河北聯(lián)合大學財務處 晏曉波

當前，隨著稅收改革的不斷深入，企業(yè)在稅務籌劃方面也做出了更多變更，其中，很多企業(yè)也因此獲得了巨大的籌劃利益。但是，相對于國際跨國集團，國內(nèi)的多數(shù)企業(yè)在稅務籌劃方面還存在很大的提升空間。在經(jīng)驗以及人力資源不足等諸多因素的影響下，國內(nèi)部分企業(yè)的稅務籌劃存在著很大的風險，這些風險的存在，很可能為企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展帶來不良影響。本文結(jié)合當前企業(yè)在稅務籌劃中存在的主要問題，對企業(yè)自身的稅務籌劃風險進行科學識別以及評估，制定出科學、合理的風險控制策略，進而有效降低企業(yè)因稅務籌劃而引發(fā)的一些風險。

一、稅務籌劃風險概念及特征

（一）稅務籌劃風險的基本概念 稅務籌劃主要是指：企業(yè)在遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)時，借助合理、合法的手段，科學籌劃經(jīng)營、生產(chǎn)等活動，最終達到降低企業(yè)納稅額的目的。作為企業(yè)財務管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，籌劃人員做出的籌劃方案在實施的過程中，很可能帶有一定的不確定性，而這種不確定性往往就是所謂的企業(yè)稅務籌劃風險。在多元化價值觀的影響下，企業(yè)的管理者很可能為了實現(xiàn)“眼前利益”，在稅務籌劃的擬定上不惜“一切代價”，無限制條件地追求稅負最小化，因此，制定的稅務籌劃在執(zhí)行的過程中，潛藏著各種各樣的不確定因素，以至于籌劃風險系數(shù)大幅度增加，最后，利益受損的終將是企業(yè)自身。

（二）企業(yè)稅務籌劃風險的主要特征

（1）客觀性特征。作為稅務籌劃的主體，企業(yè)進行的各類經(jīng)營活動以及需要面對的各種稅收法規(guī)都是不斷發(fā)展變化的，變化過程中會出現(xiàn)稅務籌劃風險是不可避免的。

（2）主觀相關(guān)性。由于國內(nèi)稅收法律缺乏完善性，往往在制定之后再進行適當?shù)慕忉屨f明，但在諸多因素影響下，這些補充說明與日新月異的社會發(fā)展很難保持高度同步，所以，存在一定的滯后性。企業(yè)的籌劃者以及管理者在籌劃以及執(zhí)行過程中，往往需要對一些方案的籌劃或者執(zhí)行進行主觀判斷。所以，稅務籌劃風險帶有一定的主觀相關(guān)性。其中，主觀判斷的準確性在很大程度上取決于企業(yè)籌劃人員或者管理者的專業(yè)素質(zhì)以及政策掌握情況。

（3）復雜性特征。企業(yè)進行稅務籌劃的原因是多種多樣的，其中，既有像社會經(jīng)濟環(huán)境以及國家政策環(huán)境之類的客觀因素，還有籌劃者因缺乏專業(yè)素質(zhì)或者缺乏對國家相關(guān)政策的掌握而帶來的主觀因素。同時，稅務籌劃的失敗也是有多種原因的，既有因環(huán)境變化導致的不適應性造成的失敗，也有企業(yè)執(zhí)行不當導致的稅務籌劃失敗。

（4）不確定性。不確定性是風險的基本特征，稅務籌劃風險亦是如此。政策的變更，籌劃者對環(huán)境的主觀判斷以及稅務人員的執(zhí)法差異都將不確定性帶給了稅務籌劃。

（5）可度量性。盡管稅務籌劃風險具有一定的不確定性，但是，其依然遵循一定的發(fā)展規(guī)劃，所以，在一定程度上仍是具有可度量性的。借助各類經(jīng)驗數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)推理手段，還是可以有效地將企業(yè)的籌劃風險加以度量，并合理預防以及應對的。

