李湖生

【摘要】 我國著名會計學(xué)家、教育學(xué)家潘序倫先生終身從事會計事業(yè)，堅持發(fā)展會計教育事業(yè)，先后創(chuàng)辦不同層次的會計學(xué)校，在實踐中積累了豐富的經(jīng)驗、形成了較為完善的教育思想，本文從其注重實務(wù)訓(xùn)練、培養(yǎng)綜合素質(zhì)、倡導(dǎo)誠信觀念、關(guān)注人才培養(yǎng)成本等方面，概述了其會計職業(yè)教育思想及會計人才培養(yǎng)思想。

【關(guān)鍵字】潘序倫 教育思想 職業(yè)教育 人才培養(yǎng) 會計

潘序倫先生在教育實踐中積累了豐富的辦學(xué)經(jīng)驗、形成了較為完善的教育思想，本文即從其注重實務(wù)訓(xùn)練、培養(yǎng)綜合人才、倡導(dǎo)誠信觀念、關(guān)注人才培養(yǎng)成本等方面概述其會計職業(yè)教育思想及會計人才培養(yǎng)思想，以供同仁參考。

一、會計職業(yè)教育、實務(wù)操作為王

早在1922年進入美國哈佛大學(xué)選擇攻讀碩士學(xué)位的專業(yè)方向時，潘序倫先生就下定決心以會計作為他的終身職業(yè)，他認為會計是一門應(yīng)用面廣泛的學(xué)科，各行各業(yè)都有需要，并且認定我國日后對于會計人才的需要會逐漸增加。他認為，“一般社會對于會計人員之需要，至為普及，誠非他種職業(yè)所可比擬”，因此會計人員與其它專業(yè)人員相比，求職、就業(yè)較為方便。這一認識不僅使潘序倫先生確定了自己的研究方向和職業(yè)定位，也堅定了他不斷創(chuàng)辦各類會計培育培訓(xùn)學(xué)校的信心。

潘序倫先生認為，會計是一門實用學(xué)科，他多次強調(diào)“會計是一門應(yīng)用科學(xué)”，“會計是一種實用的科學(xué)，它完全以企業(yè)經(jīng)營與管理的實務(wù)為根據(jù)”，因此“理論的研究和實際的經(jīng)驗必須再者并重”。他認為，學(xué)生不僅應(yīng)當掌握扎實的會計理論知識，更要具有熟練的實際操作能力，只有如此才能勝任工作?！皩W(xué)識果然重要，經(jīng)驗（實習得來）更加重要。社會上不一定注重資格、學(xué)位，而注重辦事好得好”，而且這一論斷適用于簿記員、會計員或會計主任、經(jīng)理、會計師等各層次的會計職業(yè)從業(yè)人員。

他更進一步地認為，即便“把會計當作學(xué)問來研究”，也“必須有豐富的會計實務(wù)的知識”。不過，潘序倫先生強調(diào)會計的實務(wù)性，但并不因此而否定會計學(xué)習的重要性，反而對學(xué)生有著非常嚴格的要求，他認為會計學(xué)的及格分數(shù)線應(yīng)該為一百分，因為“會計是不能錯誤的”、因此“考六十分的人是沒有資格做會計事務(wù)的”。

有鑒于此，潘序倫先生在辦學(xué)實踐中，非常注重對會計實務(wù)操作的強化學(xué)習與訓(xùn)練，并收到良好的效果，畢業(yè)生以踏實肯干、動手能力強而聞名。

第一、教材切近實際。潘序倫先生認為，為了使學(xué)生能夠具有實務(wù)操作能力，首先須從教材著手；而教材唯有自編自教、才能切合實際。因此，立信各類學(xué)校所用的教材，都是由立信會計事務(wù)所具有豐富實踐經(jīng)驗的會計師們編著，并根據(jù)授課效果、國家法令修改、社會經(jīng)濟發(fā)展而加以及時修訂。潘序倫先生親自主持編輯的《立信會計叢書》、《立信財經(jīng)叢書》、及引進的國外優(yōu)秀會計學(xué)著作，為提高學(xué)生實務(wù)操作能力奠定了基礎(chǔ)。

第二、教材加強練習。潘序倫先生認為，會計是應(yīng)用科學(xué)，“所以必須多多練習，在校多做習題，任職前尤要多加實力”，只有這樣才能完全實際工作任務(wù)。因此，立信學(xué)校的教材均附有大量的習題、復(fù)習題、實習題，且反復(fù)練習，增加感性認識，均來源于實務(wù)操作，其中還有不少教材附有練習題單行本及配套的答案集，以方便教學(xué)活動的開展。

