湖南省永州市煙草專賣(mài)局(公司) 秦江順

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度與相關(guān)會(huì)計(jì)法的健全，內(nèi)部審計(jì)在各類(lèi)單位或企業(yè)中，有的作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，有的是被財(cái)務(wù)部門(mén)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)所兼任，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、制止與矯正工作起到了切實(shí)的作用，在“實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的回歸和升華”的過(guò)程中樹(shù)立了新的“控制理念”[1]，最終達(dá)成了“有效率且有效果”地有效“識(shí)別和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)”與“控制組織過(guò)程”的管理功能[2]。常敏感的問(wèn)題，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題的嫌疑人員的內(nèi)部審計(jì)工作，是維護(hù)企業(yè)秩序和凈化企業(yè)工作環(huán)境的必要工作，如針對(duì)在交易中存在的回扣問(wèn)題的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)人員展開(kāi)審查審計(jì)等。

1 財(cái)務(wù)問(wèn)題矯正性內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展路徑

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)或其他性質(zhì)單位的基本工作的一部分，在遵守企業(yè)工作制度和秩序的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體情況展開(kāi)是當(dāng)前具有操作性的路徑。

1.1 財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)審計(jì)

這是財(cái)務(wù)部門(mén)的基本職能體現(xiàn)之一。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度或會(huì)計(jì)法的要求，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)企業(yè)的整體工作計(jì)劃與部門(mén)計(jì)劃開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，計(jì)劃性審計(jì)。即按照企業(yè)計(jì)劃和財(cái)務(wù)部門(mén)的工作計(jì)劃，定期或動(dòng)態(tài)開(kāi)展財(cái)務(wù)問(wèn)題內(nèi)部審計(jì)工作，工作中主要針對(duì)企業(yè)中最常出問(wèn)題的方面或環(huán)節(jié)展開(kāi)審計(jì)，如針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)。二是，程序性審計(jì)。即站在財(cái)會(huì)專業(yè)技術(shù)性的視角采取的內(nèi)部審計(jì)工作，包括基本的財(cái)務(wù)程序、技術(shù)和內(nèi)容，如對(duì)報(bào)銷(xiāo)程序的審計(jì)(關(guān)于項(xiàng)目、內(nèi)容、經(jīng)手人與價(jià)格對(duì)應(yīng)性的審核等)。通過(guò)這種常規(guī)性的內(nèi)部設(shè)計(jì)，可以有效地“防止企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的不規(guī)范行為”，使企業(yè)能激發(fā)和維持“持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力”[3]。

1.2 紀(jì)檢部門(mén)調(diào)查審計(jì)

由于是關(guān)于財(cái)務(wù)問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)，此項(xiàng)研究主要是指企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢部門(mén)的調(diào)查審計(jì)工作。實(shí)踐中有兩種：一是，針對(duì)問(wèn)題事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)。即針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)部門(mén)、員工與其他厲害關(guān)系方反映的問(wèn)題事項(xiàng)展開(kāi)的審查，主要是從維護(hù)企業(yè)形象、相關(guān)人員的形象、制度權(quán)威與企業(yè)大局的公信出發(fā)，通過(guò)查清問(wèn)題以正是非，如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量存在瑕疵問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)等。二是，針對(duì)問(wèn)題人員的內(nèi)部審計(jì)。在當(dāng)前反腐背景下，無(wú)論是企業(yè)還是其他性質(zhì)的單位，財(cái)務(wù)問(wèn)題都是非

2 財(cái)務(wù)問(wèn)題矯正性內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展時(shí)機(jī)

運(yùn)用適當(dāng)時(shí)機(jī)展開(kāi)財(cái)務(wù)問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)工作，是不斷提高內(nèi)部審計(jì)效果的基礎(chǔ)保障之一。

