翁新旗

（南京女子監(jiān)獄 江蘇·南京 210012）

按照財政部《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）要求，自2014年1月1日起，全國監(jiān)獄作為行政單位開始全面執(zhí)行新行政單位會計制度，原按基建項目單獨建賬核算的基建賬也同步并入行政賬（大賬）。鑒于監(jiān)獄單位與一般行政單位相比有其特殊性，如監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)法人為同一人，監(jiān)企資產(chǎn)、資源和管理無法絕對分離等等，導(dǎo)致監(jiān)獄單位在基建并賬中存在一些與一般行政單位不同的問題，這些問題在大部分監(jiān)獄執(zhí)行新制度一年以來至今仍未得到解決。筆者現(xiàn)就監(jiān)獄單位基建并賬中存在的有關(guān)問題、成因及對策進(jìn)行一些探討，期盼與同行商榷。

一、監(jiān)獄單位基建并賬存在的問題和成因

（一）將基建項目人為拆分，并入大賬

按照新制度要求，監(jiān)獄單位單獨核算的基建項目應(yīng)全部并入大賬。但因監(jiān)獄大部分基建項目系資金拼盤項目，主要包括監(jiān)獄資金（主要是財政撥款）和監(jiān)獄企業(yè)自有資金（彌補(bǔ)監(jiān)獄基建項目資金缺口）兩部分，在并賬時，為了簡化、圖省事，人為將基建項目拆分，將屬于監(jiān)獄資金部分(主要是財政撥款)并入監(jiān)獄大賬，屬于監(jiān)獄企業(yè)自有資金部分不并賬,或劃到監(jiān)獄企業(yè)核算。

（二）部分基建項目存在資金缺口，難以并入大賬

部分監(jiān)獄單位基建項目在開工后因項目建設(shè)周期長、財政撥款不到位、材料價格上漲、設(shè)計變更和追加預(yù)算等原因，在2014年年初并賬時，仍存在很大的資金缺口?？紤]到將這些項目并入大賬后，無法編制上報行政會計年度財政決算。因此，這些監(jiān)獄只能無奈將這些項目不并入監(jiān)獄大賬，不是放在原基建賬套里不動，就是將其劃到監(jiān)獄企業(yè)核算。

（三）將基建項目向企業(yè)借款誤作內(nèi)部往來,并入大賬

鑒于我國目前監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)均在同一黨委領(lǐng)導(dǎo)之下，法人為同一人。監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)在分離后財務(wù)管理尚不夠規(guī)范，各種資金往來習(xí)慣上均作為內(nèi)部往來處理。因此，在基建并賬時，監(jiān)獄一般都將監(jiān)獄基建項目向企業(yè)借款作為內(nèi)部往來“其他應(yīng)付款”科目并入大賬，造成年終編制財政決算時年終結(jié)余為負(fù)數(shù)，無法通過財政部門審核。

（四）對并賬公式有關(guān)指標(biāo)理解不深不透，造成并賬工作繁瑣復(fù)雜

在運用財政部《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中基建并賬公式時，由于對公式中的指標(biāo)理解不深不透，計算比較教條死板，造成比較大的工作量,使并賬工作顯得繁瑣復(fù)雜。比如:在“經(jīng)費支出”和“待償債凈資產(chǎn)”計算公式中，都有（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建撥款歸還的基建借款”[基建借款借方發(fā)生額-用應(yīng)繳款項和尚未使用的借入款償還的基建借款]）指標(biāo)，這是一個比較難以理解和計算的指標(biāo)。在計算時，一般是將“基建借款”科目和“基建撥款”科目共同形成的“銀行存款”科目本期借方、貸方發(fā)生額逐筆進(jìn)行分析，不但工作量大，比較繁瑣，而且很難分清是用什么資金支付的“在建工程”或歸還的基建借款，造成“經(jīng)費支出”和“待償債凈資產(chǎn)”計算結(jié)果不正確，影響基建并賬。

