黑龍江省農(nóng)墾二道河農(nóng)場 秦麗艷

隨著近年來我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也在不斷地擴(kuò)大，面對市場競爭中的需求，提高企業(yè)管理水平已成為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要手段，而會計內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制中的一項重要環(huán)節(jié)，可以控制并管理企業(yè)的會計程序和相關(guān)的其他流程的運(yùn)行，對企業(yè)資產(chǎn)與會計資料的準(zhǔn)確性與完整性有著十分重要的影響，同時還可降低企業(yè)在運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險以保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全，然而在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作中仍存在著許多的問題需要相關(guān)人員進(jìn)行不斷改進(jìn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。本文簡要概述了企業(yè)會計內(nèi)部控制的工作含義，針對當(dāng)前在會計內(nèi)部控制工作中常見的問題進(jìn)行分析并探討，進(jìn)一步提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制概述

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制主要是為了實(shí)現(xiàn)自身預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，并保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全完整，進(jìn)一步確保企業(yè)經(jīng)營策略的貫徹執(zhí)行與其經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)、效率、效果，而在企業(yè)內(nèi)部采取并實(shí)行的一系列相關(guān)方法與措施，其中進(jìn)行控制的重點(diǎn)就是對會計工作的審查與管理。因此，企業(yè)結(jié)合對會計系統(tǒng)控制措施的運(yùn)用進(jìn)一步實(shí)行對各事項以及具體業(yè)務(wù)的控制，依照相關(guān)法律法規(guī)來保證企業(yè)會計內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，通過采用各種政策與程序來提高企業(yè)會計管理的效率與效果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)目標(biāo)，并最終保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)安全。

2 企業(yè)會計內(nèi)部控制工作中存在的不足之處

2.1 企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制工作的重視不足，缺乏完善的相關(guān)制度

目前國內(nèi)許多企業(yè)中都沒有建立健全的會計內(nèi)部控制制度，尤其是一些中小型的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)都是由20世紀(jì)七八十年代白手起家的創(chuàng)業(yè)者。在傳統(tǒng)背景的熏陶下，領(lǐng)導(dǎo)階層普遍對會計工作的重視程度不夠，完全依據(jù)經(jīng)營者的主觀意識來掌控市場信息，反而認(rèn)為內(nèi)部的會計工作會約束領(lǐng)導(dǎo)意志的發(fā)揮，其中不乏一些領(lǐng)導(dǎo)人主觀思想上認(rèn)為賬目的建制就會增加相應(yīng)的稅收。為了降低企業(yè)的運(yùn)營成本而根本不設(shè)立專門的會計賬務(wù)管理，或是不建立企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)系統(tǒng)，以致最后企業(yè)內(nèi)部賬目極其混亂，對企業(yè)資產(chǎn)計算缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)確性，使有效的會計內(nèi)部控制工作根本無法進(jìn)行，而且時有違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，某些企業(yè)的財務(wù)主管利用內(nèi)控制度不嚴(yán)的漏洞收受大量賄賂，也正是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人這種不重視的態(tài)度，使得其內(nèi)部控制制度存在著殘缺不全的現(xiàn)象，很大程度上增加了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，也給國家的稅收工作增添了不必要的麻煩。

2.2 企業(yè)會計內(nèi)部控制工作沒有得到確切落實(shí)

目前國內(nèi)有很多企業(yè)對外界披露的一些會計信息不足以真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀態(tài)，其中有的企業(yè)由于受到利益的誘惑，對內(nèi)部真實(shí)的資產(chǎn)以及某些項目中存在的風(fēng)險加以掩飾，對會計數(shù)據(jù)以及相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行隨意調(diào)整。另外，有的企業(yè)雖然已建立相應(yīng)完善的會計內(nèi)部控制制度，但是卻沒有將其落實(shí)到實(shí)際的管理工作中，只流于表面，這樣做的后果可能導(dǎo)致企業(yè)更大的損失，完全起不到任何應(yīng)有的作用。

