佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 許延明 陳晨

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的有效性和完善性直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)也是為了滿(mǎn)足資本市場(chǎng)健康發(fā)展的需求，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠充分有效地發(fā)揮其真正作用，從而，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)和建設(shè)性的保障。

1 內(nèi)部環(huán)境的含義與構(gòu)成要素

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱(chēng)之為企業(yè)內(nèi)部條件，是組織內(nèi)部的一種共享價(jià)值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營(yíng)理念和指導(dǎo)作風(fēng)[1]。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部環(huán)境的表達(dá)涉及管理的理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配方式以及董事會(huì)管理原則、內(nèi)部審計(jì)、人事資源管理等。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素中最為重要的要素，對(duì)其他要素發(fā)揮作用起著決定性的影響，它不僅能夠影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)理念的制定，還能對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織和識(shí)別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)和實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素之一就是企業(yè)文化，企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生了一種固定的管理模式和管理理念，并嚴(yán)格遵守企業(yè)的管理思想，在固定思維方式和行為規(guī)范的指導(dǎo)下進(jìn)行生產(chǎn)和運(yùn)行，這種思想被稱(chēng)為企業(yè)文化。一個(gè)企業(yè)的文化奠定了每個(gè)企業(yè)不同的組織運(yùn)行方式及基調(diào)，企業(yè)文化也是內(nèi)部環(huán)境的人文因素，是企業(yè)運(yùn)行的核心和關(guān)鍵，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的精神力量。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境好壞涉及董事會(huì)的管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知和態(tài)度，以及對(duì)內(nèi)部控制所采取的措施與預(yù)防行為，這一要素是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，沒(méi)有明確的指導(dǎo)和規(guī)劃很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正規(guī)化。

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的組織保障，人力資源政策是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中激發(fā)員工積極性，保證人才持續(xù)發(fā)展的根本激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是指為了改善企業(yè)組織的運(yùn)營(yíng)方式而進(jìn)行獨(dú)立、客觀的咨詢(xún)和活動(dòng)確認(rèn)，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)收益的目的，是企業(yè)為了防止局部利益損害企業(yè)整體利益設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2 目前影響我國(guó)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的因素

2.1 企業(yè)文化建設(shè)相對(duì)落后

企業(yè)文化是企業(yè)自上而下的工作成員廣泛接受的價(jià)值理念和行為模式，它主要根植于企業(yè)員工的思維模式和思想理念中，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)與員工的行為方式和行為準(zhǔn)則，然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展速度也相對(duì)較快，但是企業(yè)文化相對(duì)不成熟，甚至落后，企業(yè)文化建設(shè)的落后嚴(yán)重限制了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。這種落后主要是由以下幾點(diǎn)造成。

首先，企業(yè)對(duì)自身的文化認(rèn)識(shí)存在一定偏差。這種認(rèn)識(shí)的偏差主要源自領(lǐng)導(dǎo)不重視，同時(shí)沒(méi)有發(fā)揮其主導(dǎo)作用，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)文化在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有什么較為直接的作用。所以，經(jīng)常會(huì)忽視對(duì)企業(yè)員工的責(zé)任感和道德意識(shí)的培養(yǎng)，導(dǎo)致員工工作積極性不高。同時(shí)，致使員工缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的基本職業(yè)素養(yǎng)，由于企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，又對(duì)企業(yè)文化建設(shè)缺乏重視，導(dǎo)致企業(yè)員工的凝聚力和向心力都相對(duì)渙散，進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)和企業(yè)的發(fā)展[2]。

其次，大部分企業(yè)的文化建設(shè)都過(guò)于追求表面化，沒(méi)有形成實(shí)質(zhì)性的企業(yè)文化，而且文化建設(shè)的方式較為單一，大多企業(yè)都只是通過(guò)模仿一些先進(jìn)企業(yè)的管理模式構(gòu)建雷同文化，然而，由于企業(yè)的組織方式和運(yùn)行模式都有較大的差異，致使一些中小企業(yè)所倡導(dǎo)的企業(yè)文化與實(shí)際不符，從而影響企業(yè)的文化建設(shè)。

最后，企業(yè)文化建設(shè)缺乏堅(jiān)持性和實(shí)效性，企業(yè)文化跟不上企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)容一成不變，從而限制了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

2.2 權(quán)責(zé)分配不合理

權(quán)責(zé)分配的不合理經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，無(wú)人承擔(dān)責(zé)任的后果，致使問(wèn)題得不到及時(shí)有效的解決，增加企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，從而限制企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，權(quán)責(zé)分配的不合理還體現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有按照公平科學(xué)的權(quán)責(zé)制度進(jìn)行分配，導(dǎo)致企業(yè)員工的責(zé)任與收益不對(duì)等，義務(wù)與權(quán)利不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象，這間接地影響了企業(yè)人才的可持續(xù)性發(fā)展，同時(shí)增加了員工之間的分歧和矛盾，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部環(huán)境控制的建設(shè)和發(fā)展[3]。

