王 荷

（淮安市淮陰區(qū)城市資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司 江蘇·淮安 223001）

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展形式，對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算工作非常重要，所以很多企業(yè)將“實(shí)質(zhì)重于形式”原則頒布在會(huì)計(jì)核算中，并明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算中一定要嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，一方面可將企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況反映出來(lái)，另一方面也有助于提升會(huì)計(jì)人員工作水平。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概述

近些年實(shí)質(zhì)重于形式原則被廣泛應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，它在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算各環(huán)節(jié)中被深刻應(yīng)用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中將該原則置于重要位置，通常情況下，實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理具有引導(dǎo)作用，不能一味根據(jù)事務(wù)律法規(guī)定展開(kāi)會(huì)計(jì)核算。

在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，有助于會(huì)計(jì)核算能力的提升，同時(shí)也有助于避免隨意亂用實(shí)質(zhì)重于形式原則。就本質(zhì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)律法形式與實(shí)質(zhì)缺乏統(tǒng)一性，此時(shí)的實(shí)質(zhì)重于形式原則就需要會(huì)計(jì)工作者根據(jù)買(mǎi)賣(mài)實(shí)質(zhì)來(lái)處理相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)。如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督并未表現(xiàn)出事項(xiàng)或者交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，甚至與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相偏離，就會(huì)造成使用者錯(cuò)誤利用偏差或者錯(cuò)誤性會(huì)計(jì)信息，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息決策人員做出不完整、虛假的決策。所以，企業(yè)日常事務(wù)往來(lái)的計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)及報(bào)告中，必須依照事務(wù)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)實(shí)質(zhì)實(shí)施會(huì)計(jì)核算與處理。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義及在企業(yè)應(yīng)用的重要性

由于經(jīng)濟(jì)全球化與國(guó)際化的全面深入和發(fā)展，自對(duì)外開(kāi)放至今，我國(guó)國(guó)內(nèi)成立了形式多樣的企業(yè)。此外，國(guó)外一切企業(yè)也先后在我國(guó)國(guó)土上落腳，企業(yè)形式多種多樣與國(guó)內(nèi)國(guó)際業(yè)務(wù)形式的復(fù)雜化與新穎化，很多現(xiàn)代化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比如債務(wù)重組、融資租賃等更加深了該復(fù)雜性特征。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸成熟，需要不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算。因此，面對(duì)形式多樣的會(huì)計(jì)原則與方法，要求企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)一定要慎重選擇，而且還應(yīng)該依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)加以判斷與選擇?；谠撋鐣?huì)發(fā)展大背景，實(shí)質(zhì)重于形式作為會(huì)計(jì)核算八大原則之一逐漸顯露出其優(yōu)勢(shì)與重要性。在處理日常企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，一方面應(yīng)該根據(jù)律法形式反映與核算，同時(shí)還應(yīng)該依照企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與實(shí)質(zhì)，而實(shí)質(zhì)重于形式原則則是確保企業(yè)信息與資料切實(shí)有用的一個(gè)必要基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)核算對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)際應(yīng)用

（一）核算融資租賃租入的固定資產(chǎn)

所謂融資租賃，就是出租人以融資為主要目的購(gòu)買(mǎi)承租人租賃物件，再通過(guò)收取租金的方式，確保租賃物在承租人處長(zhǎng)期出租，其主要特點(diǎn)在于：①融資租賃具有較長(zhǎng)的租用期限與較長(zhǎng)使用壽命；②融資租賃無(wú)法取消租約，合同具有不可撤銷(xiāo)性；③租金主要是租賃、固定資產(chǎn)及利息；④承租人可以選擇租賃資產(chǎn)。就融資租賃特點(diǎn)分析，其主要目的在于從出租人處將所租賃的相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)至承租人手中。在我國(guó)，企業(yè)融資租賃主要是租入固定資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)保持不變，從形式上說(shuō)，租賃資產(chǎn)承租者僅僅享有使用權(quán)，而在承租年限中，承租人可享有資產(chǎn)使用期利益與使用權(quán)，而且還應(yīng)該承擔(dān)資產(chǎn)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，融資租賃必須計(jì)算在企業(yè)固定資產(chǎn)中，而且還應(yīng)該明確固定資產(chǎn)承租責(zé)任。

