佳木斯大學經(jīng)濟管理學院 王賀 劉超宇

上市公司所得稅會計實現(xiàn)利益平衡，建立一個統(tǒng)一的，規(guī)范化、制度化的上市公司所得稅制度，實現(xiàn)公平競爭和稅收協(xié)調的差異，適應一個重大角色發(fā)展的新形勢。在我國重要的時期剛剛頒布的會計準則的上市公司，執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，進行所得稅會計理論的分析，根據(jù)具體問題提出相應的解決對策。

1 相關理論概述

1.1 所得稅會計的定義

所得稅會計（income tax accounting）是會計理論和會計收益與應稅所得的差異處理方法的研究，是稅務會計的一個分支，反映上市公司所得稅的措施和報告的會計原則，程序和方法。它是出世在西方會計領域，最早出現(xiàn)在20世紀的美國。1953，美國會計師協(xié)會公布應付稅款法的通過，是所得稅會計歷史進程的開始。自那時以來，所得稅會計方法已經(jīng)經(jīng)歷了遞延法，損益表債務法，資產(chǎn)負債表債務法，經(jīng)過長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟，我國所得稅會計的發(fā)展仍處于初級階段。

1.2 所得稅會計的特點

1.2.1 稅務會計主體的不確定性

上市公司所得稅一般是上市公司或機構實行獨立經(jīng)濟核算。上市公司通常包含幾個或十幾個符合個人納稅主體的標準，以方便和準確核算所得稅，按照國際慣例，允許上市公司作為一個獨立的納稅主體，即上市公司合并納稅。但不是所有的成員都放在稅收的主體，與國家稅收政策的使用一般都有嚴格的限制。

1 2.2 合并報表理論對所得稅會計處理產(chǎn)生重要影響

上市公司通常會提供國外合并報表，不同國家理論對所得稅會計處理方法有不同的影響。目前，對合并財務報表的國際是三個不同的概念。主要概念，其母公司所有者理論。中國目前的“暫行規(guī)定”合并財務報表和具體會計準則《合并會計報表》（草案）的理想選擇，接近母公司理論，但與國際慣例還存在較大的分歧，需要進一步規(guī)范和細化。因此，對上市公司所得稅的會計核算，應充分考慮合并財務報表理論的影響。

1.2.3 投資業(yè)務的處理成為焦點

上市公司是以資本為紐帶，許多上市公司包括母公司，子公司，甚至子公司也是復雜的，但也有大量的外商投資上市公司。在計算所得稅納稅主體，投資收益進行單獨核算，核算與內(nèi)部外部投資收入投資收入也有差異，投資業(yè)務的處理將不可避免地成為上市公司所得稅會計的重點。

1.2.4 上市公司內(nèi)部經(jīng)濟活動的核算復雜

內(nèi)部有大量的經(jīng)濟活動的存在，是由多個獨立的法律個體之間的固定資產(chǎn)，交易，這些交易將在上市公司的未實現(xiàn)收益，進而影響到上市公司的整體會計收入。成員復雜，可變資本的關系，隨著經(jīng)濟活動的識別和處理經(jīng)濟活動的內(nèi)部類型多樣化是非常復雜的，同時也增加了上市公司所得稅會計的復雜性。

2 上市公司所得稅會計存在的問題分析

2.1 上市公司缺乏實施所得稅會計處理方法的動力

主動追求高質量的發(fā)展不足，這在一定程度上不利于所得稅會計的全面發(fā)展。我國的資本市場相對落后，上市公司的數(shù)量有限，不能滿足大多數(shù)投資者的需求。

2.2 所得稅會計準則的應用能力不強

所得稅會計準則使所得稅會計差異復雜，舊準則分為永久性差異和時間差，但新標準只提到了暫時性差異。暫時性差異包括所有時間上的差異，包括差異，稅基與賬面價值產(chǎn)生不同等其他原因，資產(chǎn)被重估，上市公司合并產(chǎn)生的商譽或負商譽，不同的子公司，分支機構和附屬的上市公司投資或合資上市公司的權利。但這是必然要分離的各種差異。因此，在所得稅法規(guī)的差異，新所得稅會計準則和股票上市公司，雖然某些方面的減少或取消，但總的來說更復雜。

2.3 會計人員技能水平對實施所得稅會計的制約

會計人員職業(yè)素質的整體質量不高，會計人員的業(yè)務水平也對所得稅會計處理方法的選擇和實施產(chǎn)生重要影響。與上市公司的會計人員要求資產(chǎn)負債表債務法實現(xiàn)的選擇是相當高的，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等。上市公司會計準則第十八號所得稅的規(guī)定，上市公司必須是可抵扣暫時性差異的限制，可以產(chǎn)生的應納稅所得額，遞延所得稅資產(chǎn)的暫時差異確認可抵扣。但在未來可能獲得的應納稅所得額應確定更難，更高的要求，提出了會計人員職業(yè)判斷能力，即會計人員也可作為鑒定或評估的作用。雖然上市公司的稅務代理，但中國的稅務代理機構和注冊會計師的數(shù)量嚴重不足，仍不能滿足需要。上市公司財務人員無法避免的專業(yè)判斷和必要的評估評價，與我國現(xiàn)行的會計從業(yè)人員良莠不齊，既與國際接軌，與國際同行的一流專家對話與交流，參與國際標準的系統(tǒng)，也只有會計水平的會計，員工高度的多樣性、多元化，員工的整體素質仍不能滿足需要，會計準則的國際趨同發(fā)展。這將是一個必然的因素制約了所得稅會計準則的實施與發(fā)展。

