李志華

（杭州視界科技有限公司 浙江·杭州 310000）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得發(fā)展并維持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)。就目前而言，國(guó)內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中存在著競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，究其原因，技術(shù)不成熟與專利保護(hù)不足是我國(guó)企業(yè)短板所在。為此，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理工作顯得至關(guān)重要。我國(guó)最新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》新增了三點(diǎn)重要內(nèi)容，即強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值、參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、取消資本公積。因此，本文將從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)外差異入手，分析并研究研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理方法。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的影響

我國(guó)自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)計(jì)量中產(chǎn)生了極大的變化，據(jù)鄒氏統(tǒng)計(jì)法檢驗(yàn)可知，我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式產(chǎn)生了顯著變化。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)統(tǒng)計(jì)可知，計(jì)量科目中曾經(jīng)所包含的業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及管理費(fèi)已經(jīng)不復(fù)存在，取而代之的科目變成了研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這一計(jì)量科目十余年來(lái)，一直處于上升趨勢(shì)之中。經(jīng)Chow breakpoint test檢驗(yàn)可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，我國(guó)企業(yè)研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)發(fā)生了顯著變化。

通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)數(shù)據(jù)中可知，企業(yè)研發(fā)與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后一年，提升至2611億元，同比前一年17.3億元增長(zhǎng)了150倍，由此數(shù)據(jù)可以得出結(jié)論：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)研發(fā)科研費(fèi)用投資增大，起到了決定性作用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理思考

（一）企業(yè)分類

不同的會(huì)計(jì)核算方法有著不同的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)力不同，對(duì)其管理能力進(jìn)行分類，企業(yè)再根據(jù)不同分類制定符合自身發(fā)展要求的研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理模式。例如，某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，當(dāng)該企業(yè)其人數(shù)超過(guò)300人，研發(fā)費(fèi)用投入超過(guò)企業(yè)營(yíng)業(yè)總額的5%，高新技術(shù)產(chǎn)品收入達(dá)到了該企業(yè)總收入的60%以上，企業(yè)內(nèi)部科研人員達(dá)到人數(shù)的30%，就可以認(rèn)為該企業(yè)達(dá)到了研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理所需要求。企業(yè)此時(shí)應(yīng)該開(kāi)始完善內(nèi)部財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與制度，合理劃分開(kāi)發(fā)與研究?jī)蓚€(gè)階段。

（二）開(kāi)發(fā)與研究階段標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用能否采用資本化會(huì)計(jì)處理，其關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)是否處于開(kāi)發(fā)階段。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究可知：企業(yè)研究階段指的是新興技術(shù)的調(diào)查與收集階段，其目的在于為開(kāi)發(fā)活動(dòng)奠定相關(guān)基礎(chǔ)，企業(yè)在研究階段內(nèi)一般不會(huì)取得實(shí)質(zhì)性成果，此時(shí)企業(yè)應(yīng)做的工作室對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入到開(kāi)發(fā)階段時(shí)，研發(fā)工作便具有了組織性與目的性，需對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資本化。

（三）規(guī)范與完善無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)

無(wú)形資產(chǎn)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)，不僅會(huì)對(duì)單一企業(yè)造成影響，其內(nèi)在價(jià)值會(huì)在經(jīng)營(yíng)使用與資產(chǎn)交易中得以充分體現(xiàn)。因此企業(yè)在追求無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值同時(shí)，還應(yīng)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行統(tǒng)一。針對(duì)這一點(diǎn)，本文認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)核算方式的規(guī)范，只能對(duì)企業(yè)管理水平造成一定影響，若想提高無(wú)形資產(chǎn)總體管理水平還需從無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)入手，規(guī)范和完善市場(chǎng)體系才是提高其管理水平的根本所在。交易市場(chǎng)的完善才能從根本上提高企業(yè)自身管理水平。

（四）完善無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量實(shí)施細(xì)則

第一，自建固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)均具有投資回收期長(zhǎng)等特征，在開(kāi)發(fā)階段，將來(lái)自不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的歸集費(fèi)用借記在“在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶中，當(dāng)項(xiàng)目完成后，即可將費(fèi)用轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶，項(xiàng)目若失敗，需將費(fèi)用轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”中，“無(wú)形資產(chǎn)”抵減工作可由“累計(jì)攤銷”完成；第二，單列項(xiàng)目。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，均將不予以資本化的研究指出列入管理費(fèi)用，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理費(fèi)用概念與國(guó)際會(huì)準(zhǔn)則相去甚遠(yuǎn)，所以我國(guó)應(yīng)將不予以資本化的研究支出單列項(xiàng)目。例如將研究費(fèi)用單獨(dú)披露在損益表上，并將其剔除出管理費(fèi)用，再將資本開(kāi)發(fā)支出攤銷額納入管理費(fèi)用。此外，在損益表中，應(yīng)將研究費(fèi)用作為特殊項(xiàng)看待，將研究費(fèi)用與其他費(fèi)用分開(kāi)管理。研究費(fèi)用并非簡(jiǎn)單的費(fèi)用化順序條例，而是一種稅前利潤(rùn)在投資行為。通過(guò)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)可知，我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)在研究中作出讓利，以此來(lái)杜絕經(jīng)營(yíng)短期行為。通過(guò)上述兩種方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善，能有效規(guī)避開(kāi)發(fā)失敗后的年度損益，其影響僅限于一期賬面利潤(rùn)。