2.3 企業(yè)會計工作人員的素質(zhì)較低

隨著國內(nèi)日益激烈化的市場競爭，企業(yè)規(guī)模在不斷地擴(kuò)大，對會計從業(yè)人員的素質(zhì)要求也在逐漸提高，大多數(shù)企業(yè)中都缺乏素質(zhì)較高的會計管理人員。而在傳統(tǒng)工作中的會計人員大多存在著業(yè)務(wù)水平以及道德素質(zhì)普遍較低的問題，一部分企業(yè)中的會計工作只是糾結(jié)在對企業(yè)的成本核算范圍內(nèi)，且使用的方法又都是傳統(tǒng)的核算方式，而這種方式下核算出來的信息有失準(zhǔn)確性，并且難以讓客戶清楚地認(rèn)識到自身的標(biāo)準(zhǔn)成本，不能有效地掌握實(shí)際的虧損狀況，這些都很難滿足當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際要求。另外，很多會計人員在面對職業(yè)道德與個人利益發(fā)生沖突時往往都會做出錯誤的選擇，這也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計信息失真的一方面原因。另外，隨著時代科技的飛速發(fā)展，有些會計人員缺乏自學(xué)能力，即便參加一些相關(guān)的培訓(xùn)，也僅是表面的一種形式化，卻仍無法提高自身素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

2.4 缺乏有效的監(jiān)督體制

會計內(nèi)部控制還有賴于日常工作中的監(jiān)督作用，相關(guān)會計人員要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，同時在企業(yè)內(nèi)部的各個部門與崗位之間也應(yīng)做到互相監(jiān)督。在外部，則需要政府以及社會各界的監(jiān)督來保證會計內(nèi)控工作能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，但是目前許多企業(yè)中的管理者常常會干涉會計工作，而會計人員受到管理者的領(lǐng)導(dǎo)或者偶爾的利益誘惑，而置會計工作的監(jiān)督職責(zé)于不顧，在企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的監(jiān)督的情況下，最終導(dǎo)致無法執(zhí)行有效的會計內(nèi)部控制制度。

2.5 企業(yè)缺乏有效的治理結(jié)構(gòu)

目前在我國許多企業(yè)中，應(yīng)各種改革與制度建設(shè)的要求，都建設(shè)有企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)，但是真正有效地行使法人權(quán)限的企業(yè)卻寥寥無幾，其結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，就連董事會也缺乏一定的獨(dú)立性。而且在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中由于涉及投資者與經(jīng)營者雙方的利益，且兩者都為了追求自身利益的最大化，雙方掌握的公司運(yùn)營信息有所不同，而經(jīng)營者很有可能通過手中的權(quán)力來中飽私囊，最后可能導(dǎo)致雙方契約的不平等，使得這一結(jié)構(gòu)的監(jiān)督作用無從發(fā)揮。

3 強(qiáng)化企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效對策

3.1 提高企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制工作的認(rèn)識，完善相關(guān)體制

首先，企業(yè)要建立完善的會計內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與我國相關(guān)的法律法規(guī)，制定出一系列科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制制度，明確并突出工作中的重點(diǎn)與目標(biāo)。同時企業(yè)經(jīng)營者必須充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制這一工作的重要性，由于企業(yè)的經(jīng)營管理者在企業(yè)的運(yùn)營過程中有著某些特殊的權(quán)力，因此若其能夠全面認(rèn)識到會計內(nèi)部控制在企業(yè)管理工作中起到的重要作用，將其作為可及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理漏洞并及時彌補(bǔ)的有效工具與手段，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)管理活動的繼續(xù)進(jìn)行。而且，也只有企業(yè)經(jīng)營管理人員充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，明確自身職責(zé)所在，才能進(jìn)一步完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的制度，這里要注意的是進(jìn)行控制的環(huán)境以及最終的控制目標(biāo)，綜合考慮其重要性以及成本效益，選擇優(yōu)良的制度并決定其中的優(yōu)先層級。同時為了提高這項工作的執(zhí)行力度，還要完善相應(yīng)的考核體系，建立有效的企業(yè)內(nèi)控檢查與評價制度，對企業(yè)執(zhí)行相關(guān)制度的情況進(jìn)行審查考核，針對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時加以改正，有必要的話也可設(shè)立相應(yīng)的獎罰制度，對執(zhí)行效果較為突出的部門或員工可以給予合理的獎勵與表彰，而對于執(zhí)行效果較差的部門或員工給予相應(yīng)的懲罰，保證會計內(nèi)部控制工作能夠順利進(jìn)行。

