王 瑞

(重慶市煙草公司榮昌分公司，重慶 402460)

我國煙草消費稅1994年確定稅制，1998年、2001年、2009年分別進行過調(diào)整。2015年5月8日，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》(財稅［2015］60號)，自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0．005元/支加征從量稅。

一、卷煙消費稅政策調(diào)整情況

(一)新卷煙消費稅政策調(diào)整目的

此次消費稅政策調(diào)整可謂“一箭三雕”。首先，征收消費稅的主要目的在于引導(dǎo)消費，國家通過“寓禁于征”市場化的手段進行控?zé)?，既體現(xiàn)國家保護人民身體健康的職責(zé)，也緊跟世界控?zé)熜l(wèi)生健康潮流，彰顯了大國責(zé)任。根據(jù)世界衛(wèi)生組織曾發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，煙草價格每增長10%，放棄吸煙的成年煙民增加3．7%，放棄吸煙的青少年煙民增加9．3%，此次卷煙消費稅實行價稅聯(lián)動，將消費稅的調(diào)整傳導(dǎo)到消費者頭上，有利于減少煙民數(shù)量、降低吸食頻次。其次，上調(diào)卷煙消費稅有利于增加財政收入，以應(yīng)對國家經(jīng)濟下行、財政收入減少的壓力。眾所周知，我國經(jīng)濟增長模式正進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，短期內(nèi)經(jīng)濟增長速度下滑，財政收入減少。調(diào)整卷煙消費稅，利于提高財政收入。再者，提高卷煙消費稅有利于完善煙草消費稅的政策。據(jù)《關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》可知，本次消費稅調(diào)整的重點在煙草批發(fā)環(huán)節(jié)，改變了過去消費稅過度集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的做法，消費稅征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，意味著在本省生產(chǎn)但銷往外省的卷煙稅收將不再計入本省稅收范圍，這樣會有利于打破地方保護，促進資源優(yōu)化配置。

(二)新卷煙消費稅政策調(diào)整特點

相較于2009年消費稅調(diào)整，此次消費稅調(diào)整有以下新特點:一是消費稅調(diào)整范圍重點在卷煙批發(fā)行業(yè)，工業(yè)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行2009年稅率。二是實行“稅價聯(lián)動”。以往的消費稅調(diào)整政策均不涉及價格調(diào)整，增加的稅收由煙草行業(yè)自行“消化”，而此次消費稅調(diào)整既調(diào)增稅收又調(diào)高價格，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率從5%調(diào)增到11%，并首次在批發(fā)環(huán)節(jié)按每支0．005元征收從量稅，同時國家煙草專賣局調(diào)整并適當(dāng)提高了卷煙批發(fā)價格和零售建議價格。全部卷煙批發(fā)價格統(tǒng)一提高6%，按照零售毛利率不低于10%的原則，同步提高零售指導(dǎo)價。通過“稅價聯(lián)動”方式達到增稅與控?zé)煛半p贏”的目的。

(三)我國卷煙消費稅歷次調(diào)整情況回顧

1994年以前，煙草與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅。1994年將產(chǎn)品稅改為增值稅，并新增消費稅，確定不同檔次的卷煙消費稅都按照統(tǒng)一的稅率40%征收。1998年，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，將卷煙消費稅由單一稅率改為差別稅率，一類煙稅率50%，二、三類煙稅率40%，四、五類煙稅率25%。2001年，為了卷煙品牌做大做強，對卷煙消費稅進行了第三次調(diào)整，實行從量稅與從價稅結(jié)合的計稅方法，每箱卷煙計征150元的從量稅，從價稅計征從過去的三檔調(diào)整為兩檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%。2009年，為應(yīng)對金融危機，卷煙消費稅再一次進行調(diào)整，包括兩方面內(nèi)容:一是對卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的消費稅，二是生產(chǎn)環(huán)節(jié)按甲乙兩類標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整消費稅稅率，甲類卷煙(每條不含稅調(diào)撥價大于或等于70元)稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙(每條不含稅小于70元)稅率調(diào)整為36%，雪茄煙消費稅由30%調(diào)整為36%，卷煙從量稅每箱150元不變。2015年，卷煙消費稅時隔6年再度調(diào)整，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%并按0．005元/支加征從量稅。