三、實(shí)例分析

本文以A公司為例，從A公司三個(gè)項(xiàng)目資本化實(shí)例中分析并研究研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理具體實(shí)施辦法。

（一）IM系統(tǒng)研發(fā)資本化會(huì)計(jì)處理

A公司IM系統(tǒng)項(xiàng)目以c++作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，Qt作為開(kāi)發(fā)框架，通過(guò)35EQ即時(shí)通訊企業(yè)管理應(yīng)用平臺(tái)對(duì)公司內(nèi)部郵箱、CRM和OA等產(chǎn)品進(jìn)行整合推廣。為此A公司專門建立研發(fā)中心，負(fù)責(zé)該產(chǎn)品研發(fā)工作，其開(kāi)發(fā)具體支出根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行具體核算。費(fèi)用包括研發(fā)人員工資與福利以及辦公費(fèi)用。這些費(fèi)用均按照公司會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行獨(dú)立核算。

（二）CRM項(xiàng)目研發(fā)資本化會(huì)計(jì)處理

A公司CRM項(xiàng)目以xml、xsl、WebServices為核心技術(shù)，并結(jié)合Ajax等主流技術(shù)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其進(jìn)展形式良好，該項(xiàng)目總體目標(biāo)在于將傳統(tǒng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式轉(zhuǎn)化為SaaS模式。為此，A公司開(kāi)始結(jié)合公司產(chǎn)品戰(zhàn)略對(duì)客戶需求進(jìn)行了解，產(chǎn)品一經(jīng)研發(fā)成功便立刻投入市場(chǎng)。CCID研究表明SaaS模式下CRM產(chǎn)品將在三年內(nèi)增長(zhǎng)35%，市場(chǎng)前景良好。之后A公司投入320萬(wàn)元，完成該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作，并投入市場(chǎng)銷售。與IM系統(tǒng)一樣，A公司同樣設(shè)立專門研發(fā)中心，按照會(huì)計(jì)核算體系對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立核算。

（三）網(wǎng)站系統(tǒng)資本化會(huì)計(jì)處理

A公司網(wǎng)站系統(tǒng)采用市場(chǎng)上較為成熟的 C#作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，選用asp.net框架，該項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中不存在任何技術(shù)性障礙，進(jìn)展較為順利。該網(wǎng)站系統(tǒng)定制業(yè)務(wù)面向?qū)r(jià)格較為明暗的客戶，通過(guò)網(wǎng)站DIY產(chǎn)品，面向市場(chǎng)銷售。根據(jù)《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)可知，截止2014年12月，我國(guó)網(wǎng)站數(shù)量已經(jīng)超過(guò)1000萬(wàn)，因此該網(wǎng)站系統(tǒng)具有良好的發(fā)展前景。為此，A公司聘請(qǐng)專業(yè)網(wǎng)站設(shè)計(jì)人員30人，投入預(yù)算500萬(wàn)，在公司設(shè)置專門的技術(shù)研發(fā)中心與網(wǎng)頁(yè)開(kāi)發(fā)中心，按照會(huì)計(jì)核算體系對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立核算。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所占比例日趨提升，不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表可比性造成不同影響，并最終左右一個(gè)行業(yè)的發(fā)展。所以，研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理不僅對(duì)規(guī)范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理起著積極作用，還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)合理化發(fā)展起著促進(jìn)作用。本文所提出的資本化處理方法僅僅是一個(gè)起點(diǎn)，企業(yè)需在自身發(fā)展實(shí)踐過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行完善，最終尋找出適合自身發(fā)展道路的會(huì)計(jì)處理方法。

[1]孔慶林,朱琳.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理國(guó)際比較下的優(yōu)化方法淺析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2012,(2).

[2]李振山,孔慶林,李春花等.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國(guó)際比較與借鑒[J].會(huì)計(jì)之友,2013,(3).

[3]黎明,馬青云.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理優(yōu)化問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010,(19).