譚繼航

（江蘇永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 江蘇·南京 210012）

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速發(fā)展，特別是我國(guó)的一些大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展速度令業(yè)界震驚。但是，由于受到體制等諸多方面因素的影響，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理工作始終處于比較滯后的狀態(tài)中，特別是財(cái)務(wù)管理工作。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些無(wú)比手段也越來(lái)越高明，最初的會(huì)計(jì)舞弊行為僅僅是個(gè)人為了謀取私利而進(jìn)行的對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的造假行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)舞弊的手段越來(lái)越豐富、越來(lái)越難以辨別。一直以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展道路。但是，不論是本土化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是國(guó)際化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單就能夠?qū)崿F(xiàn)的。由于中國(guó)市場(chǎng)的環(huán)境本身存在著一些問(wèn)題，另外由于中國(guó)資本市場(chǎng)的復(fù)雜性、不確定性，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)難度加大、具有較高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在短期內(nèi)解決內(nèi)部失衡的矛盾、加快其發(fā)展的步伐，就必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，預(yù)算管理方面的應(yīng)用最多。但是，同真正的全面預(yù)算管理提出的要求相比還存在較大的差距。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行招投標(biāo)活動(dòng)、承接相關(guān)的業(yè)務(wù)前必須對(duì)活動(dòng)中的每一項(xiàng)內(nèi)容的費(fèi)用情況進(jìn)行預(yù)算控制，這是值得每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須正視的問(wèn)題，還是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定審計(jì)的收費(fèi)、確定投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)提供最有力的內(nèi)部參考數(shù)據(jù)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)支出、人工成本等制定出項(xiàng)目費(fèi)用的預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目組成員的薪酬水平、項(xiàng)目工作時(shí)間的長(zhǎng)短等最終確定出具體的人工成本。最終確定該項(xiàng)目的總成本。從這一情況不難發(fā)現(xiàn)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的預(yù)算管理工作僅僅停留在對(duì)事務(wù)所的費(fèi)用預(yù)算上，全面預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)與程序還很匱乏?？傊瑸榱死娇蛻?hù)、拓展業(yè)務(wù)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者都將工作的中心集中在事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和工作態(tài)度的控制與建設(shè)上，對(duì)于事務(wù)所的收入、支出等內(nèi)容基本上都是以收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行確認(rèn)和核算。

三、造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題的主要原因

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理工作中，管理會(huì)計(jì)將為其直接提供各項(xiàng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了管理與會(huì)計(jì)的有機(jī)契合。管理會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)候管理的狀況，而是將管理的中心集中在對(duì)事務(wù)所中的重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等的事前預(yù)測(cè)、事中控制等環(huán)節(jié)中，對(duì)于事務(wù)所的重大項(xiàng)目投標(biāo)、承接業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供了戰(zhàn)略性支持與輔助性管理的功能。可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用與實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化有著積極地促進(jìn)作用。造成目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)管理中未能更好運(yùn)用的原因主要有以下幾點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)決定

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是租住經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要是向社會(huì)提供中介服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)活動(dòng)具有該風(fēng)險(xiǎn)、高智商的性質(zhì)，這一特點(diǎn)也就決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層比較注重經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展方向等問(wèn)題很少思考。

（二）管理者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層面淺，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。另外，由于管理會(huì)計(jì)的實(shí)施與完善需要較高的信息獲取成本，這也是造成管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用較少的原因。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)成本特點(diǎn)限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員主要是為客戶(hù)提供各種服務(wù)，這也就造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊的專(zhuān)業(yè)成本的內(nèi)容。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)成本主要包括：事務(wù)所的員工在為客戶(hù)提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、各種物品的消耗費(fèi)用；事務(wù)所員工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、社保等，相關(guān)的稅費(fèi)，業(yè)務(wù)發(fā)生的成本等。由于這些成本內(nèi)容的特點(diǎn)，使得管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理中的應(yīng)用受到了嚴(yán)重的影響和限制。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的有效策略

隨著我國(guó)政策變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部共同加大了對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行，以此為契機(jī)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面、持久、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（一）建立具有全面預(yù)算管理職能的組織機(jī)構(gòu)

這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須改變目前的組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)建立適應(yīng)具有全面預(yù)算管理職能的組織機(jī)構(gòu)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置臨時(shí)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作的制定、對(duì)其執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核、指定專(zhuān)門(mén)人員定期向會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者進(jìn)行匯報(bào)。再例如，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中要求由主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任委員會(huì)的主任，事務(wù)所中其他部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，以便能夠及時(shí)掌握事務(wù)所各部門(mén)的業(yè)務(wù)情況。為了促進(jìn)全面預(yù)算的順利實(shí)施與執(zhí)行，一定要將全面預(yù)算的執(zhí)行情況與各業(yè)務(wù)人員的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)結(jié)合在一起。

（二）不斷完善預(yù)算管理的相關(guān)工作

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須盡快明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。例如，人才的培養(yǎng)、人才的儲(chǔ)備、人才的使用和培訓(xùn)等進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠及早的安排各項(xiàng)資金，為資金的使用提供戰(zhàn)略性規(guī)劃。其次，認(rèn)真確定各項(xiàng)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須認(rèn)真制定各項(xiàng)費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)，不能存在隨意支出的現(xiàn)象。例如，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，最主要的支出就是人工成本，因此，必須為每一名員工根據(jù)其工作特點(diǎn)制定出合理的、科學(xué)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)。最后，還需要不斷完善全面預(yù)算管理制度。

（三）采取完善的措施保證全面預(yù)算的執(zhí)行

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦制定、批準(zhǔn)全面預(yù)算后，就必須認(rèn)真執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各業(yè)務(wù)部門(mén)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)一定要將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量與執(zhí)行進(jìn)行密切聯(lián)系，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況必須及時(shí)予以科學(xué)地分析，找出造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異的主要問(wèn)題和原因，對(duì)存在的問(wèn)題認(rèn)真進(jìn)行總結(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須制定出科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，并將預(yù)算考評(píng)制度與員工的職位晉升、薪酬發(fā)放等聯(lián)系起來(lái)，圍繞預(yù)算目標(biāo)建立嚴(yán)格的考核制度，及時(shí)充實(shí)考核的內(nèi)容，充分利用獎(jiǎng)懲激勵(lì)的方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的最佳效果。

五、結(jié)語(yǔ)

在激烈的市場(chǎng)與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，要想確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠健康發(fā)展，就必須充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，運(yùn)用全面預(yù)算管理的方式解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中遇到的各種困難和問(wèn)題，并以此為起點(diǎn)，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善提供更高質(zhì)量的、更專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)。

[1]龔輝文.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的思考[J].審計(jì)研究,2013，(5).

[2]巫珊玲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型探討[J].會(huì)計(jì)研究,2012，(10).