮審計(jì)的免疫防御功能，借助審計(jì)保證社會(huì)公益組織能夠有效規(guī)避內(nèi)外部環(huán)境和個(gè)人的干擾，最大限度的減少負(fù)面力量的侵蝕和損害；同時(shí)，還應(yīng)創(chuàng)新公益審計(jì)理念，全面發(fā)揮內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的免疫監(jiān)視功能，借助審計(jì)工作對(duì)社會(huì)公益組織中公益金的使用進(jìn)行研判與分析，并以此為依據(jù)，提出糾正措施和整改意見(jiàn)；此外，還應(yīng)借助內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)保證社會(huì)公益組織可以對(duì)公益金的危害要素進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別和清除，通過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)與修復(fù)，使社會(huì)公益組織的各項(xiàng)工作可以保持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)然，在這一過(guò)程中，應(yīng)該注重發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，全面檢查其履行公益責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，為公益事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。

2．優(yōu)化公益審計(jì)方法

經(jīng)驗(yàn)表明，社會(huì)公益組織的主要活動(dòng)包括對(duì)捐助款物的收支與管理，并以此為前提為社會(huì)提供更多公益物品和服務(wù)。因此，需要對(duì)捐助款物的來(lái)源合法性和收到款物的真實(shí)性進(jìn)行登記和妥善保管，以保證款物的發(fā)放能夠及時(shí)到位。而為了更好地做到這一點(diǎn)，有必要將內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)應(yīng)用其中，通過(guò)優(yōu)化公益審計(jì)方法，對(duì)公益組織加以監(jiān)督和定期的全面審計(jì)，審查公益組織是否做到了財(cái)務(wù)收支真實(shí)、公益活動(dòng)合法。但是，需要承認(rèn)的是，我國(guó)人口眾多，需要借助公益金獲得幫助的人群十分廣泛，公益組織的事務(wù)十分繁雜，加之審計(jì)力量十分有限，審計(jì)人員在開(kāi)展公益活動(dòng)審計(jì)時(shí)，就要強(qiáng)化對(duì)政府相關(guān)部門(mén)和公益組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，甚至必要時(shí)要對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部加以“公益審計(jì)”，防止其借公益之名違法違紀(jì)，給社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展造成不良影響。

3.豐富公益審計(jì)內(nèi)容

從社會(huì)學(xué)的角度講，制度能規(guī)范、約束人和社會(huì)組織的行為，是保證個(gè)體和群體正確行為的有力工具。因此，為了促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，充分釋放公益金的社會(huì)功效，在將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于社會(huì)公益金中時(shí)，需要在豐富公益審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，注重審查公益組織內(nèi)部各項(xiàng)管理制度和內(nèi)部控制制度，保證其能夠處在健全、合理與有效的范疇之內(nèi)。此時(shí)，要借助各種審計(jì)工具，尋找監(jiān)管盲區(qū)和審計(jì)盲點(diǎn)，對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)加以關(guān)注，做到“有章可循、有據(jù)可依”。

4．提高社會(huì)公益審計(jì)績(jī)效

時(shí)代發(fā)展到今天，社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的選擇權(quán)、知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)都給予了越來(lái)越多、越來(lái)越深入的關(guān)注。因此，為了提高社會(huì)公益審計(jì)績(jī)效，需要在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，進(jìn)一步將行政監(jiān)督、公眾監(jiān)督、輿論媒體監(jiān)督等加入進(jìn)來(lái)，以此構(gòu)建社會(huì)公益事業(yè)的立體化監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。而為了做到這一點(diǎn)，就需要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)應(yīng)用到社會(huì)公益金的應(yīng)用范疇，除審計(jì)部門(mén)外，要會(huì)同各方面、各部門(mén)，通過(guò)合力不斷提高與增強(qiáng)公益金審計(jì)的水平與質(zhì)量。

總之，內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督有利于社會(huì)公益組織公益金的使用透明化，提升其公信度和陽(yáng)光度，所以為了使內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確定位，以提升公益組織的公信力，釋放更多的正能量。

[1] 許靖.淺議內(nèi)部審計(jì)在公益基金會(huì)的地位與作用[J].新會(huì)計(jì)，2013（09）.

[2] 蔣樂(lè)平.淺析專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)在我國(guó)公益事業(yè)監(jiān)管中的運(yùn)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（29）.

[3] 周靜.對(duì)于審計(jì)視角下基金會(huì)管理的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014（03）.

[4] 鄭艷潔.企業(yè)資金流內(nèi)部控制探析——基于資金鏈條環(huán)節(jié)[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（02）.