二、提稅順價對卷煙商業(yè)企業(yè)的影響

(一)加大卷煙營銷的難度

在增長速度回落、工商庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點逼近“四大難題”的情況下，此次“稅價聯(lián)動”將提高的消費稅傳導(dǎo)到消費者身上。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，商品價格上升，其他影響卷煙消費因素不變，需求量將隨著價格的提高而減少，勢必導(dǎo)致卷煙銷量及銷售收入下降，增加卷煙營銷的難度。

具體來看，卷煙提稅順價對中高端卷煙消費市場的沖擊較小，即一、二、三類卷煙銷量保持穩(wěn)定，對低端卷煙消費市場影響較大，即四、五類煙的銷量下降。中高端卷煙消費者一般收入較高，消費群體對價格相對不敏感，也就是卷煙需求價格彈性系數(shù)低，卷煙價格上漲對銷量影響不大，并且由于一些高檔卷煙調(diào)價前毛利較高，批發(fā)價調(diào)整后零售價不僅未上調(diào)，甚至還有下降情況，比如川渝中煙的嬌子(軟傳奇天子)，批發(fā)價從680元調(diào)增到720．80元，原零售價卻從990元下降到850元。同時中高卷煙品牌具有較強的品牌效應(yīng)，市場競爭力強，消費者品牌忠誠度高，消費者一旦形成習(xí)慣，不會因為在原價格上相對較低幅度的漲價而輕易改變。而低端卷煙消費者普遍收入不高，消費群體對價格相對敏感，即卷煙需求價格彈性系數(shù)高。卷煙價格上調(diào)后，他們可能有幾種選擇:一是加價繼續(xù)吸食以前習(xí)慣的卷煙品牌，二是選擇替代商品即選擇漲價后與以前同價位的卷煙品牌，三是因為漲價徹底戒煙。無論他們有哪種選擇，總的來看，價格上漲將導(dǎo)致需求的下降。

(二)加大市場監(jiān)管難度

馬克思曾說:“如果有10%的利潤，資本就會保證到處被使用;有20%的利潤，資本就能活躍起來;有50%的利潤，資本就會鋌而走險;為了100%的利潤，資本就敢踐踏一切人間法律;有300%以上的利潤，資本就敢犯任何罪行，甚至去冒絞首的危險。”由于本次提稅順價恰逢“兩項改革，兩個拓展”工作的展開，零售客戶大量增加，市場競爭加劇。據(jù)筆者實地走訪零售客戶情況來看，約70%的零售客戶反映市場存在價格不穩(wěn)定的情況。另外，提稅順價工作所帶來的價格波動有一個消化的時間段，短期內(nèi)將會形成地區(qū)價格差，暗流煙的暴利便會進一步凸顯，因此會出現(xiàn)部分零售客戶及投機者提前囤積卷煙的情況出現(xiàn)。囤積居奇給市場正常秩序帶來沖擊，還擾亂了客戶經(jīng)理對市場真實需求的準(zhǔn)確預(yù)測。另外，提稅順價后假煙、私煙利潤相比進一步凸顯，會有一部分人冒著觸犯法律的危險鋌而走險，制造、運輸或販賣假煙、私煙，導(dǎo)致市場監(jiān)管難度加大。

(三)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

由于卷煙消費稅稅率從5%提高到了11%，并按每支0．005元計征了從量稅，對于商業(yè)企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)加重。以重慶市煙草公司為例，假定2015年銷售收入、銷量與2014年持平，則2015應(yīng)上繳29．1億元的從價稅與2．8億元的從量稅，共計上繳消費稅31．9億元，消費稅較2014年凈增18．68億元。消費稅政策調(diào)整，加大了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)利潤。

三、積極應(yīng)對稅收政策調(diào)整帶來的影響

煙草行業(yè)的價值觀是“國家利益至上，消費者利益至上”，作為“講政治、講大局”的企業(yè)，要站在全局的高度認(rèn)清此次提稅順價的意義，不僅要不講條件、不打折扣地執(zhí)行新的消費稅政策，還應(yīng)千方百計提高稅利的貢獻度。