二、企業(yè)稅務籌劃風險控制體系分析

（一）企業(yè)稅務籌劃的風險識別 圍繞企業(yè)的稅務籌劃目的，借助相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計方法對各類收集、整理的涉稅信息進行分析，找出企業(yè)稅務籌劃中存在的風險，并對潛在的風險具有的性質(zhì)進行鑒別。該過程便被稱為是風險識別。風險識別是企業(yè)稅務籌劃風險控制制定的重要依據(jù)，直接影響到風險控制的準確性和執(zhí)行質(zhì)量。

（1）環(huán)境風險識別。通常，企業(yè)的環(huán)境風險主要來自于外部的稅收政策變化。在經(jīng)濟全球化不斷加快的影響下，國內(nèi)的經(jīng)濟形勢也是風云變幻，而與之相對應的稅收政策也是在不斷地做著相應的調(diào)整，以便于更好地促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。由此可見，企業(yè)的外部環(huán)境的穩(wěn)定狀態(tài)也是具有一定的實效性的。在該背景下，企業(yè)要對外部環(huán)境的變化進行有效識別，進而對稅務籌劃工作不斷做出調(diào)整，進而更好地規(guī)避風險。

（2）籌劃環(huán)節(jié)風險識別。主體選擇階段，在著手稅務籌劃之前，企業(yè)的管理者需要明確籌劃策略的主要負責人。近年來，多數(shù)企業(yè)都傾向于將稅務籌劃工作承包給專業(yè)的服務機構(gòu)，以期有效提升籌劃的實效性；信息收集和確定目標階段，信息收集的準確性、完整性直接決定著籌劃質(zhì)量，主要分為內(nèi)部和外部信息；籌劃方案選擇階段，通常情況下，企業(yè)的籌劃方案都會擬定若干個，企業(yè)的決策者需要在其中選取一個最優(yōu)的該階段經(jīng)常是由于成本效益估算失誤，或者后期執(zhí)行階段出現(xiàn)變故而導致籌劃風險；實施與反饋階段，執(zhí)行過程中，很可能因為籌劃方案自身的不足或者執(zhí)行出現(xiàn)偏差而導致籌劃風險的出現(xiàn)，還可能因為反饋不及時或者未能及時調(diào)整而出現(xiàn)籌劃風險。

（3）生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)風險識別。前期準備時，企業(yè)需要結(jié)合國家政策以及自身的發(fā)展需要，決定是成立分公司還是子公司?；I資時，債務和權(quán)益籌資是企業(yè)籌資的主要形式。從稅負降低角度來看，企業(yè)更加傾向于債務籌資。但從風險規(guī)避方面看，還是權(quán)益籌資較為穩(wěn)妥。

（二）企業(yè)稅務籌劃的風險控制 企業(yè)稅務籌劃的風險控制模式包括：稅務籌劃風險規(guī)避、籌劃風險損失有效控制、籌劃風險轉(zhuǎn)移以及籌劃風險保留。設定過程中，企業(yè)需要根據(jù)自身的行業(yè)特點以及涉及的稅收風險來選擇。

（1）企業(yè)稅務籌劃風險回避。具體的做法主要是企業(yè)在意識到存在的風險之后，主動放棄制定的稅務籌劃，從而有效避免因方案執(zhí)行所引發(fā)的風險損失。該方式選擇的同時，也意味著籌劃執(zhí)行成功后的稅收收益被一并放棄。通常情況下，企業(yè)僅是在不得已的情況下選擇這種做法。主要包括：籌劃方案潛在的風險是企業(yè)極端厭惡的；該風險一旦出現(xiàn)，企業(yè)將面臨嚴重危機；經(jīng)風險識別以及測量之后，認定風險損失嚴重超出承受范圍，企業(yè)得不償失；風險控制過程中，需要付出大量成本，企業(yè)入不敷出。

（2）企業(yè)稅務籌劃風險的損失控制。企業(yè)借助行之有效的控制方案，對稅務籌劃執(zhí)行過程中可能造成的損失進行有效預防或者適當抑制。其是多數(shù)企業(yè)都會采取積極稅務籌劃風險控制手段。具體包括：

