方 璇

（安徽省人事考試院 安徽·合肥 230000）

一、新制度和新準則對事業(yè)單位會計核算帶來的變化

為了深化事業(yè)單位會計改革，我國于2013年1月1日，正式頒布和實施了新《事業(yè)單位會計制度》和新《事業(yè)單位會計準則》，進一步規(guī)范化了事業(yè)單位的會計核算工作，同時也給會計核算工作帶來了重大變化，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）會計要素變化

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度和會計準則對會計要素進行了重新劃分，將其由原本的資金運用類、資金來源類、資金結(jié)存類三大類，重新界定為凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、負債、收入、支出五大類，并將事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計主體，有利于保證會計信息的完整性，強化對資金使用的全面監(jiān)管。

（二）會計科目體系的變化

新制度的實施，使事業(yè)單位的會計科目體系發(fā)生了變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：新制度針對事業(yè)單位會計核算中經(jīng)常出現(xiàn)的一些問題，對會計科目進行重新界定，并對會計科目的編號進行了統(tǒng)一規(guī)定，如現(xiàn)金與銀行存款改為貨幣資金科目等。此外，新制度還規(guī)定事業(yè)單位可對某些明細科目進行靈活處理，但前提是不得影響到財務(wù)報表的真實性。

（三）會計核算內(nèi)容變化

在新會計制度下，事業(yè)單位會計核算工作得到了進一步細化，增加了部門預(yù)算、政府收支、固有資產(chǎn)管理等核算工作，以及“非財政補助”、“非財政補助結(jié)余分配”等核算科目，并要求單獨核算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。通過增加這兩個會計核算科目，能夠規(guī)范非財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的賬務(wù)處理程序，加強對資產(chǎn)支出與分配的管理和監(jiān)控。

（四）固定資產(chǎn)核算方法變化

未實施新制度前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價值主要是通過“固定資產(chǎn)”和“固定資金”來反映的，由此造成了資產(chǎn)計量的準確性不足，嚴重影響了會計信息質(zhì)量。新制度實施后，固定資產(chǎn)的核算方法發(fā)生了變化，除刪減掉了“固定基金”這一科目外，還新增了一些會計科目，如“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”，該科目具體是指在取得固定資產(chǎn)時，可計入資產(chǎn)的原值，并在對其進行計提時，用于沖減，不計入支出。

（五）財務(wù)報表結(jié)構(gòu)變化

新制度的實施，使事業(yè)單位的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，其規(guī)定事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由會計報表及其附注構(gòu)成。在新制度下，事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例之間更加協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了互補。同時新制度還對會計報表體系中存在的一些不合理之處進行了改進，有效提升了其系統(tǒng)性和完整性。

二、事業(yè)單位會計核算中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)量化指標(biāo)不明確

在新會計制度中規(guī)定，事業(yè)單位一般固定資產(chǎn)和專用固定資產(chǎn)的入賬價值標(biāo)準分別為1000元和1500元。對于單位價值未能達到入賬價值標(biāo)準的大批同類物資而言，若其使用期限超過1年，也應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)核算方法進行核算。在這一規(guī)定中，沒有對“大批”進行明確規(guī)定，使得會計實務(wù)操作缺乏量化指標(biāo)。

（二）明細科目設(shè)置層級過多

在新事業(yè)單位會計制度下，要求事業(yè)單位支出科目下設(shè)“基本支出”、“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”科目進行分別核算，并且這些個科目還要根據(jù)支出功能的不同，再進行明細核算。如，“基本支出”要細化為人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等科目進行核算。然而在實際工作中，這樣的多層級核算要求并不實用，不僅增加了會計核算的復(fù)雜性，而且還難以簡明地反映出事業(yè)單位的支出情況。

（三）經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題

對于開展盈利性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位而言，可能會出現(xiàn)經(jīng)營虧損問題，若經(jīng)營期末結(jié)余為正數(shù)，則需要繳納所得稅。然而在所得稅的核算中，核算過程卻涉及“非財政補助結(jié)余分配”科目，這會出現(xiàn)結(jié)余用于彌補事業(yè)單位經(jīng)營虧損的問題，降低會計信息的真實性。

