云南省楚雄州審計局 顧姝倩

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，財務(wù)管理部門在其中發(fā)揮的作用也越來越顯著，尤其是會計人員的相關(guān)工作，企業(yè)會計管理工作是否能高效、透明、公正及健康運行，不僅對企業(yè)創(chuàng)造巨大經(jīng)濟效益等有重要意義，在很大程度上還能決定企業(yè)未來能否健康可持續(xù)發(fā)展，對于企業(yè)的生存及社會競爭力的提升等方面也有著重大的影響，因而確保企業(yè)會計管理等相關(guān)工作的健康及高效進行，就顯得尤為必要了。然而當前我國的很大一部分企業(yè)，甚至是一些在社會上具有一定影響力的大型知名企業(yè)，出于追求企業(yè)利益或個人經(jīng)濟利益及其他諸多因素考慮，不斷在會計工作中暴露出一些誠信缺失問題，其極大地危害到企業(yè)的外在形象，嚴重威脅到企業(yè)健康成長，極大地阻礙著企業(yè)的進一步發(fā)展，因而加大對企業(yè)會計誠信缺失問題的研究力度，有著深遠意義。本文就當前我國企業(yè)會計誠信缺失存在的主要問題進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對企業(yè)誠信缺失的有關(guān)對策。

1 我國企業(yè)存在會計誠信缺失的主要問題

1.1 會計工作管理缺失

當前我國有相當一部分企業(yè)，尤其是那些資本較為弱小的中小型企業(yè)，其會計管理工作中存在管理不嚴格、管理水平低下等問題，其主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是沒有嚴格落實持證上崗制度。部分企業(yè)出于節(jié)約運營成本等因素考慮，往往聘請那些不具備會計從業(yè)資格的人員從事企業(yè)的會計管理工作，有的雖然有從業(yè)證書，但其會計從業(yè)經(jīng)驗缺乏，會計工作中欠缺相應(yīng)實踐技能及應(yīng)變能力，甚至有些企業(yè)會計從業(yè)人員依靠關(guān)系獲得該崗位，這給企業(yè)會計誠信缺失問題埋下隱患。二是核算不嚴格。由于很多企業(yè)在財務(wù)的相關(guān)核算工作方面的重視力度不夠，導致有關(guān)會計從業(yè)人員不嚴格按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律規(guī)范進行會計核算工作，從而使企業(yè)不能客觀全面地反映財務(wù)信息，進而引發(fā)企業(yè)會計信息誠信缺失問題。三是財務(wù)內(nèi)控機制的缺失。當前我國有相當部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，出于種種因素，其沒有制定一套相對完善的財務(wù)內(nèi)控制度，導致其會計工作缺乏相關(guān)的執(zhí)行標準，從而導致會計工作混亂等情況時有發(fā)生。有的企業(yè)即使制定了內(nèi)控制度，卻缺乏有效的落實執(zhí)行，或者是由于內(nèi)控機制不夠完善、可操作性不強等原因，使得其內(nèi)控機制形同虛設(shè)。此外，企業(yè)缺乏相應(yīng)的會計事務(wù)工作流程，導致會計工作人員無據(jù)可依，從而滋生誠信缺失問題[1]。

1.2 會計報表不真實

當前我國有很大一部分企業(yè)，出于眼前利益等短淺經(jīng)營目標考慮，如為了給外界塑造企業(yè)運營良好的假象或是出于能夠順利向銀行借貸等考慮，往往在會計報表上做文章，會計報表弄虛作假的現(xiàn)象十分普遍，嚴重引發(fā)企業(yè)會計誠信缺失問題。

會計報表失真主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是會計報表不能全面客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況。企業(yè)出于種種因素考慮，往往在會計報表的編制中只反映一些無關(guān)緊要的信息，而對于那些重要的會計信息卻只字不提，如計提壞賬及借貸業(yè)務(wù)等，嚴重地引發(fā)了企業(yè)會計誠信缺失問題。此外，企業(yè)在向銀行借貸時，出于避稅考慮，往往通過隨意編制會計報表的方式虛構(gòu)會計信息來達到其避稅目的，這種行為是對會計誠信的無視，嚴重影響到會計報表的權(quán)威性。二是會計報告不客觀。當前我國很多企業(yè)，甚至是那些大型企業(yè)，出于自身利益考慮，存在會計報告不客觀的情況，在某些重要會計信息方面，用虛假信息來蒙蔽，或者是斷章取義只揭露無關(guān)緊要的部分內(nèi)容，或者是在相關(guān)信息透露的時間上做文章，相關(guān)重要信息延時報道，從而失去了重要價值。如某地產(chǎn)集團，則被美國一家權(quán)威機構(gòu)認定，其在財務(wù)報表上存在弄虛作假的情況，存在嚴重的負債問題，且有行賄嫌疑。該集團在此不久，還推出了野心勃勃的集團業(yè)務(wù)拓展計劃，成立新公司，然而隨后其就被指財務(wù)做空，導致其股票價值大幅下降，引發(fā)財務(wù)誠信的一系列問題。