二、解決監(jiān)獄單位基建并賬存在問題的對策

（一）規(guī)范操作，完整地將監(jiān)獄基建項目并入大賬

監(jiān)獄單位系國家的刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān),屬于行政單位,執(zhí)行財政部新《行政單位會計制度》，不僅是單位應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而且是本身加強(qiáng)財務(wù)管理的需要。因此，在執(zhí)行基建并賬時，不能怕麻煩，圖省事，人為的拆分，簡單地將監(jiān)獄資金部分（主要是財政撥款）并入大賬，其余部分就放在那里，或并入監(jiān)獄企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財政部《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財庫[2013]219號)，在與企業(yè)核對準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，以監(jiān)獄基建項目為單位，不分資金來源，完整地將其并入到大賬。只有這樣，監(jiān)獄才能向上級機(jī)關(guān)和財政部門提供全面、真實、準(zhǔn)確的報表信息，也才能為本單位加強(qiáng)財務(wù)管理提供全面、真實、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。

（二）監(jiān)企協(xié)調(diào)，解決監(jiān)獄基建項目資金缺口來源

監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)部門，在基建并賬前，要認(rèn)真梳理基建項目投資完成情況,核實確認(rèn)項目資金實際缺口金額，并將監(jiān)獄基建項目資金缺口情況分別向監(jiān)獄黨委和企業(yè)董事會匯報。監(jiān)獄黨委和企業(yè)董事會要在遵循財政部、司法部《關(guān)于印發(fā)<監(jiān)獄體制改革單位財務(wù)管理辦法>的通知》（財行[2010]99號）有關(guān)規(guī)定的前提下，共同研究資金缺口解決方案，報省監(jiān)獄管理局和監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)審批，徹底解決監(jiān)獄基建項目資金缺口問題，為基建并賬創(chuàng)造條件。

（三）調(diào)整科目，明確監(jiān)獄基建項目企業(yè)借款性質(zhì)

監(jiān)獄在基建并賬時,應(yīng)直接將基建賬套中列入“其他應(yīng)付款”科目核算的向監(jiān)獄企業(yè)的借款,全部調(diào)整到“其他借款”科目，明確其基建借款性質(zhì)，按“其他借款”列入“基建借款”進(jìn)行計算并賬。

（四）加深理解，靈活運用基建并賬有關(guān)計算公式

要認(rèn)真學(xué)習(xí)鉆研《行政單位會計制度（2013）講解》中有關(guān)基建并賬的規(guī)定和計算公式，加深理解,掌握其含義，對基建并賬制度中規(guī)定的有關(guān)計算公式要靈活掌握、正確運用。鑒于基建賬套核算是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，而大賬是以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，兩者核算基礎(chǔ)不同。故在基建并賬時，對基建借款應(yīng)遵循“使用時不確認(rèn)支出，償還時確認(rèn)支出”的原則。在“經(jīng)費支出”和“待償債凈資產(chǎn)”計算公式中，可將（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建撥款歸還的基建借款”[基建借款借方發(fā)生額-用應(yīng)繳款項和尚未使用的借入款償還的基建借款]）共用指標(biāo),簡化理解為“基建借款本期凈增加額”（相應(yīng)扣減“經(jīng)費支出”或相應(yīng)增加“待償債凈資產(chǎn)”）；如是負(fù)數(shù)，即是“基建借款本期凈減少額”（相應(yīng)增加“經(jīng)費支出”或相應(yīng)扣減“待償債凈資產(chǎn)”）。因為在不考慮“以貸還貸”（對基建借款余額沒有影響）的前提下，基建借款本期增加數(shù)應(yīng)全部用于在建工程,基建借款本期減少數(shù)應(yīng)全部是用基建撥款等收入歸還的基建借款。因此，在計算時，可將本期基建撥款等收入總額視為“本期用基建撥款歸還的基建借款”，然后，以基建借款本期凈增加額或凈減少額為基數(shù)，倒軋出“本期用基建借款支付的在建工程款”?？偟囊笫牵涸诓①~后,大賬中“長期應(yīng)付款”貸方余額應(yīng)等于基建賬中“應(yīng)付工程款（一年以上）”貸方余額和“基建借款—其他借款”（監(jiān)獄基建項目向企業(yè)借款）等貸方余額之和；“待償債凈資產(chǎn)”借方余額應(yīng)等于應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、應(yīng)付票據(jù)本期貸方凈額和基建借款—其他借款”（監(jiān)獄基建項目向企業(yè)借款）等貸方余額之和。

[1]財政部.新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].(財庫[2013]219號，2013.

[2]財政部.行政單位會計制度（2013）講解[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.