朱曉蓉

【摘 要】由于中國經濟的高速發(fā)展，付出了環(huán)境的代價。生態(tài)環(huán)境中重要資源——水是生態(tài)環(huán)境的控制性因素之一，已成為戰(zhàn)略性經濟資源和綜合國力的有機組成部分。本文主要針對工業(yè)迅速發(fā)展導致工業(yè)廢水對水體污染日趨嚴重，侵害人類的健康，通過發(fā)揮財稅政策的調控作用，推動產業(yè)結構升級、產業(yè)布局優(yōu)化，以緩解水污染對生態(tài)環(huán)境造成的壓力。

【關鍵詞】水環(huán)境保護；財政政策；稅收政策

21世紀的水資源是一種寶貴的稀缺資源，水資源問題已不僅僅是資源問題，更成為關系到國家經濟、社會可持續(xù)發(fā)展的重大戰(zhàn)略問題。

面對資源約束趨緊、環(huán)境污染形勢尚未得到根本性扭轉、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴峻形勢，中共中央在《關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》中，明確提出“堅持把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉變經濟發(fā)展方式的重要著力點”作為今后長期堅持的基本國策。隨著十八大報告提出建設美麗中國的戰(zhàn)略要求，浙江省將“五水共治”列入五年規(guī)劃，即治污水、防洪水、排澇水、保供水、抓節(jié)水，并明確提出，要以治水為突破口推進轉型升級。

一、我國水資源現(xiàn)狀及工業(yè)造成水環(huán)境的危機

我國的“水”存在兩大主要問題：一是水資源短缺；二是水污染嚴重。我國水資源人均占有量為2240立方米，約為世界人均的1/4，按國際公認標準，人均水資源低于3000立方米為輕度缺水。隨著經濟持續(xù)增長，工業(yè)廢水種類和數(shù)量迅猛增加。據監(jiān)測，全國廢污水排放量由1980年的315億噸增加2013年的775億噸。日趨嚴重的水污染不僅降低了水體的使用功能，進一步加劇了水資源短缺的矛盾，而且還嚴重威脅到城市居民的飲水安全和健康。

水資源危機所帶來的生態(tài)系統(tǒng)惡化、生物多樣性遭破壞等一系列問題，嚴重地威脅人類的生存。政府和公眾對生態(tài)保護的意識越來越強烈，而水資源環(huán)境的保護除了需要全民的自覺參與和監(jiān)督外，更離不開政府干預和財稅政策規(guī)范。

二、現(xiàn)行關于“五水共治”財稅政策實施情況

1.增值稅方面政策

（1）一般納稅人銷售自產的自來水可選擇按簡易征收辦法

根據《關于簡并增值稅征收率政策的通知》和《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定一般納稅人銷售自來水可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（2）政府部門委托自來水廠隨水費收取的污水處理費免征增值稅。

根據《財政部國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知》規(guī)定，各地自來水廠（公司）接受政府及主管部門委托隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

（3）污水處理勞務及對污水處理之后產生的污泥進行處理的勞務免征增值稅免征增值稅

根據《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》規(guī)定對污水處理勞務免征增值稅；根據《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》規(guī)定對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

（4）銷售再生水免征增值稅

根據《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》規(guī)定對銷再生水實行免征增值稅政策。

（5）以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退

根據《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》規(guī)定對銷售以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。

（6）利用污泥生產的污泥微生物蛋白實行增值稅即征即退50%

根據《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》規(guī)定對銷售利用污泥生產的污泥微生物蛋白實行增值稅即征即退50%的政策。

2.企業(yè)所得稅方面政策

（1）建設防洪、排澇水利工程等基礎設施可免征、減征企業(yè)所得稅

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起實行“三免三減半”的政策。

2.企業(yè)從事節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護項目可以免征、減征企業(yè)所得稅

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起實行“三免三減半”的政策。

3.企業(yè)購置的節(jié)能節(jié)水設備可按一定比例實行稅額抵免

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

3.財政補助

污水處理廠收取污水處理費，主要有兩種類型：一種是各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費。另一種是一些企業(yè)和個人集中處理生產或生活污水而交納的污水處理費，這部分污水處理費，國家將從財政上給予補貼。

4.收費情況

（1）向企業(yè)征收水利建設基金

《水利建設基金籌集和使用管理辦法》規(guī)定水利建設基金是用于水利建設的專項資金，經財政部批準，各?。▍^(qū)、市）可向企事業(yè)單位和個體經營者征收水利建設基金，但各省、自治區(qū)、直轄市的征收標準有所不同。

（2）污水處理收費

《關于制定和調整污水處理收費標準等有關問題的通知》規(guī)定2016年底前，設市城市污水處理收費標準原則上每噸應調整至居民不低于0.95元，非居民不低于1.4元；縣城、重點建制鎮(zhèn)原則上每噸應調整至居民不低于0.85元，非居民不低于1.2元。

（3）水資源費征收

《關于水資源費征收標準有關問題的通知》規(guī)定在2015年底以前，地表水、地下水水資源費平均征收標準原則上應調整到通知建議最低征收標準以上。

（4）排污費征收

《關于調整排污費征收標準等有關問題的通知》規(guī)定2015年6月底前，各?。▍^(qū)、市）價格、財政和環(huán)保部門要將污水中的化學需氧量、氨氮和五項主要重金屬污染物排污費征收標準調整至不低于每污染當量1.4元。在每一污水排放口，對五項主要重金屬污染物均須征收排污費；其他污染物按照污染當量數(shù)從多到少排序，對最多不超過3項污染物征收排污費。