1.3 會計工作人員職業(yè)素養(yǎng)缺失

相關(guān)工作人員職業(yè)素養(yǎng)缺失，也是引發(fā)會計誠信問題的重要因素之一。部分會計師出于個人利益或是企業(yè)利益考慮，往往知法犯法，喪失了本應(yīng)具有的職業(yè)道德，偽造會計信息，牟取利益，最終不僅使自己走上了不歸路，也使得企業(yè)對外形象出現(xiàn)嚴重誠信缺失問題，從而給企業(yè)外在形象造成巨大損失，這對于企業(yè)未來健康可持續(xù)發(fā)展有極大的阻礙作用。不僅是會計工作人員，當前甚至有部分會計師事務(wù)所等機構(gòu)，為了自身利益考慮，公然挑戰(zhàn)職業(yè)操守底線，在審計報告方面，經(jīng)常為了迎合企業(yè)需要而弄虛作假，為違法行為給予保護，其誠信喪失的同時，權(quán)威性也受到了重大質(zhì)疑，這都是相關(guān)人員及機構(gòu)為了眼前利益，缺乏長遠考慮造成的。

1.4 其他管理人員的誠信缺失

其他管理人員主要包括企業(yè)的最高領(lǐng)導、高管及股東等，其也是引發(fā)會計誠信問題的重要因素。企業(yè)的掌控者，即職業(yè)經(jīng)理，其作為企業(yè)的實際經(jīng)營者，出于個人利益考慮，往往通過粉飾會計報表的方式，來提高自己的利益所得；企業(yè)高管則是會計信息較早的獲悉方之一，此類管理人員往往能很早就獲得企業(yè)的真實會計信息，因而其對會計信息誠信缺失問題負有一定責任。部分高管出于經(jīng)濟等利益考慮，往往將企業(yè)會計信息用于和他人交易，并從中牟利，或是利用此類信息實施一些違法行為等。以上也是導致會計誠信問題產(chǎn)生的重要因素；政府部門是會計信息的重要監(jiān)管方，也是其主要的使用方，而政府行政監(jiān)管部門等一旦缺乏對其的有效監(jiān)管，企業(yè)會計誠信問題便會發(fā)生。然而在實際監(jiān)管過程中，政府部分人員出于利益考慮，對企業(yè)會計信息的監(jiān)管睜一只眼閉一只眼，大開綠燈，企業(yè)為了使其偽造會計信息受到政府監(jiān)管部門的“正當”保護，而向政府有關(guān)人員行賄，從而引發(fā)誠信缺失問題[2]。

2 應(yīng)對策略

2.1 強化監(jiān)督管理工作

要堅決維護企業(yè)會計信息的可靠性、完整性及準確性，提升其誠信度，首先要強化對企業(yè)會計工作全過程的監(jiān)督管理，制定相應(yīng)法律及制度嚴格規(guī)范會計核算的監(jiān)督管理工作。一是加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導要定期對會計工作人員開展會計職業(yè)道德教育等，樹立起守法、愛崗、敬業(yè)及誠信的職業(yè)道德觀。二是企業(yè)領(lǐng)導層在會計信息管理等工作中要身體力行、樹立誠信經(jīng)營、依法經(jīng)營等理念。三是企業(yè)領(lǐng)導者在管理中要強化對會計工作人員的嚴格監(jiān)督管理，對存在的違法行為和損害公司利益的行為及時予以制止和給予相應(yīng)的處罰，對于嚴格遵守會計法律法規(guī)的財務(wù)人員，要予以相應(yīng)獎勵，并將其樹立為企業(yè)的標桿和榜樣，以促使其他會計人員在會計核算管理中做到依法、誠信。四是政府等相關(guān)部門要修訂和完善我國相關(guān)會計法律法規(guī)制度。應(yīng)通過規(guī)范和完善相關(guān)法律法規(guī)等措施治理會計誠信缺失行為，對于為了個人利益而違法亂紀的會計從業(yè)人員，不僅要給予其經(jīng)濟上的懲處，還應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責任，加大懲處力度。

