姚春蕓

【摘要】我國稅制經(jīng)過三十多年發(fā)展，已經(jīng)形成完善的體系，但是近幾年我國的財政收入持續(xù)保持高增長狀態(tài)，并且增速已經(jīng)超過國民收入。上述不合理現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因是我國稅收結(jié)構(gòu)和稅收體制不合理。文章以我國稅制改革主要成就為切入點，分析稅制與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，以此解析稅制在市場經(jīng)濟中的不足，并為完善稅制改革提出合理性建議。

【關(guān)鍵詞】稅制改革 國民收入 財政收入

【中圖分類號】F12 ? ? ? ? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A

新中國成立后，我國先后經(jīng)歷了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟、計劃商品經(jīng)濟以及社會主義市場經(jīng)濟三種不同的經(jīng)濟體制，而與之對應(yīng)的是我國稅制改革的變化。隨著我國經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，稅制改革持續(xù)開展，稅制結(jié)構(gòu)不斷完善，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起到積極促進作用。

我國稅收制度概述

新中國成立以來，我國的稅收制度主要經(jīng)歷了四個階段。

第一階段：1950年至1957年國民經(jīng)濟恢復(fù)時期和社會主義改造時期的稅收制度。1950年統(tǒng)一全國稅政;1953年修改稅制。可以說，從新中國成立到1957年，我國的稅制基本上實行的是多種稅、多層征的復(fù)合稅制。

第二階段：1958年至1978年開始全面建設(shè)社會主義時期和十年動亂時期的稅收制度。1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制。

第三階段：1979年至1993年社會主義建設(shè)新時期稅收制度的改革。改革開放以后，為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革需要，1978年11月國家稅務(wù)總局向財政部提交《關(guān)于改革工商稅制若干問題匯報提綱》，提出了當(dāng)時稅制存在的問題以及稅制改革的方向。1980年建立了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》;1983年建立基本稅收制度，1984年《中華人民共和國增值稅條例（草案）》的公布為增值稅發(fā)展創(chuàng)造了機遇。

第四階段：1994年至今的稅制改革。1992年，我國提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，各方面的改革措施相繼出臺，稅制已經(jīng)不能適應(yīng)深化經(jīng)濟體制改革的客觀要求。于是，1994年與財政上實行的分稅制改革相配套，國家進行了全面的稅制改革，規(guī)范增值稅和營業(yè)稅，開征消費稅、土地增值稅以及合并內(nèi)資企業(yè)所得稅等，可以說1994年的稅制改革是我國在建設(shè)簡化、高效的現(xiàn)代稅制方面邁出的關(guān)鍵一步;2006年，我國廢除了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，標(biāo)志著我國農(nóng)業(yè)稅的取消;2008年，外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所得稅“兩稅合一”，標(biāo)志著我國內(nèi)資、外資企業(yè)站在同一起跑線上公平競爭;2012年營改增，是我結(jié)構(gòu)性減稅的又一變革。

稅收體制改革的必要性：社會主義市場經(jīng)濟要求既要發(fā)揮市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，又要重視宏觀調(diào)控對市場缺陷的彌補作用，具體到稅制的設(shè)計上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系。稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于應(yīng)納稅款的負擔(dān)以外，還會影響納稅人的行為，調(diào)整經(jīng)濟秩序，產(chǎn)生資本投入、資源配置導(dǎo)向效應(yīng)，給社會帶來“超額負擔(dān)”。同時，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和規(guī)模發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將直接決定稅制改革的方向和進程。因此，經(jīng)濟的發(fā)展與稅收體制具有交互影響作用，經(jīng)濟穩(wěn)步持續(xù)增長需要有與之相適應(yīng)的稅制改革同步進行。①

影響稅收制度的因素

稅制結(jié)構(gòu)是稅制改革的主要因素，研究稅制與經(jīng)濟的關(guān)系首先要分析決定稅制結(jié)構(gòu)的主要因素。

經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅制結(jié)構(gòu)。一個國家采取什么樣的稅收制度主要取決于本國的經(jīng)濟發(fā)展水平，任何一個稅種的出現(xiàn)都需要國家經(jīng)濟發(fā)展作為基礎(chǔ)保障?？v觀國內(nèi)外，經(jīng)濟越發(fā)達的國家或地區(qū)，稅制結(jié)構(gòu)中所得稅的比重就越高。西方發(fā)達國家所得稅占稅收收入比重普遍遠遠超過流轉(zhuǎn)稅②。據(jù)國際貨幣基金組織統(tǒng)計分析，發(fā)達國家所得稅比重平均在35%左右，其中個人所得稅比重在25%以上。2013年，我國全國稅收收入總計11.05萬億元，其中增值稅2.9萬億元，營業(yè)稅1.7萬億元，消費稅0.8萬億元，三大流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重合計48.9%;而企業(yè)所得稅2.24萬億元，個人所得稅0.65萬億元，兩大所得稅占稅收收入比重合計26.2%（企業(yè)所得稅占比20.3%，個人所得稅占比5.9%）。

