朱懷成

摘 要：獨(dú)立性是醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)、審查過(guò)程，就無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確與科學(xué)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對(duì)醫(yī)院的發(fā)展提出了新命題，醫(yī)院只有切實(shí)保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，進(jìn)一步提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)工作的職能，才能確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的健康發(fā)展。文章對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 醫(yī)院發(fā)展 內(nèi)部審計(jì) 機(jī)制 獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-118-02

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對(duì)醫(yī)院的發(fā)展提出了新命題，醫(yī)院只有認(rèn)清發(fā)展態(tài)勢(shì)，了解和掌握現(xiàn)階段社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特征，才能適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，完成黨和國(guó)家賦予我們的使命。

眾所周知，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)非常重要的工作，對(duì)于有效地保障醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中以及事后的安全運(yùn)行有著不可替代的作用。作為審計(jì)的精髓——獨(dú)立性，則是確保審計(jì)工作能否堅(jiān)持“公開(kāi)、公平、公正”和科學(xué)、客觀的原則，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，不受任何外界干擾，不為任何金錢利誘所動(dòng)，誠(chéng)實(shí)守信，秉公辦事，從而保證每一份審計(jì)報(bào)告都經(jīng)得起任何考驗(yàn)。

一、意義——如何保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

1.建立審計(jì)的權(quán)威和強(qiáng)化審計(jì)的力度是保障審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的前提。如何才能保證醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員不受外來(lái)干擾，靜下心來(lái)全力以赴地開(kāi)展審計(jì)工作，一直是許多醫(yī)院審計(jì)部門和審計(jì)人員最頭痛的事。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員與基建、采購(gòu)、設(shè)備、國(guó)有資產(chǎn)管理、招投標(biāo)以及其他各相關(guān)科室人員有著“剪不斷理還亂”的種種瓜葛，因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往會(huì)遇到許多障礙。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門要盡可能理解和支持審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作的特點(diǎn)，為他們創(chuàng)造不受干擾、消除顧慮、完成審計(jì)任務(wù)的良好工作環(huán)境。同時(shí)，有效地保持審計(jì)工作的獨(dú)立性可以減少審計(jì)人員的工作壓力，加大審計(jì)力度。

2.保持審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠有效地降低資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，減少不合規(guī)事項(xiàng)。在醫(yī)院所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中堅(jiān)持職業(yè)道德，堅(jiān)持工作底線，有效地保證審計(jì)工作過(guò)程的獨(dú)立性，可以使審計(jì)人員遵循審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)制度，逐一排查可能存在的資金風(fēng)險(xiǎn)，避免國(guó)家資產(chǎn)遭受損失；反之，就無(wú)法保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的健康運(yùn)行，從而使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失去事前、事中和事后有效的跟蹤監(jiān)督。

3.審計(jì)質(zhì)量的底線是確保審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。審計(jì)人員在沒(méi)有任何干擾的情況下，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查和認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，公平、公正、客觀地作出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，是“糾錯(cuò)查弊”的重要依據(jù)，也是保證醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作順利推進(jìn)的有效舉措；反之，審計(jì)報(bào)告如果缺乏獨(dú)立性，并屈從于領(lǐng)導(dǎo)層的意志，審計(jì)結(jié)果就會(huì)失去意義。

現(xiàn)實(shí)工作中，由于醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)往往只是醫(yī)院的一個(gè)職能部門，很難保證在實(shí)施具體審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，存在著許多不盡人意的問(wèn)題。

二、問(wèn)題——影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素

1.缺乏完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。一些醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中，沒(méi)有建立完善、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，只是依靠審計(jì)署頒發(fā)的“關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定”開(kāi)展工作，導(dǎo)致審計(jì)人員在具體工作中無(wú)法可依、無(wú)章可循，人為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)隨意性加大；一些醫(yī)院審計(jì)人員的地位不高，造成合法權(quán)益得不到有效的保障，在獲得重大審計(jì)結(jié)果時(shí)無(wú)法得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，從而導(dǎo)致前功盡棄，功虧一簣，嚴(yán)重挫傷了審計(jì)人員堅(jiān)持原則、一查到底的工作熱情。