第三、授課老師大多聘自會計師事務(wù)所，同時從事實務(wù)操作，經(jīng)驗豐富、有案例作為基礎(chǔ)，講解生動，通俗易懂；同時，事務(wù)所也為老師、學(xué)生提供了大量的實務(wù)操作、實習機會。

作為現(xiàn)代會計“產(chǎn)學(xué)研”一體化的拓荒者，潘序倫先生所創(chuàng)設(shè)的“三位一體”事業(yè)及模式為會計教育做出了貢獻。而在潘序倫先生的辦學(xué)實踐中做到了實務(wù)操作的強化學(xué)習與訓(xùn)練，并收到良好的效果，畢業(yè)生以踏實肯干、動手能力強而聞名。

二、培養(yǎng)全面人才、緊跟社會經(jīng)濟發(fā)展

潘序倫先生以會計為終生職業(yè)，但他并不局限于狹義的“會計”。其在美國哈佛大學(xué)主修會計專業(yè)，而在美國哥倫比亞大學(xué)則攻讀政治經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位，并學(xué)習一些會計課程，這一學(xué)習、研究經(jīng)歷，不僅擴展、完善了潘序倫先生的知識結(jié)構(gòu)，也進一步培養(yǎng)、提高了其學(xué)術(shù)研究素養(yǎng)。他認為，會計人員不僅要精通會計業(yè)務(wù)，而且還要學(xué)習自然科學(xué)、社會科學(xué)、哲學(xué)、心理學(xué)等知識。他指出，在會計學(xué)研究時，不僅要有豐富的會計實務(wù)知識，“對于和會計學(xué)有關(guān)系的學(xué)問，如理論經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)營經(jīng)濟學(xué)、法律、金融、財政等等也應(yīng)有深湛的修養(yǎng)。只有有了這些根基之后，才能明白會計學(xué)發(fā)展的原因和趨勢，才能對于一切大的或小的會計問題有解答的可能”。只有這樣，才能培養(yǎng)出全面發(fā)展的合格人才。

同時潘序倫先生認為，會計學(xué)是“科學(xué)中的社會科學(xué)”，所以它必須與社會、經(jīng)濟、技術(shù)的發(fā)展保持步調(diào)一致，不僅會計實務(wù)要隨社會法律時時變遷，而且會計理論也不是一成不變的，“習會計者，應(yīng)抱‘日日新又日新的態(tài)度”，只有這樣，才能緊跟時代步伐，適應(yīng)社會需要。如潘序倫先生所編著的《商業(yè)簿記教科書》、《公司會計》等教科書之多次改訂就是為了適應(yīng)民國政府相關(guān)法令的變更。

1980年代，潘序倫先生已經(jīng)年屆87歲高齡，針對一些基層工廠、商店，尤其農(nóng)村社隊和集體企業(yè)會計人員隊伍不穩(wěn)定、專業(yè)性不強、水平不高的現(xiàn)狀，他指出必須提高業(yè)務(wù)技術(shù)，虛心學(xué)習“過去沒有過的……如利潤、成本目標管理、價值分析、電子計算技術(shù)等”。

不僅如此，潘序倫先生對于新技術(shù)在會計學(xué)的應(yīng)用、及會計的現(xiàn)代化也是非常關(guān)注。同樣在1980年代，潘序倫先生嚴肅地指出“會計是一門應(yīng)用科學(xué)，沒有現(xiàn)代化的科學(xué)知識是不行的”，他敏銳地認識到通信技術(shù)、計算機技術(shù)將可能對會計產(chǎn)生非常大的影響，因此“不應(yīng)忽略通信新技術(shù)的學(xué)習”。當時“電子計算技術(shù)已應(yīng)用到算賬記賬上來”，潘序倫先生認為“隨著電腦時代的到來，會計工作是否要來一個徹底的變革？……，以后是否可以用電腦代替人工”，現(xiàn)在許多會計業(yè)務(wù)都已經(jīng)通過由電腦代替人工操作、盡管人工勞動不可完全被替代，但在三十年前就能提出“會計工作是否能完全用電腦來處理”這樣大膽的設(shè)想非常難能可貴的。

三、職業(yè)道德教育、誠信為本/基

潘序倫先生認為，會計人員的職業(yè)道德水平的高低，直接關(guān)系到會計工作能不能做好，也是提高會計人員政治和技術(shù)素質(zhì)、建設(shè)社會主義精神文明的重要內(nèi)容之一。

