洪利

【摘 要】由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測(cè)算。按照實(shí)際測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】稅負(fù)；改革；營(yíng)改增

從2012年年初開始，住建部就委托中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)進(jìn)行“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算工作。在此調(diào)研基礎(chǔ)上，2013年年初，住建部與中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化情況形成文件，提交給了財(cái)稅部門。這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測(cè)算，按照各種實(shí)際情況測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)（摘自《中國(guó)商報(bào)》）。

營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)不降反升的原因較多，主要有：（1）建筑施工企業(yè)工程所在地分散，涉及材料雜、多，造成涉及的上游小規(guī)模納稅人很多，他們不能提供可用抵扣的增值稅專用發(fā)票。（2）建筑人工成本占建筑工程總成本的比例很大，而目前市場(chǎng)勞務(wù)工資大幅度提高，這部分是單純的勞務(wù)分包，不可能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。（3）重要的甲供材料占材料成本的比例也較大，比如鋼材等。這部分材料由銷售方直接將銷售發(fā)票交給業(yè)主，業(yè)主只向總包方出具結(jié)賬單做為付款依據(jù)，導(dǎo)致建筑公司不能直接取得甲供材料的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。（4）建筑施工用的固定資產(chǎn)和鋼腳手架更新周期較長(zhǎng)，建筑業(yè)在營(yíng)改增之前已投入大量的固定資產(chǎn)和鋼架手架，在短期內(nèi)沒有大規(guī)模購置的需求，因此也沒有大額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備和鋼模等周轉(zhuǎn)材料等均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，租賃業(yè)存量資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可用做抵扣，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅較高，這也增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

雖然，建筑業(yè)營(yíng)改增很可能使稅負(fù)增加，但營(yíng)改增可優(yōu)化稅收管理環(huán)境，對(duì)杜絕虛假發(fā)票有重要的作用。同時(shí)對(duì)凈化建筑業(yè)市場(chǎng)起了積極作用，目前建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制、稅收管理、納稅方法和稅負(fù)各有不同，營(yíng)改增后則達(dá)到了統(tǒng)一，稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了公平，這樣倒逼企業(yè)必須加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理，促使企業(yè)采用新科技、新材料、新管理模式來降低企業(yè)成本，不斷提高競(jìng)爭(zhēng)力。

我們?cè)撊绾卧谶@場(chǎng)百舸急流的改革大潮中取得領(lǐng)先，實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，達(dá)到上述效果呢？筆者建議應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1.建立采購的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑材料的合同管理以及發(fā)票管理。在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，在相同條件下要選擇增值稅一般納稅人，同時(shí)要求在采購合同中注明開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)建筑公司與小規(guī)模納稅人建立購銷關(guān)系的時(shí)候，我們要求供應(yīng)方到國(guó)家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，采購合同中也要有相關(guān)條款，這樣對(duì)降低整體稅負(fù)的效果也是明顯的。

2.制定甲供材料結(jié)算方式，提高可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。由于目前甲供材料的結(jié)算模式下，造成甲供材料無法取得發(fā)票，因此無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后的甲供材料開具發(fā)票和結(jié)算流程建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分。修改后的甲供料結(jié)算方式避免了甲供材料只有銷項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)的局面，使整體稅負(fù)大大降低。

3.適當(dāng)加大現(xiàn)代化工程機(jī)械設(shè)備的采購，降低增值稅稅負(fù)，并逐步實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。建筑企業(yè)目前仍然是勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)，那么我們可購置先進(jìn)的施工機(jī)械等固定資產(chǎn)，增加可抵扣金額，這樣不僅能直接減少增值稅，而且能提高企業(yè)資產(chǎn)，提高企業(yè)現(xiàn)代化程度；同時(shí)，通過引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備，提高工程作業(yè)技術(shù)水平，減少建筑勞務(wù)人員，逐步降低人工費(fèi)支出，這樣反過來能降低企業(yè)成本，又能間接減少企業(yè)的稅負(fù)。長(zhǎng)期堅(jiān)持這一措施，逐步實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)密集性向資本技術(shù)密集性的轉(zhuǎn)變。

4.組織相關(guān)人員的營(yíng)改增的政策培訓(xùn)，提高員工對(duì)營(yíng)改增變化后的適應(yīng)能力。營(yíng)改增這重要改革不僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門首當(dāng)其沖，而且給預(yù)決算部門等帶來重大影響。財(cái)會(huì)人員在目前的實(shí)踐工作中一般只接觸營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)改增后要掌握增值稅的核算方法，熟悉增值稅發(fā)票的管理，了解增值稅減免稅政策，使企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減少增值稅的繳納；營(yíng)改增還很可能使工程概預(yù)算、決算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生變化，我們知道目前工程造價(jià)的構(gòu)成包括直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金和利潤(rùn)，其中稅金主要是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅包含在工程造價(jià)內(nèi)，但增值稅是價(jià)外稅，也就是說工程造價(jià)不包含增值稅的。另外，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、輔助料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的直接材料費(fèi)不能確定。因此，預(yù)決算部門也要重視營(yíng)改增給本部門工作帶來的重要影響，提前做好營(yíng)改增前的準(zhǔn)備工作。

由于建筑業(yè)涉及面復(fù)雜、爭(zhēng)議大，營(yíng)改增后如何納稅涉及到地方政府的利益，以至相關(guān)營(yíng)改增的具體政策遲遲未出臺(tái)，但建筑業(yè)營(yíng)改增是大勢(shì)所趨。據(jù)了解，2015年下半年后會(huì)逐步執(zhí)行建筑業(yè)營(yíng)改增，所以要充分意識(shí)到營(yíng)改增帶給企業(yè)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，認(rèn)真做好各項(xiàng)針對(duì)性措施，把營(yíng)改增可能帶給企業(yè)的負(fù)面作用降到最低，相信這次深水區(qū)的改革會(huì)讓有準(zhǔn)備的建筑企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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