當前我國實施的《會計法》，雖然在一定程度上規(guī)范和約束了會計核算管理行為，并且在加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，以及對會計信息管理中存在的違法行為等方面作出相關(guān)的懲處規(guī)定，但其震懾力度和懲處力度還不夠，還未能有效促進會計信息管理誠信化。因此應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)會計中存在的誠信缺失問題普遍的實際情況，修訂完善相關(guān)會計法律法規(guī)，加大懲處力度，在保障法律權(quán)威性的同時，有效地減少企業(yè)會計誠信問題的發(fā)生[3]。

2.2 健全企業(yè)治理法制

健全企業(yè)治理法制可以從以下兩個方面著手：一是強化制約機制。企業(yè)內(nèi)部要形成一套完善及法制化的制約機制，對企業(yè)的會計管理事務(wù)進行嚴格監(jiān)管，同時引入社會監(jiān)督力量，加大對社會力量監(jiān)管的重視和支持，加強對相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的約束制度。此外，還要加強注冊會計師隊伍建設(shè)。要加快推進會計師事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變，使其對造假和伙同造假的違法違規(guī)行為承擔無限賠償責任，提高其造假和掩蓋造假的成本。二是健全企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)管理層結(jié)構(gòu)是有效保障會計工作誠信化的重要途徑，在企業(yè)經(jīng)理的聘用方面，要擴大社會招聘力度，加強崗位競爭激烈度，杜絕出現(xiàn)企業(yè)部分管理人員操縱崗位任免情況的發(fā)生。同時嚴格職業(yè)的考核機制，將企業(yè)會計誠信度納入到其業(yè)績考核中，對于出現(xiàn)的會計失真問題，要對其進行追責，并采取相應(yīng)處罰手段。

職業(yè)經(jīng)理負責企業(yè)的日常運營及會計報表的制定，其工作對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重大的作用，因此企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的制度，讓股東有效地約束其行為，建立起完善的機制保障企業(yè)會計工作的誠信運行，定期對經(jīng)理的工作表現(xiàn)進行評估，對其提供的會計報表進行嚴格審查，對于報表中存在的弄虛作假等情況，要予以嚴厲的懲罰，并由此作為任免職業(yè)經(jīng)理的重要參考依據(jù)，并將會計誠信化納入到新聘任經(jīng)理的業(yè)績考核中。

此外，在職業(yè)經(jīng)理聘用方面，不能聘用企業(yè)內(nèi)部人員，如董事會成員等，杜絕出現(xiàn)一身多職的情況發(fā)生，避免權(quán)力過于集中于一人，明確各崗位職能，將責任具體到個人。同時要嚴格董事會的準入機制，對于董事會成員要有嚴格要求，其必須擁有一定的專業(yè)素養(yǎng)。健全相關(guān)的監(jiān)事會機制，嚴格監(jiān)督會計工作的進行，在最大限度地保障各方利益的同時，實現(xiàn)會計工作的誠信化[4]。

2.3 強化法制教育，提升法制意識

要根據(jù)不同的對象，有目的、有重點地進行普法教育，對涉及經(jīng)濟領(lǐng)域的人員，要不斷加大經(jīng)濟法律法規(guī)的宣傳教育力度，努力使公民做到知法、懂法、守法。為經(jīng)濟發(fā)展營造一種良好的法制氛圍。

3 結(jié)語

由以上可以看出，我國企業(yè)在會計工作中普遍存在著會計工作管理缺失、會計報表失真、會計工作人員職業(yè)素養(yǎng)缺失及非會計人員的誠信缺失等問題，其嚴重地危害著企業(yè)的對外形象，給企業(yè)帶來巨大損失，極大地阻礙了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，要想保障企業(yè)會計工作誠信化，就必須從強化會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)教育、提升其職業(yè)精神著手，同時制定并完善相關(guān)會計法律法規(guī)體系，加大會計工作中對弄虛作假現(xiàn)象的懲處力度，同時優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，從企業(yè)內(nèi)部管理工作做起，制定相應(yīng)規(guī)章，保障會計誠信化的有效進行。此外，還要加強外部力量的監(jiān)督管理作用，如加大政府的監(jiān)管力度，以及鼓勵社會對會計中誠信缺失問題進行監(jiān)管并予以相應(yīng)措施應(yīng)對，這對于實現(xiàn)企業(yè)會計誠信化，有著積極作用。

[1] 李建軍.會計行業(yè)誠信缺失及其對策研究[D].河北師范大學,2012.

[2] 桂德軍.會計誠信問題及其治理對策研究[D].西北師范大學,2013.

[3] 于歡.基于博弈論視角的會計誠信問題研究[D].陜西科技大學,2013.

[4] 韓萱.企業(yè)會計誠信缺失的原因及改善措施[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2014(04).