2.1 常規(guī)工作

這是職責(zé)性的內(nèi)部審計(jì)工作，其常規(guī)性表現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是，部門(mén)職責(zé)發(fā)揮性的日常內(nèi)部審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部專業(yè)審計(jì)部門(mén)、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)等職責(zé)發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)工作，他們按照相關(guān)的工作制度、工作程序與紀(jì)律要求等，去開(kāi)展部門(mén)分工范圍內(nèi)的工作，如部門(mén)內(nèi)部的分工合作去開(kāi)展更多精細(xì)化的項(xiàng)目審計(jì)，如票據(jù)真實(shí)性審計(jì)、數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)性的審計(jì)。二是，員工崗位本職工作的日常內(nèi)部審計(jì)。這是具體到每一個(gè)審計(jì)部門(mén)或財(cái)務(wù)員工工作性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作，這不僅體現(xiàn)了他們的責(zé)任意識(shí)和大局意識(shí)，也有個(gè)人生活需要和職業(yè)理想追求的元素，如現(xiàn)金出納會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)相關(guān)發(fā)票的法人簽字、數(shù)額與項(xiàng)目的吻合性進(jìn)行審計(jì)等。通過(guò)這種常規(guī)的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)企業(yè)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理”的基礎(chǔ)上，去適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“高度不確定性”和磨煉“強(qiáng)大的生命力”[4]。

2.2 階段小結(jié)

根據(jù)企業(yè)的年度工作計(jì)劃或發(fā)展規(guī)劃，按照一定的期限去開(kāi)展小結(jié)性的財(cái)務(wù)問(wèn)題內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)有則改之無(wú)則加勉的工作總結(jié)和資源優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，財(cái)務(wù)問(wèn)題的企業(yè)宏觀小結(jié)性內(nèi)部審計(jì)。即站在企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，在企業(yè)的決策層或領(lǐng)導(dǎo)層的主導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)審計(jì)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的問(wèn)題小結(jié)性的內(nèi)部審計(jì)，運(yùn)用通告、通報(bào)與其他的相關(guān)方式，把問(wèn)題暴露出來(lái)的同時(shí)公告相關(guān)的問(wèn)題處理決定等，達(dá)到懲戒、教育與指導(dǎo)的作用，如相關(guān)違規(guī)人員的罰款或扣罰績(jī)效獎(jiǎng)金等。二是，財(cái)務(wù)問(wèn)題的部門(mén)小結(jié)性內(nèi)部審計(jì)。是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)等，針對(duì)企業(yè)內(nèi)的其他相關(guān)部門(mén)的小結(jié)性審計(jì)工作，通過(guò)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、整改指導(dǎo)與結(jié)果運(yùn)用等，引導(dǎo)部門(mén)強(qiáng)化管理、完善制度等，以此引導(dǎo)部門(mén)的各項(xiàng)資源都能?chē)@部門(mén)的主要任務(wù)和工作目標(biāo)開(kāi)展工作，如科研部門(mén)把更多的資金運(yùn)用到實(shí)驗(yàn)中而不是運(yùn)用到招待或其他的開(kāi)支方面等。

