摘 要：企業(yè)福利就是企業(yè)以非貨幣或延期支付的形式為主，旨在改善企業(yè)員工本人及家庭生活的各種補(bǔ)充性報酬和服務(wù)。在企業(yè)的正常運(yùn)行中企業(yè)福利是必不可少的，而且大部分企業(yè)的福利是以實(shí)物的形式進(jìn)行發(fā)放。所以企業(yè)福利的稅務(wù)處理是一個值得思考的問題。本文首先介紹一下企業(yè)福利，然后從個人所得稅和企業(yè)所得稅兩個方面闡述企業(yè)福利的稅務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)福利；個人所得稅；企業(yè)所得稅

隨著競爭的愈演愈烈，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸發(fā)現(xiàn)員工是企業(yè)的一筆重要的財富，好的薪酬福利制度提高了員工的忠誠度，讓員工有歸屬感，激勵員工積極努力工作。但是對于這種實(shí)物贈送的行為，該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

一、企業(yè)福利

1.范圍

以前企業(yè)員工注重的主要的工資薪金的多少，但是現(xiàn)在隨著企業(yè)薪金的不斷增加以及人們思想的轉(zhuǎn)變，企業(yè)員工大多已經(jīng)不再只一味的追求高薪資，而是更加注重企業(yè)的人性化，注重企業(yè)是否在日常經(jīng)營中為員工謀福利。目前企業(yè)中的員工福利性項(xiàng)目一般包括有：（1）紅利；（2）獎金；（3）法定或商業(yè)性保險；（4）法定節(jié)假日給與之節(jié)金，實(shí)物；（5）勞工及其子女教育補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；（6）婚喪喜慶之賀禮或奠儀慰問金等；（7）補(bǔ)償費(fèi)；（8）勞工保險費(fèi)；（9）差旅補(bǔ)貼及誤餐費(fèi)等。

2.作用

隨著國家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)越來越注重福利在企業(yè)長期發(fā)展中所起的重要作用，企業(yè)福利是企業(yè)經(jīng)常采用的一種激勵方式，根據(jù)員工在日常工作的表現(xiàn)好壞和對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小為衡量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不同等級的企業(yè)福利。雖然工資薪金也有激勵員工工作的作用，但是這兩點(diǎn)帶給員工的感知不同。首先現(xiàn)金是看得見摸得著的，但是它能帶給人們的只是短暫的沖擊力，可以在短時間內(nèi)起到消除員工之間福利差異化要求，但是治標(biāo)不治本。因?yàn)橛薪?jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)比比皆是，一味的提高工資薪金對于資金實(shí)力比較薄弱的中小企業(yè)而言是一場災(zāi)難，總會有更有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的其他企業(yè)會出更高的工資薪金將人才挖走，所以應(yīng)該注重抓住企業(yè)員工的心，提高企業(yè)的凝聚力。

對于員工來說，法定企業(yè)福利項(xiàng)目，例如：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、工傷保險等，可以使員工病有所醫(yī)，老有所依，工傷可以獲得賠償。但是實(shí)際上企業(yè)自主福利可以更好的滿足員工在情感上的需要，提高的凝聚力。例如企業(yè)可以為員工舉辦豐富多彩的集體活動，這樣不僅可以給各個部門的員工提供更多的接觸機(jī)會，還可以增加企業(yè)的凝聚力，營造屬于企業(yè)自身的有特點(diǎn)的企業(yè)文化；企業(yè)還可以提供休假獎勵，這樣不僅可以培養(yǎng)員工的競爭意識，還可以很好的緩解員工的工作壓力，讓他們可以夠時間放松自己、陪伴家人。這些企業(yè)的自主福利都可以讓員工感覺到自己和企業(yè)的發(fā)展是息息相關(guān)的，有利于營造員工的主人翁意識，增加員工工作的熱情，提高工作效率。

二、個人所得稅涉稅分析

1.送給單位職工

個人所得稅實(shí)施條例第十條解釋了：“個人所得形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

例如企業(yè)于中秋節(jié)給每位員工發(fā)放了價值為100元的月餅兩盒，價值為85元的豆油兩瓶，以及按照員工在職期間表現(xiàn)狀況發(fā)放的200到800的獎金不等，那么這些企業(yè)福利無論是實(shí)物福利還是現(xiàn)金福利都安其價值并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資、薪金”收入中，計(jì)算扣繳個人所得稅。

2.送客戶

企業(yè)在經(jīng)營過程中為了能夠擴(kuò)大銷售不可避免的會給客戶一些優(yōu)惠，以營造良好的口碑，吸引更多的消費(fèi)者，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）由于客戶一次購貨達(dá)到一定數(shù)額，企業(yè)決定給該客戶一定的價格折讓、給予一些贈品或者在一定期限內(nèi)無償為該客戶提供一些服務(wù)；（2）因?yàn)榭蛻糁Ц敦浛畋容^及時所以給予一些獎勵，免除了部分貨款；（3）由于客戶長期購買企業(yè)的商品，且已經(jīng)累計(jì)達(dá)到一定的金額，決定基于消費(fèi)積分或者贈予禮品。

但并不是企業(yè)向消費(fèi)者贈予的所有禮品都可以免征個人所得稅的，屬于下列情形之一的，個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，而稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：（1）企業(yè)在推廣經(jīng)營的過程中免不了會做一些推廣和宣傳活動，在此過程中經(jīng)常會隨機(jī)向個人贈送禮品，這種隨機(jī)贈送的禮品個人需要繳納個人所得稅；（2）企業(yè)為了促進(jìn)銷售往往會提供一些抽獎活動給累計(jì)達(dá)到一定消費(fèi)額的顧客抽獎的機(jī)會，個人獲得所得也需要繳納個人所得稅；（3）企業(yè)在年終會召開年會或座談會對本年的經(jīng)營成果以及經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行歸納和總結(jié)，以便與在新的一年有更好的發(fā)展，在活動中對于表現(xiàn)好的員工會贈送禮品，對取得的禮品需要繳納個人所得稅。

3.送離退休人員

對于離退休人員其原任職單位除了按月發(fā)放工資薪金等之外還是會按照國家規(guī)定給予各類實(shí)物、補(bǔ)貼等，但是并不是所有的福利都可以免交個人所得稅，不符合稅法規(guī)定的部分，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

三、企業(yè)所得稅涉稅分析

1.視同銷售

視同銷售就是指資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變動，具體政策規(guī)定：企業(yè)自產(chǎn)或者委托加工的產(chǎn)品如果用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將原本所有權(quán)屬于自己的資產(chǎn)移送給他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，所以視同銷售。因?yàn)樽灾苹蛘呶屑庸さ漠a(chǎn)品所以其價格有可能不能確定，就按當(dāng)期同類產(chǎn)品的銷售價格確定。

2.稅前扣除

符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》所的規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)范圍的就可以在所得稅前進(jìn)行扣除?？梢赃M(jìn)行稅前扣除的企業(yè)職工福利費(fèi)主要分為三類：第一類就是與員工日常生活息息相關(guān)的福利，例如：職工食堂、職工浴室、社會保險費(fèi)等；第二類是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，例如：職工及供養(yǎng)的直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等；第三類就是其他補(bǔ)充的企業(yè)福利費(fèi)。

作者簡介：王銳（1992- ），女，山東日照人，研究方向：會計(jì)學(xué)