認為會計職業(yè)道德方面應(yīng)有的修養(yǎng)，首當其沖的是“守信”。1927年1月，潘序倫先生開設(shè)“潘序倫會計師事務(wù)所”，次年取“民無信不立”之意更名為“立信會計師事務(wù)所”，后來創(chuàng)辦的的以編輯發(fā)行會計圖書、會計賬冊為主要業(yè)務(wù)的會計圖書用品社也以“立信”命名，以“立信”冠名的各類學(xué)校更是培養(yǎng)出了大量會計人才，遍布全國各地、各行各業(yè)。

關(guān)于“信”在會計事業(yè)中的重要性，潘序倫先生曾于1940年進行過論述，“信為吾人立身之要件，尤為吾會計從業(yè)人員之要件，設(shè)稍于信字有虧，則不僅本人名裂，亦將貽害社會。故凡會計員必先養(yǎng)成其會計的人格，所謂會計的人格，即可以信之一字概括之。”“立信”不僅是潘序倫先生會計事業(yè)的“字號”或“商號”，更是終生堅守的教育理念。潘序倫先生在發(fā)展立信會計事業(yè)的過程中，更是形成了“信以立志、信以守身、信以處世、信以待人、毋忘立信、當必有成”的立信會計學(xué)校24字校訓(xùn)，涵義豐富，沿用至今，成為立信辦學(xué)的最大特色。

潘序倫先生不僅提倡從事財會工作者應(yīng)當做老實人，辦老實事，講老實話，始終堅持真理， 實事求是的精神。對自己也是如此要求，他在1980年代回顧自己職業(yè)生涯時說，自己“過去是為個人的‘立信事業(yè)而奮斗，現(xiàn)在則要全心全意為社會主義建設(shè)服務(wù)”，應(yīng)該做到“忠誠老實，毋忘立信”。

而這一原則在當今社會主義市場經(jīng)濟時代，不僅沒有過時之感，反而顯得尤為珍貴。

四、人才培養(yǎng)，必須關(guān)注教育成本

潘序倫先生在會計教育領(lǐng)域的另一重要思想貢獻就是提出了學(xué)校培養(yǎng)人才的成本概念問題。

早在1934年，潘序倫先生就提出了學(xué)校成本的觀點，他在浙江省教育廳附屬機關(guān)會計人員講習所進行演講時指出，學(xué)校雖然屬于非營業(yè)牟利機構(gòu)，但也有必要計算成本，“學(xué)校里工作的效能，究竟怎樣？總也應(yīng)該明白了解”。同時，他還認為，“學(xué)校對成本會計的需要，實在與營業(yè)機關(guān)對于成本會計的需要是差不多的?！?/p>

在演講中，潘序倫先生不僅闡述了學(xué)校成本會計的意義和功用、討論了學(xué)校是否需要成本會計等問題，還以立信會計學(xué)校經(jīng)驗詳細論述了學(xué)校成本會計的計算方法等實際操作問題，因此具有很強的可操作性；演講稿雖然主要論述大學(xué)成本，但其中的做法稍加修改，即可用于中小學(xué)的成本核算，因此還具有很廣的適用性。演講稿除在期刊發(fā)表外，還以《學(xué)校成本會計》為名編入1935年5月出版的《各業(yè)會計制度》第二集。這些會計制度由各行業(yè)富有會計工作實踐經(jīng)驗者編撰，以各行業(yè)中實行的制度為藍本，結(jié)合學(xué)理和撰寫人的個人體會而擬訂，雖不具有法律上的強制性，但在客觀上促進了同一行業(yè)間會計核算和成本計算的規(guī)范化，為工商各業(yè)采用新式會計制度創(chuàng)造條件；不僅可作為各大學(xué)商科各業(yè)會計制度課程的教材，對于相關(guān)行業(yè)的會計人員理解會計學(xué)原理及實施也具有參考價值。

潘序倫先生關(guān)于學(xué)校成本會計的研究，有兩方面的重要意義，一是從會計學(xué)看，潘序倫先生以其辦學(xué)實踐經(jīng)驗拓展了成本會計的應(yīng)用領(lǐng)域、豐富了會計理論，其中的操作方法并不限于會計教育領(lǐng)域，而是適用于各級各類學(xué)校，甚至可以推廣至其它事業(yè)單位；二是從教育領(lǐng)域看，有了考核學(xué)校投入與產(chǎn)出的理論依據(jù)和操作辦法，有利于促進教育經(jīng)費的合理、有效使用，加強成本核算、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)功效。