通過對比，可以看出我國稅制結(jié)構(gòu)還有待進一步調(diào)整，這與我國仍然處于社會主義初級階段、人均收入還相對較低的國情有關(guān)。同時，我國個人所得稅主要是對人均收入達到規(guī)定的界限之上的部分征稅，而對于沒有穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)的地區(qū)，個人所得稅的征收具有不穩(wěn)定性。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，一些地區(qū)或者省份已經(jīng)具有了強大的經(jīng)濟基礎(chǔ)，人們的消費觀念也發(fā)生了變化，對于這些地區(qū)可考慮開展高消費稅、高個人所得稅等。

各國政策因素導(dǎo)向不同。一方面，一個國家的政治體制、社會制度會對稅制體系結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響;另一方面，稅制直接反映國家的經(jīng)濟政策。比如，美國是一個經(jīng)濟市場獨立的國家，社會經(jīng)濟發(fā)展完全依靠市場的作用，而政府幾乎不會干預(yù)市場，因此其稅制結(jié)構(gòu)主要以所得稅、社會保障稅等為主。我國是具有中國特色的社會主義國家，我國的經(jīng)濟體制是以市場為主導(dǎo)、政府監(jiān)督管理的經(jīng)濟體系，在稅制結(jié)構(gòu)中仍然存在政府的干預(yù)。因此，我國的稅收結(jié)構(gòu)也必然會存在政府的效應(yīng)，中國特色的經(jīng)濟體制政策直接反映了我國的稅制結(jié)構(gòu)具有社會主義市場經(jīng)濟的特色。比如，在我國實行改革開放政策之后，建立了以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟體制，允許一部分人先富起來，為實現(xiàn)共同富裕，縮小貧富差距，我國對個人所得稅進行了一系列調(diào)整，以適應(yīng)政治體制、社會制度發(fā)展與完善的要求。③

我國稅制改革的現(xiàn)狀分析

表1：2006年～2013年財政收入、國民收入、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入表

財政收入增速超過國民收入。根據(jù)財政部2014年1月公布的數(shù)據(jù)，2013年全國公共財政收入累計達到12.91萬億元，是2006年財政收入3.88萬億元的3.33倍，年均增長22%。其中，2002年我國稅收收入3.76萬億元，占當(dāng)年財政收入的97%;2013年我國稅收收入11萬億元，占當(dāng)年財政收入的85%。雖然稅收收入占財政收入的比例略有下降，但總體上看，稅收收入依然是我國財政收入的最主要來源。同時，我國國民收入為2006年21.59萬億元，2012年51.63萬億元，年均增長15.6%。根據(jù)歷年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公告，相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示。④

圖1：2006年～2013年財政收入、國民收入、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長速度圖

如圖1所示，我國的財政收入增速超過國民收入，這一現(xiàn)象造成了“國富民窮”的局面，財政收入的大幅增長已在制約老百姓收入增長，影響拉動內(nèi)需、啟動消費，進而影響經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

造成財政收入增速超過國民收入的原因分析：

第一，稅收結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在：我國產(chǎn)業(yè)間稅收負擔(dān)不合理，不同產(chǎn)業(yè)間稅收負擔(dān)差距較大，產(chǎn)業(yè)間稅收負擔(dān)不公平問題相當(dāng)突出;主要稅種中存在的不合理現(xiàn)象問題，主要表現(xiàn)在增值稅、個人所得稅以及消費稅等方面。

第二，稅收體制不合理。首先，財稅管理難以控制。在現(xiàn)行的財政稅收管理體制下，稅收管理人員受業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，不可避免地產(chǎn)生了諸多弊端。其次，監(jiān)督監(jiān)管不到位，民主管理制度不完善。不少地方存在著未設(shè)立財政稅收管理機構(gòu)，未落實專門的管理經(jīng)費，未配備專職管理人員等問題，沒有很好地落實政務(wù)公開和民主管理制度。最后，亂收費現(xiàn)象屢禁不止。

稅制改革存在問題。按照我國經(jīng)濟制度對稅制的新要求，現(xiàn)行的稅制存在的問題主要表現(xiàn)在：

第一，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理。一方面，目前我國的稅制存在流轉(zhuǎn)稅比重高、所得稅比重低，主體稅種結(jié)構(gòu)失衡的現(xiàn)象，這樣的稅制結(jié)構(gòu)不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。另一方面，我國個人收入存在貧富差距過大現(xiàn)象，而稅收在調(diào)節(jié)收入方面具有重要的作用，通過所得稅以及財產(chǎn)稅才能調(diào)節(jié)收入的流量和存量。由于我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，從而未能有效地發(fā)揮所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用。稅制建立的原則是“效率優(yōu)先，兼顧公平”。近幾年，我國的稅制改革雖然也在積極地構(gòu)建稅收公平，但是流轉(zhuǎn)稅的稅負與個人的所得沒有關(guān)系，結(jié)果造成社會中普遍存在收入低的群體承擔(dān)的稅負要遠高于高收入群體的現(xiàn)象。

