文/許正彬

自國庫集中支付制度實施以來，不僅明確了管理職責(zé)等問題，且有效提高了財政資金使用率。然而事業(yè)單位會計核算工作仍然采取傳統(tǒng)模式，與新制度相關(guān)規(guī)定內(nèi)容存在較大偏差，在一定程度上影響核算工作效率。因此為了提高該制度下事業(yè)單位會計核算水平，加強(qiáng)對該課題的研究具有積極意義。

一、國庫集中支付制度概念及其對事業(yè)單位會計核算的影響

國庫集中支付制度主要是指將政府全部資金存放在單一國庫或者指定賬戶中，在預(yù)算單位需要購買商品時，向國庫提出申請，經(jīng)過審批后由國庫進(jìn)行支付的一項新型制度。作為市場經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，實施和推廣該項制度，能夠增強(qiáng)我國政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力，最大限度避免國有資金浪費和流失。

該制度影響下，事業(yè)單位在進(jìn)行會計核算時，對資金的使用和支配被置于統(tǒng)一的核算體系當(dāng)中，實現(xiàn)統(tǒng)一管理模式，提高了對財務(wù)的管理水平，增強(qiáng)財政資金管理規(guī)范性和安全性。另外，實施該制度，事業(yè)單位每使用一筆金額，都能夠隨時隨地受到統(tǒng)一管理網(wǎng)絡(luò)中得到監(jiān)督和控制，提高財政資金使用透明度，為各部門績效考核等提供了科學(xué)依據(jù)，提高了事業(yè)單位績效考核客觀性，并避免了資金不規(guī)范情況的發(fā)生。同時財務(wù)處理也逐漸由原來單一形式轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯又Ц?、授?quán)支付兩種形式。如針對直接支付方式來看，事業(yè)單位在工作中應(yīng)按照財政直接支付工資與購買材料等實際情況，相應(yīng)的財務(wù)處理為借記“事業(yè)支出”、“材料”，貸記“財政補(bǔ)助收入”等。

二、基于國庫集中支付制度，當(dāng)前事業(yè)單位會計核算存在的問題

(一)人員傳統(tǒng)觀念根深蒂固

作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，國庫集中支付制度的實施已經(jīng)成為必然趨勢。但是在制度實施和推廣過程中，由于部分人員傳統(tǒng)觀念根深蒂固，尚未認(rèn)識到該制度實施的必要性，缺乏對該項制度內(nèi)涵的理解，產(chǎn)生了明顯的抵觸情緒[1]。且由于財政資金申請及使用呈現(xiàn)透明化趨勢，導(dǎo)致很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)情緒并不高，對員工思想、意識同樣產(chǎn)生了一定消極影響。

(二 )內(nèi)部控制力度不夠

長期受到行政管理體制的影響，我國現(xiàn)有行政單位財務(wù)管理機(jī)制尚不完善，特別是原始憑證管理較為混亂，缺少相關(guān)管理制度的有效約束，且具體職責(zé)劃分不夠明確，在出現(xiàn)問題時，人員互相推諉責(zé)任，直接導(dǎo)致部分會計業(yè)務(wù)原始憑證管理不符合規(guī)定，甚至一些重要的原始憑證丟失，難以全面地納入到國庫集中支付范圍中。

(三)核算內(nèi)容不合理

就現(xiàn)行會計體系下，事業(yè)單位需要分別設(shè)置單位賬套和基建賬套，并用于財政撥款及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中。而實施國庫集中支付制度后，受到統(tǒng)一撥款的影響，僅能夠開設(shè)一個賬戶，導(dǎo)致事業(yè)單位核算工作面臨著合并賬套的問題。

(四)會計核算原則與制度存在偏差

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位會計核算工作順利開展建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩項基本原則之上，前者主要針對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，后者主要針對非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，二者存在本質(zhì)上的區(qū)別。但是由于新制度的實施主要采用單一的收付實現(xiàn)制度，對傳統(tǒng)預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序產(chǎn)生了巨大影響，直接增加了會計核算工作實施難度[2]。同時事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中，受到現(xiàn)實因素的影響，部分預(yù)算難以在特定時間內(nèi)進(jìn)行支付，而基于傳統(tǒng)原則的考量，極易造成當(dāng)期內(nèi)結(jié)余不實。

三、國庫集中支付下，完善事業(yè)單位會計核算主要途徑

為了確保國庫集中支付制度的有效落實，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前會計核算工作實際情況，采取以下幾項措施：

(一)加強(qiáng)國庫集中支付的認(rèn)識，完善報表信息

新制度實施背景下，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，帶頭學(xué)習(xí)制度相關(guān)內(nèi)容，明確實施該項制度的重要意義，并在組織內(nèi)部落實好宣傳工作，讓每位員工都能夠正確認(rèn)識該項制度，并在工作中按照制度規(guī)定內(nèi)容開展會計核算工作[3]。同時隨著制度的全面推行，財務(wù)部門需要提前做好相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，確保該項制度在事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)開展中發(fā)揮積極作用。