一是籌劃風險的損失預防。損失預防歸屬于事前控制。主要有：加強企業(yè)的稅務籌劃風險意識。無論是企業(yè)的領(lǐng)導者，還是企業(yè)的財務管理人員都應對籌劃風險給予高度重視，并提高自身的防范意識。同時，還要在不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中，做好籌劃風險的實時監(jiān)控，有效做好風險損失的預防以及管控工作；對稅務籌劃的信息管理予以加強。信息貫穿于企業(yè)稅務籌劃的整個過程。準確、完整而且及時的信息是保證籌劃方案成功執(zhí)行的重要因素。其中的信息主要包括：籌劃主體的有關(guān)信息、企業(yè)外部環(huán)境信息、宏觀涉稅信息和執(zhí)行反饋信息；提高對稅務籌劃者的管理力度。加大企業(yè)稅務籌劃者的培養(yǎng)力度，定期為其提供各類相關(guān)培訓，使其具有設計優(yōu)質(zhì)籌劃方案以及成功組織人員執(zhí)行方案的能力。同時，還有注重籌劃者的道德以及法律素養(yǎng)培養(yǎng)，使其能夠嚴格依法制定稅務籌劃方案。另外，籌劃者的溝通能力也是重要的培養(yǎng)內(nèi)容。良好的溝通能力能夠幫助籌劃者獲取更多的籌劃信息，并加強各部門的協(xié)同合作，進而促使企業(yè)稅務籌劃工作順利完成；對稅務籌劃環(huán)境的變化采取靈活應對措施。企業(yè)的稅務籌劃者應充分認識到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化是客觀存在的，其在籌劃方案執(zhí)行過程中，應該依據(jù)環(huán)境變化，對稅務籌劃方案進行適當調(diào)整，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃目的。

二是企業(yè)稅務籌劃風險的損失抑制。當無法規(guī)避企業(yè)籌劃風險時，企業(yè)就會積極采取有效的應對措施，最大可能地將損失降到最小。這些措施主要被應用在事中階段和事后階段。例如：當企業(yè)稅務籌劃失敗后，企業(yè)可以通過繳納稅款、罰款以及滯納金等減少籌劃失敗引起的經(jīng)濟以及名譽損失。

（3）對企業(yè)稅務籌劃風險予以轉(zhuǎn)移。稅務籌劃過程中，有很多風險并不是籌劃者事先預料到的。在出現(xiàn)之后，企業(yè)的管理者通常借助風險轉(zhuǎn)移方式來保障企業(yè)的正常經(jīng)營活動順利進行。其中，保險便是常見的方式。保險轉(zhuǎn)移主要是指：企業(yè)通過購買保險，將稅務籌劃執(zhí)行過程中可能存在的風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司。當籌劃失敗之后，企業(yè)面臨的經(jīng)濟損失將會由保險公司為其承擔，而企業(yè)僅需支付一定的保險費用。除了保險轉(zhuǎn)移之外，企業(yè)還可以通過將籌劃方案里涉及到的稅收項目承包給外部專業(yè)機構(gòu)。如此，在稅務籌劃執(zhí)行失敗后，便可以擺脫經(jīng)濟以及法律責任。

（4）對稅務籌劃風險進行保留。稅務籌劃風險保留主要是指當風險出現(xiàn)時，企業(yè)將內(nèi)部的資源用于彌補風險帶來的損失。其形式主要分為：無計劃風險保留。該類模式是企業(yè)被動的選擇。通常都是企業(yè)在風險識別階段，沒有發(fā)現(xiàn)風險，或者發(fā)現(xiàn)風險，但沒有對其程度進行準確測算，以至于風險管理決策失誤。而失誤產(chǎn)生的風險損失則只能由企業(yè)內(nèi)部承擔。這將給企業(yè)周轉(zhuǎn)資金帶來困難和麻煩；另外，對風險計劃進行保留。該模式是企業(yè)常見的風險控制手段。主要是指企業(yè)的稅務籌劃者在進行風險控制中，對識別到的風險可能產(chǎn)生的損失進行預測，并積極主動地計劃、安排風險的承擔，從而有效保障籌劃方案的順利進行。企業(yè)對于頻繁出現(xiàn)的風險，通常都會采用風險保留的方式進行風險控制，最大程度地降低企業(yè)的風險損失。