第二，主體稅種存在的主要問題。分析我國稅制，可以發(fā)現(xiàn)增值稅、消費稅和個人所得稅三個方面的缺陷最為突出。

增值稅：征收增值稅的范圍比較小，與我國的經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應(yīng)。在當(dāng)前我國的稅制中，增值稅與營業(yè)稅是相互存在的，增值稅的課征范圍比較小，其主要是針對貨物流轉(zhuǎn)額征收的，而對于人們生活范圍的生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額卻沒有建立增值稅制度。雖然我國政府已經(jīng)有意識地實施“營改增”的稅制改革，但目前依然只是部分原來征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，而且已改征增值稅的行業(yè)仍然存在部分企業(yè)難以取得進項稅票、“營改增”相關(guān)規(guī)定不明確等問題，這樣就造成增值稅的征集體系不完善，導(dǎo)致銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，進而導(dǎo)致重復(fù)征稅，加大了企業(yè)的繳稅負擔(dān)。

消費稅：目前稅制中的消費稅存在征稅范圍劃分不合理的問題。消費稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，限制高端消費，然而隨著人均收入的提高，一些原來被人們認定為高端消費品的產(chǎn)品現(xiàn)在已經(jīng)成為人們生活中的中檔產(chǎn)品，已經(jīng)不屬于高端的范疇，但是，相關(guān)稅費卻沒有及時調(diào)整，降低消費稅，比如日用化妝品、鐘表、服裝、鞋帽等。同時，稅率的設(shè)計也不科學(xué)。我國對于一些具有社會危害的物品的稅率設(shè)置得比較低，比如煙草、煙花爆竹等商品的稅率，與國外相比，稅率還要低很多。此外，對于一些具有壟斷地位的行業(yè)稅率的設(shè)計也不科學(xué)，比如國家在鐵路運輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應(yīng)等行業(yè)在財政稅收方面的某些政策，會進一步加強其壟斷地位，不能起到擬制壟斷行業(yè)高物價的目的。

個人所得稅：首先，個人所得稅稅制模式不合理。對于所得稅，我國采取的是差別化稅收制度，這樣不僅會造成繳費不公平，也極易引發(fā)逃稅現(xiàn)象。高收入人群可以將個人所得分解為若干份，以達到減稅的目的。其次，對于個人所得繳稅的劃分往往根據(jù)其個人收入，沒有考慮家庭負擔(dān)等因素。再次，稅務(wù)部門的稅收征收手段存在問題。稅收部門對于個人所得稅的征集主要依靠個人的工資等，這樣不利于稅務(wù)部門掌握個人收入的真實情況。最后，我國的稅務(wù)申報制度也不健全，使得個人所得稅的設(shè)立目的很難達到。

稅制改革發(fā)展方向的幾點建議

適時開征社會保障稅，完善社會保障制度。社會保險是現(xiàn)代社會保障制度的核心部分，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，適時開征社會保障稅，對社會保險進行“費改稅”的改革。社會保障稅是以個人的工資薪金所得為計稅依據(jù)的，是按照受益原則課征的直接稅。由于稅收強制性的原則及直接稅的特點，使得社會保障稅的開征不僅能進一步加強社會保障的力度，還能起到調(diào)節(jié)社會公平的作用。

推進房地產(chǎn)稅改革。房地產(chǎn)稅制應(yīng)實行增值稅制度，以增值稅作為房地產(chǎn)的主稅。對房地產(chǎn)業(yè)實行增值稅制度，避免了營業(yè)稅所帶來的重復(fù)征稅的弊端，便于稅收的征管及稅收政策的貫徹執(zhí)行?？梢詫F(xiàn)行土地出讓金、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅費合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。這樣不僅有利于降低初始房價，緩解百姓購房難的問題，而且有利于杜絕地方政府急功近利行為的發(fā)生，保證地方財政收入的持續(xù)性。

開征環(huán)境稅，引導(dǎo)投資，保證可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前和今后一段時期我國面臨的節(jié)能減排目標(biāo)任務(wù)艱巨，應(yīng)充分發(fā)揮稅收對環(huán)境保護的促進作用，依靠環(huán)保排污收費的監(jiān)測系統(tǒng)收稅。在環(huán)境稅征收初期階段，主要稅目包括硫稅、污水稅和碳稅。在環(huán)境稅開征初期，稅率可以從低設(shè)計，但從長遠來看，要讓環(huán)境稅發(fā)揮作用，擴大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)。逐步構(gòu)建適合我國國情、符合促進經(jīng)濟增長、環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展要求的稅制與稅收政策體系。

（作者單位：西安思源學(xué)院）

【注釋】

①劉尚希，孟翠蓮：《中國財經(jīng)前沿問題講稿》，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年，第99～115頁。

②李玉枝，劉先濤：“淺論企業(yè)稅收籌劃”，《企業(yè)經(jīng)濟》，2003年第4期，第94～95頁。

③賈康，趙全厚：《中國經(jīng)濟改革30年：財政稅收卷/1978～2008》，北京：清華大學(xué)出版社，2008年，第238～245頁。

④國家統(tǒng)計局：《2006～2013年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公告》。

責(zé)編 / 于巖（實習(xí)）