3 完善上市公司所得稅會計問題的策略

3.1 改善實施所得稅會計的會計環(huán)境

完善公司治理機制，促進資本市場的發(fā)展和完善。資本市場的發(fā)展是會計準則發(fā)展的前提，以不斷發(fā)展和完善資本市場，確保高質量標準的實施。目前，我國現(xiàn)代上市公司制度沒有建立有效的監(jiān)督管理體制，必須盡快完善法人治理結構，規(guī)范上市公司的財務行為，進一步提高公司管理水平，全面、真實地披露財務信息的意識，真正提高公司質量管理工作，而不是依靠交易和關聯(lián)交易操縱利潤。在所得稅會計，資產(chǎn)負債表債務法將確認該上市公司的資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎的暫時性差異之間的差異，這種方法的精度是基于會計可見準確的資產(chǎn)和負債的賬面價值計量上市公司。中國上市公司會計的最新一項基本原則標準的資產(chǎn)和負債的定義是從未來經(jīng)濟利益的流入和流出的角度，特別是在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性，相對于以前單一的歷史成本計量和單詞測試，資產(chǎn)和更復雜的責任，技術是強大的，未來現(xiàn)金流入和流出的確定更準確和公平，提高更依賴于資本市場，以提供一個基礎和測量參考標準可以上市公司的資產(chǎn)和負債，使資產(chǎn)負債表債務法在資產(chǎn)負債表中建立的價值的真正實現(xiàn)理念下。

3.2 強化所得稅會計準則的應用

調和稅收之間的差異，新的所得稅會計在收入的確認資產(chǎn)評估公允價值的使用、資本和處理的許多差異和稅收法規(guī)的成本。要求上市公司必須加強會計基礎工作，加強對所得稅會計的概念。所得稅會計人員在財務人員的上市公司建立一個獨立的，分工明確的是所得稅會計，一個更大的工作量，所得稅會計主管在發(fā)送更多的與實際的上市公司。法定所得稅會計報表建議財政部建立一個獨立的，更好地服務于稅務機關的稅收征管，減少協(xié)調難度，稅收之間的進一步的差異。及時開發(fā)新的所得稅會計準則財務軟件的支持，因為新的所得稅會計準則的修改內(nèi)容多，而且還涉及到很多與以前的內(nèi)容沒有接觸，在使用過程中，財務人員將是困難的，財政部提出的推動相關軟件上市公司及時開發(fā)新的收入所得稅會計準則體系配套的財務軟件，并盡可能快的，方便的培訓標準和培訓軟件的使用，減少訓練時間。新所得稅會計準則體系的實施，在很大程度上取決于會計軟件。由于跨度很大，與現(xiàn)有的財務軟件不匹配，建議相關軟件上市公司及時創(chuàng)新所得稅會計準則體系。

3.3 加強所得稅會計人員的專業(yè)技能培訓

會計人員觀念的轉變，上市公司的會計準則在上市公司的應用不僅是一個金融部門的業(yè)務，需要團隊更好的工作。前上市公司有一個常見的誤解，認為公司的會計是財務部門的事情，與業(yè)務部門沒有關系。這種觀點將公司的新標準，會計信息質量的損傷。新會計準則下，會計要素在確認和計量的基礎上，有時需要在專業(yè)上市公司業(yè)務部門的專業(yè)判斷。在所得稅會計核算的，可收回價值判斷未來資產(chǎn)和負債有時需要業(yè)務人員的幫助，因此，上市公司的會計人員應加強團隊合作精神，轉變觀念。加強培訓，提高會計人員素質。因為規(guī)則的改變，涉及的人員需要培訓，如上市公司的財務人員，注冊會計師，會計專業(yè)教師等，但也需要培訓的內(nèi)容，這就要求上市公司各級財政部門積極制定培訓計劃，根據(jù)不同的單位，實施范圍時，如注冊會計師上市公司，第一個財務人員，專業(yè)的師資培訓，國資委對非掛牌公司的財務人員培訓范圍。各單位要注重提高培訓費用，無論是金融資源，加大培訓力度，不僅要培養(yǎng)標準知識，而且要有對其他相關知識的培訓，如職業(yè)道德教育，全面提高會計人員素質。此外，會計專業(yè)大學將增值稅會計、所得稅會計與稅收相應的課程，在訓練中非常重視對所得稅會計人才培養(yǎng)人才最基本的階段。

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