2.3 內(nèi)部審計(jì)工作不健全

內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的前提，然而，目前我國(guó)企業(yè)的審計(jì)部門(mén)大多缺少獨(dú)立性和自主性，而且，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控制度建設(shè)相對(duì)不健全，監(jiān)督機(jī)制的具體職責(zé)不明，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審考察執(zhí)行力度不夠，由于缺乏相關(guān)的質(zhì)量考核，導(dǎo)致考核內(nèi)容不健全，而且主觀性太強(qiáng)，致使審計(jì)的客觀性和公正性遭到質(zhì)疑。與此同時(shí)，由于企業(yè)發(fā)展條件的限制，致使企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有廣泛普及對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致審計(jì)工作紛繁復(fù)雜，效率低下，企業(yè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也相對(duì)低下，綜合能力得不到很好的提升，所以，在審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)力不從心，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量和效率得不到提高，從而影響了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。

2.4 缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的監(jiān)督和控制

首先，很多企業(yè)的管理階層都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要性，無(wú)法通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)來(lái)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，使企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素不能充分發(fā)揮其本質(zhì)作用，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行的監(jiān)督和制約，但是，由于企業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致部門(mén)之間極易產(chǎn)生對(duì)抗精神和抵抗情緒，從而影響公司整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，當(dāng)前企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制難以滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，導(dǎo)致監(jiān)督力度受到影響，企業(yè)內(nèi)部控制也無(wú)法發(fā)揮其作用。

2.5 人力資源政策不健全

人力資源政策是指針對(duì)員工所采取的一系列措施來(lái)保障員工的福利和發(fā)展情景，但是，目前很多企業(yè)缺乏健全的人力資源政策，導(dǎo)致員工的根本利益得不到有效保障，從而會(huì)在一定程度上限制員工的工作積極性和長(zhǎng)久的職業(yè)規(guī)劃，人力資源政策的不健全會(huì)進(jìn)一步限制企業(yè)的發(fā)展。

3 完善與改進(jìn)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的相關(guān)策略

3.1 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)文化，首先要在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層中建立統(tǒng)一的企業(yè)文化信仰，領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定發(fā)展策略的重要指導(dǎo)人，因而領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)必須高度重視，要深刻明白企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要影響作用，在深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上發(fā)揮自身的主導(dǎo)作用，在實(shí)際的工作中，要大力培養(yǎng)員工的工作責(zé)任感和職業(yè)道德意識(shí)，例如可以通過(guò)辯論賽或者是一些獎(jiǎng)勵(lì)措施在企業(yè)內(nèi)開(kāi)展企業(yè)文化建設(shè)活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)企業(yè)文化的積極性，培養(yǎng)員工全面提高職業(yè)道德素養(yǎng)，從而打造企業(yè)文化的高度凝聚力。與此同時(shí)，不僅要開(kāi)展企業(yè)文化活動(dòng)，還要形式與內(nèi)容一起抓，營(yíng)造豐富多彩的活動(dòng)。從內(nèi)容上、形式上全面加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。

3.2 科學(xué)合理的分配權(quán)責(zé)

首先，要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和內(nèi)部控制機(jī)制的要求，設(shè)計(jì)科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。機(jī)構(gòu)設(shè)置要遵循高效、合理、確保不相容職務(wù)分離的原則。同時(shí)，明確各機(jī)構(gòu)、崗位的職責(zé)和權(quán)限，并貫徹落實(shí)到各部門(mén)和單位，直至落實(shí)到個(gè)人，從而保障企業(yè)在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠有人解決和處理，從而提高解決問(wèn)題的效率和途徑。其次，要通過(guò)編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，使員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)、機(jī)構(gòu)組成、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況等，通過(guò)合理的分配權(quán)責(zé)使企業(yè)控制活動(dòng)有效、有序進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)的高效發(fā)展[4]。

3.3 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

首先，要保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其次，審計(jì)人員要充分利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)條件，將審計(jì)工作與先進(jìn)的技術(shù)相結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。還要加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)。最后，要在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上盡量使審計(jì)方法多樣化，從而提高審計(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.4 完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的監(jiān)督和控制機(jī)制

首先，要提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督和控制體系建立的認(rèn)知，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)設(shè)置。其次，要著手于監(jiān)督控制體系的建立，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和管理進(jìn)行有效的監(jiān)管和制約。同時(shí)，制定嚴(yán)格的行為規(guī)范，強(qiáng)化企業(yè)員工的責(zé)任意識(shí)，通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制提高員工工作積極性，從而形成良好的內(nèi)部機(jī)構(gòu)控制環(huán)境，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展。

3.5 建立健全人力資源政策

要建立相關(guān)的人力資源政策，其中要涉及員工的福利政策，晉升原則、基本保障，以及員工在職期間所需進(jìn)行的培訓(xùn)和所需承擔(dān)的責(zé)任等，進(jìn)一步提高員工工作積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，只有不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的功效，進(jìn)而起到事半功倍的效果，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

[1] 劉孟斌.從“三鹿奶粉事件”看企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版),2010(02).

[2] 張偉.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(05).

[3] 王成忠.民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(05).

[4] 李曉明.基于復(fù)雜性理論的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理研究[J].西安電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2012(04).

[5] 許延明.內(nèi)控環(huán)境問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友.2008(1).