（三）稅務籌劃風險控制的質(zhì)量評估 企業(yè)的稅務籌劃風險控制是一個動態(tài)的、循環(huán)的過程。風險評估則是判斷風險控制成功與否的關(guān)鍵，同時，也能夠為企業(yè)的風險控制方案制定提供重要的參考依據(jù)。一般而言，企業(yè)采用“成本—效益”這一評估方法對企業(yè)風險控制質(zhì)量進行評估。當企業(yè)的評估結(jié)果是“控制成本”小于“控制效益”時，企業(yè)的風險控制目標便可記作成功實現(xiàn)。否則，則說明企業(yè)的稅務籌劃風險控制失敗。在該評估理念的引導下，企業(yè)的稅務籌劃理念將會逐步由“節(jié)儉”向“效益”觀念轉(zhuǎn)變，從而更好地促使企業(yè)整體效益提高。其中，企業(yè)在稅務籌劃風險控制過程中，涉及到的“成本”主要包括：為實現(xiàn)控制目標付出的綜合成本。例如：企業(yè)的實際貨幣支出，籌劃以及財務管理者的人力成本等。企業(yè)的稅務籌劃風險控制“收益”包括直接和間接收益。直接收益指因稅務籌劃風險的有效控制而減免的稅款，而間接收益則是指企業(yè)的稅務籌劃風險控制措施成功實施帶給企業(yè)的信譽度提高或者企業(yè)的資源配置得以優(yōu)化。

借助稅務籌劃風險控制的科學評估，能夠幫助企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗，更好地掌握企業(yè)稅務籌劃風險的產(chǎn)生以及控制規(guī)律，進而在不斷的調(diào)整與實踐中，對企業(yè)的稅務籌劃風險控制進行優(yōu)化，從而使企業(yè)的稅務籌劃方案成功實現(xiàn)，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)營管理效益。

三、稅務籌劃風險控制實例——以CD集團為例

（一）CD集團介紹 CD集團在2002年上市，屬于高新技術(shù)行業(yè)，主營業(yè)務為生產(chǎn)、開發(fā)、經(jīng)營電腦軟件、技術(shù)培訓及信息方面的咨詢服務。發(fā)展至今，擁有A、YD、YS、ZD、PD5家子公司，并且與全球2000多家公司建立了合作伙伴關(guān)系。CD集團總部與A公司設在深圳，其中A公司屬于CD集團規(guī)模最大的公司，為CD集團的主要盈利和成本中心，另外，A公司在國內(nèi)擁有60家分子公司。CD集團已為全球范圍內(nèi)超過100萬家企業(yè)和政府組織提供的產(chǎn)品和服務。截至2011年末，公司總資產(chǎn)30億元，營業(yè)額達20億元，利潤1. 9億元；2011年繳納增值稅、企業(yè)所得稅總計約6000萬元。

（二）“營改增”對CD集團的影響“營改增”對CD集團的其他影響主要包括收入和費用兩方面，收入主要是研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務；基于此而言，“營改增”對CD公司最重要的影響是軟件開發(fā)，因?qū)儆凇盃I改增”試點地區(qū)，將按照6%的稅率對增值稅進行改征。針對費用而言，因公司在經(jīng)營的過程中會產(chǎn)生依托試點行業(yè)的費用，如：交通運輸業(yè)的運輸費用；文化創(chuàng)意中設計服務費、商標著作權(quán)服務費、知識產(chǎn)權(quán)服務費、廣告費、會議展覽服務；同樣影響收入的研發(fā)與技術(shù)服務、信息技術(shù)服務。

（三）CD集團的“營改增”稅務籌劃

（1）調(diào)整定價體系。CD集團用定價策略轉(zhuǎn)嫁稅負，并且調(diào)整價格將含稅價調(diào)整為不含價，這一做法能夠增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，用來應對稅負帶來的影響。此外，當下游企業(yè)也屬于一般納稅人時，因購買試點所產(chǎn)生的進項增值稅可以被抵扣，會降低具體的采購成本，因此，雙方可從中獲取利益。