3.2 切實(shí)進(jìn)行企業(yè)會計內(nèi)部控制工作，完善相關(guān)監(jiān)督體制

要想將企業(yè)會計內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際工作中，就必須對企業(yè)內(nèi)部的審計工作實(shí)行有效的監(jiān)督，完善相應(yīng)的監(jiān)督體制，除去對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督外，還需監(jiān)督日常工作與行政等各個方面，以提高企業(yè)會計內(nèi)部的控制力度，實(shí)行有效的監(jiān)督責(zé)任制，強(qiáng)化企業(yè)各個部門進(jìn)行互相監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的會計管理失誤或不規(guī)范行為，追究其部門責(zé)任人的連帶性責(zé)任。另外，企業(yè)會計及設(shè)計部門要結(jié)合政府及社會共同進(jìn)行有效的監(jiān)督，依照政府相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來履行法定的監(jiān)督職責(zé)，政府要大力倡導(dǎo)注冊會計師事業(yè)，令普通會計人員能夠接受注冊會計師的公證監(jiān)督，切實(shí)提高企業(yè)的管理水平，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)。

3.3 提高企業(yè)會計工作人員的綜合素質(zhì)水平

要保證企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的順利開展，提高各階層會計人員的管理能力與水平以及思想道德素質(zhì)是十分必要的。因此，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，使會計人員通過積極地進(jìn)行定期學(xué)習(xí)來不斷提升自身的專業(yè)技能以及道德素質(zhì)，更及時貫徹國家出臺的相關(guān)會計新政策，培養(yǎng)會計人員要具有嚴(yán)于律己的精神，在實(shí)際工作中要抵制各種不良思想的誘惑，全面提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)水平；保證其能夠遵守相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行公正的控制工作，全面提升內(nèi)部控制水平，明確并落實(shí)自身應(yīng)有的監(jiān)督作用，履行法定的監(jiān)督職責(zé)，進(jìn)一步做好企業(yè)會計內(nèi)部的控制工作。

3.4 在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)

建立有效的治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有十分重要的作用，不但關(guān)系到企業(yè)的管理效率，同時還關(guān)系到企業(yè)主體的利益，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是一種關(guān)系合約，會計在其中負(fù)責(zé)計量與評價的工作。有效的會計內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建立與完善，而且完善之后的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也為企業(yè)會計內(nèi)部控制工作提供了一種良好的企業(yè)環(huán)境，二者之間相互補(bǔ)充，同時也實(shí)現(xiàn)了對投資者與管理者之間利益的互補(bǔ)，消除企業(yè)內(nèi)部為謀求各自利益而忽視整體經(jīng)濟(jì)效益的矛盾，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)繼續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革以及市場競爭的逐步激烈化，大部分企業(yè)都認(rèn)識到了會計內(nèi)部控制工作對企業(yè)管理的重要作用，也逐漸將會計內(nèi)部控制落實(shí)到企業(yè)的實(shí)際工作中，但是其中還存在著不少的問題。由于我國企業(yè)的管理起步較晚，管理機(jī)制方面還存在著許多的不足之處，仍需要我國相關(guān)會計人員通過不斷的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，同時結(jié)合國際上先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)識到本企業(yè)在會計內(nèi)部控制工作中存在的不足，提出科學(xué)合理、有針對性的改進(jìn)措施，完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度與監(jiān)督體系，順應(yīng)國內(nèi)建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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