除了學(xué)校經(jīng)營成本的考量外，潘序倫先生還較早地提出了“人才的培養(yǎng)成本計算和效益問題”。一些發(fā)達國家比較早地就開始重視人才價值研究，在美國，從上個世紀60年代初開始就是“人才會計” 的思想，其他西方國家也有仿效應(yīng)用的趨勢，根據(jù)國家、企業(yè)、事業(yè)的實際需要來培養(yǎng)人才。而我國從1949年建國直到1980年代初，對于人才的培養(yǎng)和使用還是粗放型的“大鍋飯”公費制，基本上是采取“包下來”的辦法，由國家負擔大學(xué)生就業(yè)期間的所有費用，不作經(jīng)濟核算，對于學(xué)生畢業(yè)后是否能夠?qū)W以致用、學(xué)有所用、能為國家社會賺回多少利潤、做出多少貢獻，則少有考慮、研究，更沒有精密的成本計算。

潘序倫先生認為，從長期發(fā)展的角度看，這種模式難以為繼。盡管基礎(chǔ)理論科學(xué)的研究，很難用眼前的貨幣計算來衡量。但國家的長遠投資規(guī)劃，也必須估計到國家對于這些事業(yè)的投資。這種投資究竟對國家的長遠利潤有多少價值，總應(yīng)當切實估計一下，以避免浪費，增加效果。因此，他認為社會主義國家可以秉著“洋為中用”的原則和方法，用貨幣形式來計算國家或某一企業(yè)、某項事業(yè)對于培訓(xùn)各種所需要的人才所支出的費用（投資） 金額，并計算被培訓(xùn)成材的人，是否能為國家、為某一企業(yè)、為某項事業(yè)獲得若干成果（或稱利益），假使所獲成果利益超過培訓(xùn)他們的投資，就是國家、某一企業(yè)，某項事業(yè)的純收益；否則就是純損失。

事實上，潘序倫先生關(guān)于人才成本的考慮并非紙上談兵，而是其畢生辦學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)。實踐表明，自費生的成績不見得比公費生差，有的在職青年由組織支出培訓(xùn)經(jīng)費， 其中自有少數(shù)學(xué)生認為讀書并無經(jīng)濟上的損失，往往不甚注重學(xué)習，這實在是種浪費，對培養(yǎng)人才不利。他建議有關(guān)部門重視“人才會計”的研究，運用會計手段促進人才的培養(yǎng)和使用，以使人盡其才。這在改革開放之初的1980年代是非常不容易的。同時，潘序倫先生還提出了“人才會計”的試行處理辦法，以供我國關(guān)心教育培訓(xùn)人才的人士參考。后來立信舉辦走讀、收費、不包分配的培訓(xùn)模式，這是一個非常大膽的嘗試，意義非凡?，F(xiàn)在不僅被各類成人教育、繼續(xù)教育、遠程教育所采用，收費、不包分配也已經(jīng)成為全日制高等教育的普遍模式。

潘序倫先生已經(jīng)逝世20多年，距其初創(chuàng)立信會計事業(yè)已有80年之多，但其教育思想、教育理念仍然并不過時，對于現(xiàn)在的會計教育、職業(yè)教育仍然具有現(xiàn)實意義，值得教育從業(yè)者深思。

參考文獻

[1] 潘序倫. 敬告國內(nèi)有志于會計職業(yè)之青年[J]. 立信月報（立信會計師事務(wù)所、立信律師事務(wù)所），1940.7（3）.

[2] 潘序倫. 怎樣研究會計學(xué)[J]. 商務(wù)印書館出版周刊，1935，新（149-150）//綢繆月刊，1936，9（3）.

[3] 潘序倫，甬人. 會計職業(yè)指導(dǎo)[J]. 教育與職業(yè)（中華職業(yè)教育社），1935（161）：35-38.

[4] 潘序倫，等. 會計學(xué)修習法[J]. 立信月報，1941，3（4）.

[5] 潘序倫. 新技術(shù)革命向會計界提出的問題[J]. 《解放日報》未定文稿《新論》， 1984，3（21）.

[6] 潘序倫，丁蘇民. 緊跟形勢要求、提高財會人員素質(zhì)[J].武漢財會，1984（1）.

[7] 潘序倫，丁蘇民. 談?wù)剷嬋藛T的職業(yè)道德[J]. 財務(wù)與會計，1983（4）.

[8] 潘序倫，施仁夫. 學(xué)校成本會計述要[J]. 立信會計季刊（立信會計師事務(wù)所），1935，1（7）.

[9] 潘序倫. 應(yīng)開展“人才會計”的研究[J]. 武漢財會，1981（2）.