2.3 年度審查

這是企業(yè)宏觀性的財(cái)務(wù)問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)。一般在每個(gè)年末的時(shí)段開(kāi)展各項(xiàng)、各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題采取集中處理與開(kāi)展宏觀性總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和吸取教訓(xùn)。常見(jiàn)的方式有兩種：一是，制度性財(cái)務(wù)問(wèn)題的年度內(nèi)部審計(jì)。主要是針對(duì)那些違反企業(yè)管理制度、財(cái)會(huì)制度與其他制度的財(cái)務(wù)問(wèn)題的審計(jì)。由于這類(lèi)問(wèn)題往往對(duì)企業(yè)管理層權(quán)威及其公信具有負(fù)面挑戰(zhàn)性，就會(huì)表現(xiàn)為重大的違規(guī)、違紀(jì)甚至違法犯罪的問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能有效地為決策層的決策提供具有建設(shè)性建議，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更完善和科學(xué)，如針對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中的營(yíng)銷(xiāo)人員的獎(jiǎng)勵(lì)制度完善等，不僅可以有效避免員工的私營(yíng)與其他違規(guī)現(xiàn)象，也可以激活員工的工作積極性和創(chuàng)造性等。二是，現(xiàn)象性財(cái)務(wù)問(wèn)題的年度內(nèi)部審計(jì)。是指在企業(yè)內(nèi)表現(xiàn)較為普遍的財(cái)務(wù)問(wèn)題的年度內(nèi)部審計(jì)，重在去發(fā)現(xiàn)其存在的規(guī)律性，以期通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度或完善相關(guān)管理等，去實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題的整改與廉潔環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，如針對(duì)企業(yè)內(nèi)電力資源的浪費(fèi)問(wèn)題，可以按照部門(mén)采取精細(xì)化的上限設(shè)置控制性管理，推動(dòng)部門(mén)或崗位能發(fā)揮主人翁精神以維護(hù)企業(yè)的整體利益等。在財(cái)務(wù)問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以有效地實(shí)現(xiàn)將“內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)和控制所用的工具與技術(shù)”提供給管理層或決策層，做好“組織風(fēng)險(xiǎn)和控制框架”的建立奠定專業(yè)知識(shí)和技術(shù)工作[5]。

3 財(cái)務(wù)問(wèn)題矯正性內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的職能定位“由監(jiān)督向增值服務(wù)轉(zhuǎn)變”，是應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制深化改革與競(jìng)爭(zhēng)激烈性的客觀需要，通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”去實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理效果轉(zhuǎn)變”的積極成果[6]。

3.1 資金使用審計(jì)

企業(yè)中的各種資金及其使用，是當(dāng)前最敏感的問(wèn)題與項(xiàng)目。加強(qiáng)各種資金使用的內(nèi)部審計(jì)工作，是防范和矯正財(cái)務(wù)問(wèn)題的最主要且最根本的工作之一。包括兩個(gè)方面：一是，投資性資金使用內(nèi)部審計(jì)。是指企業(yè)為了自身發(fā)展的擴(kuò)大規(guī)模的投資資金的使用審計(jì)，不僅包括項(xiàng)目投資的資金審計(jì)，也包括關(guān)聯(lián)性的項(xiàng)目考察性資金、論證性費(fèi)用與其他合法的活動(dòng)費(fèi)用等方面的內(nèi)部審計(jì)工作，為有效避免各種可能發(fā)生的資金貪腐問(wèn)題(如多報(bào)、虛報(bào)與套取資金等)，展開(kāi)財(cái)務(wù)問(wèn)題的監(jiān)督性內(nèi)部審計(jì)工作。二是，經(jīng)營(yíng)管理性資金使用內(nèi)部審計(jì)。主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所必需的主要資源采購(gòu)資金、能源資金(如電力費(fèi)用、水費(fèi)等)、人力資源的薪酬、營(yíng)銷(xiāo)推廣費(fèi)(如廣告費(fèi)等)、人員培訓(xùn)費(fèi)用、各種差旅費(fèi)、技術(shù)研發(fā)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)與新設(shè)備采購(gòu)費(fèi)等，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在保障基本運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，打造企業(yè)廉潔高效的工作環(huán)境與創(chuàng)新氛圍。在當(dāng)前這是企業(yè)存在和暴露問(wèn)題最多的方面，不僅制約了企業(yè)自身的發(fā)展，也導(dǎo)致極個(gè)別物欲失控的人才成為“罪人”，資金使用的內(nèi)部審計(jì)可以創(chuàng)造更加優(yōu)化的企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境和工作環(huán)境。

3.2 物資使用審計(jì)