(一)突出卷煙營銷地位

隨著提稅順價政策實施及“兩個拓展”工作的深入，市場需求狀況發(fā)生改變，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)主動解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，順“市”而為。首先摸清市場最新情況，著重從客戶訂貨情況、卷煙零售價格、明碼實價執(zhí)行情況、社會庫存及客戶盈利情況等角度進行調(diào)研，摸清市場真實需求，尊重市場規(guī)律，組織有效貨源適應(yīng)市場。其次，注重提高零售客戶素質(zhì)。零售客戶是聯(lián)系煙草商業(yè)企業(yè)與消費者的重要橋梁，能第一時間將最新法律法規(guī)、價格、品牌等信息傳遞消費者，甚至一定程度上能影響消費者的選擇。通過實地拜訪、集中培訓(xùn)等手段向零售客戶宣傳提稅順價政策，引導(dǎo)零售客戶轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，提高營銷技巧，發(fā)揮他們在市場中的作用。再者要做好卷煙目標(biāo)市場細(xì)分工作，充分挖掘市場潛力。通過細(xì)分市場、細(xì)分品規(guī)、細(xì)分客戶，制定不同營銷目標(biāo)和策略。加強對地區(qū)品牌及全國性重點品牌、細(xì)支和低焦油卷煙的宣傳培育工作，對卷煙品類進行科學(xué)、合理布局，挖掘農(nóng)村銷量增長潛力、城市結(jié)構(gòu)提升潛力。

(二)加強專賣管理力度

結(jié)合市場化改革工作深入推進，維護市場秩序要做到“以防為主，防打結(jié)合”?！耙苑罏橹鳌奔赐ㄟ^日常監(jiān)管、組織法制宣傳等活動向新、老零售客戶宣傳法制思想，讓零售客戶清楚地知道違法違規(guī)經(jīng)營將面臨的懲罰，徹底打消部分零售客戶的僥幸心理?！胺来蚪Y(jié)合”要求除了注重思想教育外，對于違規(guī)、違法經(jīng)營行為施行有效、精準(zhǔn)打擊。日常監(jiān)管中，要留心關(guān)注價格執(zhí)行情況，加大對明碼實價執(zhí)行情況的檢查力度，維護市場價格秩序穩(wěn)定，打擊市場惡意競爭行為。專賣管理部門加強與營銷部門合作，掌握零售客戶卷煙進銷情況，對低于零售指導(dǎo)價、訂單異常的卷煙零售戶進行重點監(jiān)督。密切與公安、工商行政部門的合作，對有價值的線索，要深挖追蹤，摸清供應(yīng)鏈條、貨源渠道，做到對源頭的精準(zhǔn)打擊，形成威懾。構(gòu)建區(qū)域間聯(lián)動機制，提高與毗鄰地區(qū)相關(guān)部門聯(lián)合執(zhí)法頻次，關(guān)注周邊地區(qū)卷煙市場動態(tài)，加強邊界市場巡查、跟蹤調(diào)查，形成信息共享，對跨區(qū)域卷煙非法流動形成精準(zhǔn)打擊。

(三)提高企業(yè)財務(wù)管理，降低運營成本

加強企業(yè)財務(wù)管理，降低企業(yè)運營成本，既是精益管理的內(nèi)在要求，也有利于增強企業(yè)效益，提高稅收收入。加強企業(yè)財務(wù)管理，可以將全面預(yù)算管理作為切入點。一是思想上要提高認(rèn)識，充分發(fā)揮預(yù)算管委會職能，通過座談會、會議、OA文件、宣傳欄等形式，加強預(yù)算宣傳培訓(xùn)工作，提高領(lǐng)導(dǎo)及普通員工對全面預(yù)算管理意義的認(rèn)識，形成全員參與預(yù)算、全員自覺控制費用支出的良好氛圍。二是行動上要完善預(yù)算體系建設(shè)。預(yù)算體系建設(shè)除了固化日常工作流程外，還要綜合運用多種編制方法，利用歸口部門的專業(yè)性，提高預(yù)算編制科學(xué)性、合理性，同時完善績效評價體系，加強月度執(zhí)行考核，避免“前松后緊”或“前緊后松、年度突擊使用”等情況。三是加快定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，以定額管理規(guī)范預(yù)算管理，以科學(xué)測量得到的結(jié)果進一步提高預(yù)算準(zhǔn)確性。

綜上所述，提稅順價會對卷煙商業(yè)企業(yè)帶來一定影響，但只要圍繞共同目標(biāo)，牢牢牽住卷煙營銷這個“?！北亲?，加強專賣管理力度，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，注重向企業(yè)內(nèi)部管理要效益，就一定會挺過“陣痛期”，迎來新常態(tài)下新發(fā)展。

［1］ 舒海彬．卷煙產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整對煙草商業(yè)企業(yè)影響及對策［N］．經(jīng)理日報，2009－07－01．

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［3］ 黨曉鋒．卷煙消費稅調(diào)整與控?zé)焼栴}［J］．稅收征納，2015(5)．

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