2.沒(méi)有設(shè)立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。“工欲善其事，必先利其器?！笔紫龋恍┽t(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作重視不夠，缺乏有效的支持。他們始終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院下屬部門，必須服從醫(yī)院的整體利益，無(wú)論任何審計(jì)結(jié)果都必須從醫(yī)院的大局出發(fā)，他們的所作所為只能“唯馬首是瞻”，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用。其次，一些醫(yī)院的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在紀(jì)檢、監(jiān)察抑或是財(cái)務(wù)部門內(nèi)，工作范疇、方法、理念、方向不同，開(kāi)展工作難免相互制約，無(wú)法保障審計(jì)工作的獨(dú)立性。第三，醫(yī)院審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，所學(xué)專業(yè)不對(duì)口，難以勝任專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)工作。一些醫(yī)院在審計(jì)人員的配置上，大多是從其他部門調(diào)入的財(cái)務(wù)人員抑或是其他非專業(yè)人員，還有的是兼職人員。很少有具備內(nèi)部審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)。有的人員缺乏醫(yī)院資金運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)醫(yī)院全成本核算績(jī)效工資、相關(guān)科室獎(jiǎng)金核算、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、醫(yī)用材料成本核算等審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，有的甚至是一知半解，難免影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，醫(yī)院對(duì)審計(jì)人員以及相關(guān)科室重視程度不夠，缺少繼續(xù)教育或外出培訓(xùn)、提高的手段與途徑，導(dǎo)致一些醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)有名無(wú)實(shí)，難以落地，也使一些審計(jì)人員產(chǎn)生了畏難情緒。

3.缺乏高科技、現(xiàn)代化的審計(jì)理念、方法與手段。由于一些醫(yī)院對(duì)審計(jì)工作支持力度不夠，審計(jì)人員整體素質(zhì)不高等原因，導(dǎo)致這些醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中存在著審計(jì)理念、方法、技術(shù)等方面都無(wú)法勝任工作的需要；審計(jì)范圍狹窄，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的資金管理漏洞以及“跑冒滴漏”現(xiàn)象，給一些腐敗分子造成了可乘之機(jī)。2015年4月，最高檢公布的震驚全國(guó)的云南省第一醫(yī)院院長(zhǎng)受賄100套住房、100個(gè)停車位以及幾千萬(wàn)元現(xiàn)金的事件，警示我們：正是由于醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制失靈，導(dǎo)致這位貪官在長(zhǎng)達(dá)10年的院長(zhǎng)位子上越走越遠(yuǎn)，最終踏上了不歸之路。

三、對(duì)策——加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)舉措

1.進(jìn)一步完善內(nèi)審制度細(xì)則，強(qiáng)化執(zhí)行力度。各級(jí)各類醫(yī)院黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)層要深刻認(rèn)識(shí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的意義與作用，從政策、組織、機(jī)構(gòu)、人員、辦公場(chǎng)所等方面給予大力支持，確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)審制度的制定與完善工作，接好地氣，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度的實(shí)施細(xì)則，強(qiáng)化執(zhí)行力度，讓每一位審計(jì)人員能夠有法可依，有章可循，理直氣壯地堅(jiān)持原則，按照審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)審程序，開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)結(jié)果的科學(xué)、規(guī)范、公正、客觀。

2.進(jìn)一步健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)人員的“責(zé)權(quán)利”?！叭咧嫌蟹伞保卺t(yī)院黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，賦予審計(jì)部門應(yīng)有的權(quán)力、地位和內(nèi)審權(quán)威。在全院范圍內(nèi)明確審計(jì)部門的地位，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員提供行之有效的制度保障；同時(shí)，要求紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)部門給予積極配合，確保其能夠在獨(dú)立自主的狀態(tài)下，開(kāi)展有效的工作。

3.進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)一支“召之即來(lái)，來(lái)之能戰(zhàn)，戰(zhàn)之能勝”的審計(jì)隊(duì)伍。第一，要給內(nèi)審機(jī)構(gòu)配備一定的人員職數(shù)，以便他們能夠在新常態(tài)下應(yīng)對(duì)越來(lái)越多的內(nèi)審工作。第二，要盡可能配備專業(yè)對(duì)口、業(yè)務(wù)熟悉并且具有一定內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第三，要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育，爭(zhēng)取機(jī)會(huì)讓他們走出去接受再教育，加大學(xué)習(xí)力度，提高內(nèi)審水平，從而能夠適應(yīng)新常態(tài)對(duì)審計(jì)人員的新要求。第四，要在職稱、職務(wù)、獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)等方面予以傾斜，認(rèn)可審計(jì)人員在對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所開(kāi)展的事前、事中、事后審計(jì)中所做的貢獻(xiàn)，特別是要對(duì)審計(jì)人員在杜絕和預(yù)防醫(yī)院資金、資產(chǎn)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)中作出的成績(jī)給予精神和物資獎(jiǎng)勵(lì)。