這是企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生的最集中且最典型的方面之一。根據(jù)企業(yè)物資類(lèi)型，其使用審計(jì)包括三種：一是，原材料物資使用的內(nèi)部審計(jì)。包括原材料的采購(gòu)、庫(kù)管、使用與損耗狀況等的內(nèi)部審計(jì)工作，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的侵占、挪用、變賣(mài)、浪費(fèi)與惡意毀壞物資的行為，在保障物有所值的情況下開(kāi)展物有所用的使用。二是，能源物資使用的內(nèi)部審計(jì)。包括電力、水、燃?xì)馀c其他保障工作運(yùn)轉(zhuǎn)的能源等，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的項(xiàng)目包括電費(fèi)的虛報(bào)多報(bào)、水費(fèi)的虛報(bào)多報(bào)，以及利用這些項(xiàng)目施工所產(chǎn)生的各種費(fèi)用的問(wèn)題。運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的手段，可以有效杜絕老鼠搬家性的積累性的財(cái)務(wù)問(wèn)題，也可以創(chuàng)造干凈、同心同德的工作氛圍，如各個(gè)部門(mén)與生產(chǎn)線員工對(duì)企業(yè)的細(xì)節(jié)性關(guān)愛(ài)等。三是，辦公物資使用的內(nèi)部審計(jì)。主要是指信息化硬件設(shè)施耗材、辦公紙張耗材、軟件耗材、票據(jù)耗材與筆墨耗材等，內(nèi)部審計(jì)中包括相關(guān)物資的采購(gòu)審計(jì)、報(bào)銷(xiāo)審計(jì)與運(yùn)用審計(jì)等，以期發(fā)現(xiàn)其中存在的相關(guān)資金的多報(bào)與虛報(bào)等方面問(wèn)題，為企業(yè)發(fā)展打造純潔的后勤工作環(huán)境。從當(dāng)前暴露問(wèn)題的相關(guān)案例看，其財(cái)務(wù)問(wèn)題主要發(fā)生在投標(biāo)招標(biāo)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的教育和警示作用。

3.3 交易活動(dòng)審計(jì)

相對(duì)前兩者而言，交易活動(dòng)是最容易發(fā)生財(cái)務(wù)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際，主要包括兩大類(lèi)交易審計(jì)項(xiàng)目：一是原材料物資采購(gòu)交易活動(dòng)審計(jì)。容易爆發(fā)財(cái)務(wù)問(wèn)題的項(xiàng)目是采購(gòu)中采購(gòu)人員的回扣問(wèn)題，采購(gòu)物資以次充好的差價(jià)貪腐行為，以及多報(bào)物資數(shù)量的貪腐現(xiàn)象等，以此去教育與引導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)人員能以企業(yè)的大局為重，有效地防微杜漸、抵御誘惑與貪欲，在維護(hù)企業(yè)利益的基礎(chǔ)上避免自己犯錯(cuò)誤甚至違法犯罪等。二是企業(yè)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)交易活動(dòng)審計(jì)。主要是指產(chǎn)品廣告推廣、銷(xiāo)售、產(chǎn)品維修保養(yǎng)、瑕疵產(chǎn)品的召回與更換等，財(cái)務(wù)問(wèn)題典型地表現(xiàn)為廣告費(fèi)虛報(bào)多報(bào)、銷(xiāo)售過(guò)程中營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)人員吃拿卡要與吃回扣、產(chǎn)品維護(hù)的虛報(bào)多報(bào)與瑕疵產(chǎn)品的虛報(bào)多報(bào)等產(chǎn)生的各種資金的侵占、挪用與貪腐問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)工作，可以運(yùn)用制度化的舉措壓縮各種可能出現(xiàn)問(wèn)題的空間，運(yùn)用法律法規(guī)等教育手段加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的教育，為維護(hù)企業(yè)形象、企業(yè)利益鍛造純潔的工作細(xì)節(jié)。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種科學(xué)手段，既有事前的教育、警示與引導(dǎo)作用，事中的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與制止作用，也有事后的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和整改督導(dǎo)作用。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善和機(jī)構(gòu)的健全，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，以獨(dú)立開(kāi)展相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的審計(jì)與整改推動(dòng)工作，為打造良好的企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境做出了制度性的保障。

[1] 馮均科.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展:邊緣化還是回歸?[J].審計(jì)研究,2013(2).

[2] 邢風(fēng)云.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì):治理與管理并重——基于平安銀行的分析[J].河南社會(huì)科學(xué),2014(4).

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