（2）提高進項稅額抵扣發(fā)票規(guī)劃。CD集團在采購時，在納稅人的選擇上，選擇能夠提供增值稅發(fā)票的納稅人，并且需要選用抵扣率高的納稅人，抵扣發(fā)票獲得的時間和地區(qū)盡量在試點范圍內(nèi)，具體的辦理過程中需要辦理并認證，避免出現(xiàn)不必要的損失。增值稅抵扣憑證包括增值稅專用發(fā)票在內(nèi)共有5類增值稅扣稅憑證可以抵扣進項稅額：一是增值稅專用發(fā)票；二是海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是農(nóng)產(chǎn)品收購和銷售發(fā)票；四是運輸費用結(jié)算單據(jù)；五是通用稅收繳款書。

（3）充分運用稅收優(yōu)惠。我國規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)與之關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢及服務免征增值稅；向境外單位提供研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅中的零稅率；提供的下列應稅服務，軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、認證服務、咨詢服務免征增值稅；增值稅負超過3%的部分可享受即征即退。

（4）全額申請“營改增”財政專項補助，需根據(jù)深圳財政擬定的“營改增”過渡期扶持政策進行專項補助：新稅制規(guī)定繳納的增值稅比老稅制計算的營業(yè)實際稅有所增加，并且深圳試點企業(yè)每月的增加額在5000元及以上。具備這一條件便可得到兩年的財政扶持，同樣，按季度統(tǒng)計而言，可享受到月度稅負增加額，即在季度最后30日內(nèi)，暫按70%比例預撥至試點企業(yè)。具體而言，因財政扶持資金按照企業(yè)據(jù)實申請方式進行管理，各企業(yè)將2012年11月、12月份的扶持資金與2013年第一季度的財政扶持資金一起申報、受理、審核、預撥，可在2013年與財政扶持資金一起辦理年度清算，地市級的財政部門需要依據(jù)試點對企業(yè)內(nèi)各月份稅負的變化對扶持資金進行申報，在年度3個月內(nèi)進行清算。當前，CD集團在規(guī)定的時間范圍內(nèi)籌備申請。

四、結(jié)論

改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度顯著，并且在經(jīng)濟全球化下，國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動日趨復雜、多樣。為了更好地促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，稅收制度在不斷的更新與完善。然而，由于企業(yè)在稅務籌劃方面還存在一定的經(jīng)驗不足以及人力資源整體素質(zhì)偏低等問題，導致部分企業(yè)并沒有因為稅收改革而獲利，反倒受到了一定的不良影響。在這一背景下，國內(nèi)的眾多企業(yè)逐漸對稅務籌劃高度關(guān)注起來，并借助各類有利因素，加強企業(yè)的稅務籌劃質(zhì)量。然而，在利益最大化的影響下，部分企業(yè)在稅務籌劃過程中，過分地注重利益的實現(xiàn)，而忽視了企業(yè)稅務籌劃風險的控制工作，以至于企業(yè)陷入到籌劃風險當中。為了更好地幫助企業(yè)做好稅務籌劃的風險控制工作，本文結(jié)合當前企業(yè)稅務籌劃風險管理中存在的主要問題，給出了相應問題的應對措施，希望能夠更好地促進我國企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

［1］趙景文、許育瑜：《兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇》，《財經(jīng)研究》2012年第1期。

［2］邱德君、邱兆學：《基于行為屬性的企業(yè)財務風險控制研究》，《中國經(jīng)貿(mào)導刊》2011年第22期。

［3］吳玲鳳：《企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探究》，《財會通訊》2011年第29期。

［4］程亞蘭、徐雯靖：《加強稅務內(nèi)控建設的思考》，《財政監(jiān)督》2011年第24期。

［5］吳清：《企業(yè)稅務籌劃風險研究》，《財會通訊》2012年第24期。

［6］胡紹雨：《企業(yè)稅務籌劃風險：度量、成因與防范》，《武漢科技大學學報（社會科學版）》2015年第4期。