（二）確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用與收入

企業(yè)在對(duì)是否為自身收入予以確定時(shí)，必須滿(mǎn)足一下條件：①商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)向購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)移，此時(shí)報(bào)酬也會(huì)向企業(yè)轉(zhuǎn)移；②沒(méi)有管理與控制已售出產(chǎn)品的權(quán)力；③所售商品經(jīng)濟(jì)利益可歸企業(yè)所有；④可有效計(jì)量企業(yè)成本與收入。只有與相關(guān)條件相滿(mǎn)足的計(jì)入收入才能夠被計(jì)入。比方說(shuō)，相對(duì)售后租回而言，一旦將商品售出去，就會(huì)出現(xiàn)報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，然而，還會(huì)一并計(jì)算資產(chǎn)售價(jià)與租金，這樣售后租回其實(shí)就是融資行為的一種，即：實(shí)質(zhì)重于形式原則。分期付款就是信貸模式的一種，就律法形式而言，企業(yè)銷(xiāo)售商品，就是轉(zhuǎn)移所有權(quán)，而且也會(huì)轉(zhuǎn)移報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)給另一方，因此企業(yè)就可將其記在收入中。一般企業(yè)費(fèi)用產(chǎn)生形式有兩種，一種是直接支出，另一種則是間接支出。企業(yè)能夠與其銷(xiāo)售的相關(guān)費(fèi)用支出就是間接支出。而日常開(kāi)支所消耗的費(fèi)用則是直接支出。會(huì)計(jì)核算中，問(wèn)題不同，其所出現(xiàn)的情況也存在很大差異性，所以我們應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則加以區(qū)別。

（三）核算企業(yè)壞賬損失

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，確定壞賬的主要條件為：①債務(wù)人死亡，清償后依舊無(wú)法收回款項(xiàng)的；②債務(wù)人破產(chǎn)，清償財(cái)物后依舊無(wú)法收回；③長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)債務(wù)人未履行債務(wù)償還責(zé)任，且證明表明無(wú)法收回欠款。然而，對(duì)會(huì)計(jì)律法中的相關(guān)體制，在證據(jù)確鑿表明應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，必須做好全額計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，比方說(shuō)，自然災(zāi)害發(fā)生時(shí)，在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，必須做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。僅就形式而言，以上條件出現(xiàn)時(shí)，不具備確認(rèn)體制規(guī)定為壞賬的相關(guān)條件，也不能收回應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后向企業(yè)管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)入。

四、企業(yè)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）避免對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則胡亂應(yīng)用

為確保信息本身可靠性，通過(guò)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)其加以束縛，然而，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變以往關(guān)鍵，重視實(shí)質(zhì)重于形式原則，但避免高于真實(shí)性，若我們太過(guò)強(qiáng)調(diào)與注重該原則，那么就會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算真實(shí)性產(chǎn)生影響，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作者在核算期間以實(shí)質(zhì)重于形式為借口或擋箭牌來(lái)制造各種虛假信息。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要避免隨意亂用實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（二）提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的綜合能力

應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的主要目的是會(huì)計(jì)人員能夠在工作中不斷提升自身素質(zhì)與判斷能力。若核算中出現(xiàn)意見(jiàn)不一致的情況，可以將會(huì)計(jì)工作人員自身判斷能力充分發(fā)揮出來(lái)。怎樣提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員綜合能力，這就要求企業(yè)應(yīng)該注意對(duì)會(huì)計(jì)工作者綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，并舉辦提升會(huì)計(jì)工作者職業(yè)能力的相關(guān)活動(dòng)，除此之外，會(huì)計(jì)工作人員還應(yīng)該主動(dòng)積極學(xué)習(xí)，不斷總結(jié)自身工作經(jīng)驗(yàn)，以此確保自身專(zhuān)業(yè)能力得以不斷提升，從而不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算職責(zé)。

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[3] 楊向凌. 會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,(6).