財務(wù)報表作為財務(wù)具體情況的真實反映，其質(zhì)量關(guān)系到事業(yè)單位未來發(fā)展，其重要性不言而喻。因此事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范單位財務(wù)報表內(nèi)容，豐富報表內(nèi)容，促使其能夠真實、準(zhǔn)確地反映單位財務(wù)狀況。同時，還應(yīng)對傳統(tǒng)財務(wù)報表的信息方式進(jìn)行創(chuàng)新，積極引進(jìn)現(xiàn)代理念，突破舊模式的弊端，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計會計信息過程中的創(chuàng)新性，從而提高信息處理有效性。

(二)加大原始憑證管理力度，提高內(nèi)控水平

為了確保新制度的有效實施，還應(yīng)積極優(yōu)化原始憑證管理工作，建立并完善相關(guān)管理制度，為財務(wù)人員原始憑證管理工作提供依據(jù)，并積極落實責(zé)任制，將原始憑證管理細(xì)化到每位工作人員身上，落實好憑證備份工作，保障全部憑證的完好無損，消除憑證損壞和丟失等不良現(xiàn)象[4]。同時事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際情況，加大對組織內(nèi)部控制力度，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，為制度的實施保駕護(hù)航，避免由于控制不到位度制度產(chǎn)生的消極影響。

事業(yè)單位應(yīng)定期對會計人員進(jìn)行考核、管理及培訓(xùn)，提高人員職業(yè)道德。國庫支付制度下會計控制涉及多個方面，如財政直接支付與授權(quán)支付控制等。針對不同的控制內(nèi)容應(yīng)盡快制定完善的控制體系，支持核算工作順利開展，以此來規(guī)范會計控制工作。

(三)合并事業(yè)單位會計與基建會計主體，規(guī)范零余額賬戶管理

在現(xiàn)行會計科目中增加基本建設(shè)相關(guān)科目，將事業(yè)單位會計主體與基建會計主體合并，整合到一個賬套中完成核算目標(biāo)[5]。通過這種形式，能夠?qū)崿F(xiàn)對基建資金的專門核算，并編制不同的報表，以滿足多樣化需求。與此同時，將二者有機(jī)整合，還能夠提高財務(wù)信息的完整性，實現(xiàn)對財政資金的有效管理。

針對零余額賬戶資金的管理，應(yīng)結(jié)合實際情況，充分考慮各方面因素，優(yōu)化支付程序，提高系統(tǒng)運(yùn)行靈活性，確保預(yù)算單位能夠及時獲得資金支持。如某地區(qū)采取限時辦結(jié)制度規(guī)范用款額度審批規(guī)程，以此來提高審批效率等。同時為了避免資金支付出現(xiàn)問題，事業(yè)單位應(yīng)仔細(xì)規(guī)范授權(quán)支付業(yè)務(wù)操作流程，避免錯誤的發(fā)生。單純依靠某一主體是無法實現(xiàn)國庫集中支付制度實施目標(biāo)，還需要銀行等部門的支持，其應(yīng)加大審核力度，及時發(fā)現(xiàn)問題及原因，將資金退回。

(四)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高會計核算適應(yīng)性

傳統(tǒng)會計集中核算制度采取的是收付實現(xiàn)制，雖然該項制度能夠滿足預(yù)算收支管理要求，但是就整體情況來看，其僅能夠核算預(yù)算資金使用及分配，且側(cè)重點普遍集中在現(xiàn)金流，難以適應(yīng)公共預(yù)算體制改革要求[6]。對此事業(yè)單位在會計確認(rèn)當(dāng)面應(yīng)將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制有機(jī)整合，做到具體問題具體分析，針對核算事項的不同確認(rèn)會計確認(rèn)基礎(chǔ)，提高會計核算工作的適應(yīng)性。

四、結(jié)論

根據(jù)上文所述，國庫集中支付制度作為一項新型制度，在提高會計核算工作水平等方面占據(jù)舉足輕重的位置。要想提高會計核算水平，事業(yè)單位應(yīng)明確認(rèn)識到該項制度實施的必要性，加大對制度內(nèi)容及規(guī)范的研究力度，指導(dǎo)具體工作，同時，加強(qiáng)對原始憑證的管理力度，整合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，在具體實踐中嚴(yán)格按照制度要求執(zhí)行工作，不斷提高會計核算水平，從而推動我國事業(yè)單位在社會主義和諧社會建設(shè)及發(fā)展中的積極作用得到最大限度的發(fā)揮。

[1]劉清華.國庫集中支付對預(yù)算單位會計核算及賬務(wù)管理方面的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(36):234+233.

[2]周洲,鄧兵,唐忠元,熊海波.基于國庫集中支付的會計集中核算業(yè)務(wù)模式研究——以重慶市合川區(qū)會計委派中心為例[J].財會研究,2013(04):34-37.

[3]任萍.淺析實行國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(06):86-87.

[4]王淑霞.用會計語言詮釋公共財政管理體制——解讀新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及會計制度[J].財務(wù)與會計,2013(06):71-72.

[5]姜瑩.淺析行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)與財務(wù)集中核算業(yè)務(wù)如何有機(jī)結(jié)合[J].經(jīng)營管理者,2014(31):54.

[6]賈利民.國庫支付制度改革后行政事業(yè)單位會計核算辦法的思考[J].預(yù)算管理與會計,2013(08):50-51.