（四）新舊制度的銜接問題

新事業(yè)單位會計制度的實施，不可避免地給會計人員帶來了新舊制度的銜接問題，主要體現(xiàn)在賬戶銜接和財務(wù)報表銜接兩個方面。對于賬戶銜接而言，新會計制度沒有結(jié)合各事業(yè)單位的實際情況做出具體規(guī)定，使得會計人員在會計實務(wù)操作中經(jīng)常產(chǎn)生疑惑。對于財務(wù)報表銜接而言，新會計制度指出不需要在報表中填寫上一年度的數(shù)據(jù)，這使得會計信息喪失了可比性。

三、完善事業(yè)單位會計核算的對策

（一）進一步量化相關(guān)指標(biāo)

為使事業(yè)單位會計實務(wù)操作有可靠的量化指標(biāo)，應(yīng)對新制度中“大批”等模糊詞語進行具體解釋，即詳細列出數(shù)量或金額達到多少以上為大批同類物資。同時還應(yīng)明確單位先購入的已經(jīng)達到規(guī)定數(shù)量或金額的“大批”按固定資產(chǎn)進行核算，而在此之后購入的少量物資，雖未達入賬標(biāo)準，但若歸屬于之前購入的“大批”之內(nèi)，并記入固定資產(chǎn)的物資，則應(yīng)當(dāng)直接記入固定資產(chǎn)科目，將此類物資作為固定資產(chǎn)進行管理。

（二）合理設(shè)置明細科目層級

針對事業(yè)單位事業(yè)支出、財政補助收入明細科目設(shè)置過于繁瑣的問題，建議應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的事業(yè)支出明細科目基本框架，以保證會計賬目的一致性，指導(dǎo)事業(yè)單位會計工作。如，針對事業(yè)單位人員薪酬支出項目，可明確以下科目框架：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出——工資、津貼補貼。

（三）完善經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)核算

針對經(jīng)營結(jié)余彌補經(jīng)營虧損這一問題，筆者建議應(yīng)在“經(jīng)營結(jié)余”科目中對經(jīng)營收入或經(jīng)營虧損進行一并核算，不需要再將其歸入到“非財政補助結(jié)余分配”科目中核算，以保證會計信息能夠真實地反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況。此外，也可進一步修訂事業(yè)單位會計制度，結(jié)合稅法的具體要求作出統(tǒng)一規(guī)定，解決事業(yè)單位實施納稅調(diào)整前后經(jīng)營狀況不一致的問題。

（四）提高會計人員素質(zhì)

新制度的實施對事業(yè)單位會計人員提出了更高的要求，因此，單位應(yīng)當(dāng)進一步提升會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。首先，單位要制定合理的培訓(xùn)計劃，定期組織會計人員進行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并將重點放在與新制度有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容上，爭取在短期間讓會計人員了解新舊制度之間的差異，熟悉其中發(fā)生變化的內(nèi)容，妥善處理好新舊制度的銜接問題，從而更好地應(yīng)對崗位工作。其次，單位應(yīng)在加強在職人員培訓(xùn)的同時，積極引入一些高素質(zhì)的專業(yè)人才，并將他們安排到相關(guān)的工作崗位上，借此來提升工作成效。再次，單位要加強監(jiān)督管理，在過渡期對新制度進行運用時，除了要明確其優(yōu)先性之外，還應(yīng)對相關(guān)問題進行及時總結(jié)，確保會計核算工作的有序進行。

四、結(jié)語

新《事業(yè)單位會計制度》和新《事業(yè)單位會計準則》的實施，在推動事業(yè)單位會計改革，強化財政資金管理，提高會計信息可靠性等方面有著重要作用。然而在新制度和新準則實施的過程中，仍然存在一些細節(jié)上的問題，需要進一步對事業(yè)單位會計核算工作進行完善。這就要求有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)修訂事業(yè)單位會計制度，調(diào)整會計制度的適用性，并且要求事業(yè)單位會計人員認真學(xué)習(xí)新制度和新準則，順利完整新舊制度、新舊準則的過渡，切實提高本單位的會計核算工作質(zhì)量。

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