三、現(xiàn)行關于“五水共治”財稅政策存在問題分析

通過以上關于“五水共治”財稅政策實施情況的梳理，我國現(xiàn)行財稅政策無論是激勵性的財稅政策，還是約束性的財稅政策在遏制水環(huán)境進一步惡化方面起了保護和治理作用，但尚未形成系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅種。資源稅調節(jié)功能未充分發(fā)揮，征稅范圍較窄，未含水資源，沒有滿足調節(jié)水資源合理開發(fā)利用。涉及水資源的財稅政策中收費款項大于稅項，雖然環(huán)境保護稅項和污染收費的終級目標都是保護環(huán)境、控制污染，但稅的強制程度是費不可比擬的，并且收費具有明顯的滯后性。企業(yè)為了追求利潤最大化，帶有僥幸心理，偷排污水，待出現(xiàn)環(huán)境惡化時，再通過收費和罰款等措施達到治理目的時，為時已晚。

四、國外水環(huán)境保護的成功財稅政策經驗

面對生態(tài)環(huán)境的惡化，世界各國政府采取強制性的直接手段外，各國陸續(xù)采用稅收手段促進環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

1.在節(jié)水方面

水資源稅是一種征對使用水資源量的多少交納的稅。俄羅斯政府開征包括使用地下水資源稅、開采地下水的礦物原料基地再生產稅、向水資源設施排放污染物稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅等四種的水資源稅；荷蘭開征地下水稅，未對地表水征稅；法國于1996年開征水資源稅，對抽取和消費水資源的單位和個人都要征收，其稅率高低與水的類型（如地表水或地下水）及取水位置等有關，實行地區(qū)差別稅率。

2.在水污染方面

水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅，一般是按納稅人的廢水排放量根據其污染濃度折換成標準單位后納稅。法國1968年開征水污染稅，所有排放污水的單位和個人須繳納水污染稅；1970年荷蘭政府通過了《地表水污染法案》開征地表水污染稅，該稅由政府授權水資源管理委員會征收，向地表水及污水處理廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的單位和個人負有納稅義務，稅率根據排放物的耗氧量和重金屬含量等的多少而有所差別，同時在不同保護區(qū)域之間也實行不同的稅率；德國早在1981年就開征了水污染稅，1994年公布了《廢水納稅法》，該法規(guī)定排污者對廢水的排放要依法納稅。

五、水資源保護的財稅政策建議

被稱為“史上最嚴環(huán)保法”的新環(huán)境保護法已于2015年1月1日實施，作為環(huán)境領域的基礎法，規(guī)定了“保護環(huán)境是國家的基本國策”，水作為生態(tài)環(huán)境不可缺少的部分，需要通過國家財稅政策引導、協(xié)調、解決水污染問題。

1.增加以環(huán)境保護為目的的財政資金投入和社會投入

（1）增加中央財政對環(huán)境資源的宏觀調控能力，使其有足夠的財務和財權治理生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)保支出占GDP的比重，對于治理污染項目投資和促進環(huán)保項目建設給予各種財政補助政策支持，取消具有破壞行為的扭曲性補貼。

（2）各級政府積極推進水環(huán)境治理產業(yè)化、市場化，引導和鼓勵社會資本參與水環(huán)境治理，對高污染、高耗能行業(yè)實行階梯水價。

2.開征新的稅種環(huán)境保護稅

我國應以新環(huán)境保護法的強力實施為契機，建立環(huán)境保護為目的的稅種。環(huán)境稅針對污染和破壞環(huán)境及浪費資源的行為而征收的專門性稅種，其核心是使污染者支付與其污染行為的規(guī)模相適應的代價。因此，環(huán)境稅的主要功能是刺激遏制污染的行為，而不是創(chuàng)造稅收收入。逐步將“排污費”改征“水污染稅”，強化稅收的約束力和強制性，改變企業(yè)寧愿繳納污染成本而不愿承擔治污成本?？舍槍U水排放量依其污染濃度折算標準單位后仍然由環(huán)保部門代征。

3.完善現(xiàn)行稅制的相關稅種

（1）資源稅。由于水資源費屬行政收費項目，強制性小，征收難度大，實行“費改稅”后以規(guī)范性替代任意性，符合公平性原則，體現(xiàn)水資源的稀缺性。征收對象應包括地下水和地表水，稅率的制定應促進水資源的節(jié)約，過低的稅率達不到效果，過高的稅率影響經濟負擔?？煽紤]地區(qū)差異制定標準量，對超標的居民和企業(yè)實行超額累進稅率。

（2）消費稅?？梢詫乐匚廴舅h(huán)境，過度消耗水資源的產品納入征稅，或將已納入征稅范圍的非環(huán)保型產品提高征稅標準。

4.給予環(huán)保產業(yè)稅收優(yōu)惠政策

環(huán)保產業(yè)指那些對環(huán)境保護有利的生產行業(yè)。將稅收優(yōu)惠政策的重心從生產環(huán)節(jié)轉向環(huán)保研發(fā)環(huán)節(jié)，對研發(fā)防污治污技術、設備給予優(yōu)惠政策，加大研發(fā)費用稅前扣除比例，促使我國環(huán)保產業(yè)的國際競爭力得以提高。

“五水共治”是系統(tǒng)工程，如何利用和保護好水資源對工業(yè)經濟形成“倒逼機制”，構建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型產業(yè)體系，通過財稅政策調控、市場引導、公眾參與和社會監(jiān)督，可不斷提高水資源承載能力，阻止對水環(huán)境的破壞行為，促進國家經濟、社會可持續(xù)發(fā)展。

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