4.進(jìn)一步利用現(xiàn)代化高科技手段，提高審計(jì)實(shí)效。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，所以，不能將內(nèi)審?fù)Ａ粼趥鹘y(tǒng)的事后審計(jì)階段，如果僅僅是對(duì)每一個(gè)完成后的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)，往往會(huì)被一些假象所迷惑，導(dǎo)致內(nèi)審“走過(guò)場(chǎng)”。因此，一方面要將控制關(guān)口前移，把內(nèi)審工作重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的事前、事中階段，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督、糾正，將風(fēng)險(xiǎn)與隱患最小化。另一方面，要充分利用高科技、大數(shù)據(jù)平臺(tái)，及時(shí)掌握和了解審計(jì)過(guò)程所需要的各種數(shù)據(jù)，分門別類，舉一反三。特別是對(duì)基建、采購(gòu)、物流、資金運(yùn)營(yíng)等敏感環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，采取實(shí)時(shí)跟進(jìn)，切實(shí)提高審計(jì)效率與覆蓋面，防患于未然。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，馬上匯報(bào)醫(yī)院黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的助手，杜絕醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

5.進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)整改力度，全面落實(shí)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)的目的是減少醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，避免“跑冒滴漏”，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，對(duì)每一次審計(jì)結(jié)果都必須落到實(shí)處，即便是當(dāng)事人已經(jīng)退休或是升職、調(diào)離，只要是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的整改和完善問(wèn)題，就必須堅(jiān)持原則，在醫(yī)院紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門的大力支持下，全面落實(shí)審計(jì)結(jié)果，絕不能“雷聲大，雨點(diǎn)小”，不了了之。對(duì)任何違法違紀(jì)行為，不論是牽扯到哪一個(gè)部門、哪一個(gè)單位抑或是哪一位領(lǐng)導(dǎo)，都要違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。使那些心存貪念之人不敢貪、不能貪、不想貪。

6.進(jìn)一步加大審計(jì)工作的宣傳力度，建立通暢的內(nèi)審渠道。利用網(wǎng)站、院報(bào)、微博、微信、投訴箱等方式，向廣大醫(yī)務(wù)人員和全體職工征集審計(jì)線索，將每一次審計(jì)、整改結(jié)果、處理意見(jiàn)以及落實(shí)狀況通過(guò)大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)及時(shí)公布，形成良好的審計(jì)氛圍，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，提高審計(jì)形象，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

四、展望——醫(yī)院審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)

近年來(lái)，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在確保醫(yī)院堅(jiān)持公益性、破除逐利性、強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)、服務(wù)人民群眾看病就醫(yī)方面作出了很大的貢獻(xiàn)。各級(jí)各類醫(yī)院的審計(jì)工作者凝心聚力，克難奮進(jìn)，以勇試深水、敢涉險(xiǎn)灘的勇氣，以尊重規(guī)律，求實(shí)創(chuàng)新的精神，為各級(jí)各類醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)排查可能存在的隱患，杜絕一切隱患作出了積極的努力，取得了很大的成績(jī)。但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)院審計(jì)工作將會(huì)面臨越來(lái)越多的工作，迎接越來(lái)越大的挑戰(zhàn)。

“行百里者半九十。”面對(duì)日益艱巨的任務(wù)和嚴(yán)峻的形勢(shì)，醫(yī)院的廣大審計(jì)工作者要進(jìn)一步堅(jiān)定信心，牢牢把握建機(jī)制、防風(fēng)險(xiǎn)、守底線的基本原則，以科學(xué)、公正、客觀的工作態(tài)度和理念，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的平安、健康。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

（作者單位：淮南新華醫(yī)療集團(tuán) 安徽淮南 232052）（責(zé)編：若佳）