孫婧淼

摘 要：本文主要介紹國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量現(xiàn)狀存，分析審計(jì)項(xiàng)目中影響審計(jì)質(zhì)量的主要問題，同時(shí)針對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量中存在問題的成因進(jìn)行有針對性的分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量；分析

一、 國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）人員因素對審計(jì)質(zhì)量控制的影響

第一，審計(jì)人員素質(zhì)對審計(jì)質(zhì)量的影響。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前審計(jì)人員要想不迷失方向，抓住被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的職業(yè)判斷，就需要在審計(jì)業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)變理念，由過去簡單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念向“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

第二，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員水平參差不齊。一些被審計(jì)單位會(huì)計(jì)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，未考取“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”、有些上歲數(shù)的財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)掌握不足，財(cái)務(wù)知識(shí)貧乏，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，建賬不規(guī)范，缺乏有針對性地財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力不足。更有一些單位由無法勝任會(huì)計(jì)崗位的人員兼職會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容 。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程質(zhì)量需要控制

審計(jì)質(zhì)量的核心是審計(jì)成果的質(zhì)量。當(dāng)前審計(jì)環(huán)境中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所處審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位大相徑庭、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法未得到普及、審計(jì)人員素質(zhì)等參差不齊、缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這些因素嚴(yán)重制約著審計(jì)工作質(zhì)量。具體到審計(jì)項(xiàng)目主要表現(xiàn)為：第一、審計(jì)計(jì)劃不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確；第二、審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分；第三、審計(jì)實(shí)施不夠徹底；第四、審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，進(jìn)而影響對不合規(guī)的被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定性；第五、審計(jì)工作底稿復(fù)核不夠細(xì)致甚至沒有人復(fù)核，差錯(cuò)率較高；第六、審計(jì)綜合分析不夠深入，審計(jì)意見及審計(jì)建議缺乏建設(shè)性，審計(jì)報(bào)告格式基本相似，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、水平有限；第七、審計(jì)成果運(yùn)用不夠，審計(jì)工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

（三）審計(jì)程序流于形式

審計(jì)準(zhǔn)備不足，缺乏深入研究，制定審計(jì)方案是不夠詳細(xì)，審計(jì)重點(diǎn)是不夠準(zhǔn)確的，突出的；審計(jì)準(zhǔn)則頒布的審前調(diào)查內(nèi)容和編程方法是明確的。但是三方面突出問題存在于現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中：第一、審前調(diào)查并不是每個(gè)審計(jì)人員都認(rèn)真細(xì)致的進(jìn)行，認(rèn)為審計(jì)工作已經(jīng)輕車熟路無須調(diào)查，特別是對針對那些每年都審計(jì)或者經(jīng)常被審計(jì)的單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目，殊不知審計(jì)對象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，即便每年都審計(jì)也不會(huì)一成不變。第二、雖然進(jìn)行審前調(diào)查但不夠深入細(xì)致，僅僅對基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量等內(nèi)容進(jìn)行了解，沒有深入地調(diào)查了解。

（四）計(jì)算機(jī)審計(jì)手段有待普及優(yōu)化

普及計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的同時(shí)，需要全面提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平。大多數(shù)年齡較長的審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平僅僅停留在對WORD、EXCLE軟件的利用與操作水平上，對審計(jì)署開發(fā)的現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的應(yīng)用主要是利用電子賬簿看賬、翻找疑點(diǎn)；形成電子審計(jì)檔案的過程也是將已經(jīng)做好的WORD、EXCLE形式的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)日記粘貼到現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)中，再歸集電子檔案。只有很少一部分審計(jì)人員熟悉財(cái)務(wù)軟件后臺(tái)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、進(jìn)而應(yīng)用數(shù)據(jù)庫功能為審計(jì)服務(wù)，編制SQL語句進(jìn)行審計(jì)線索的順查法、逆查法查找審計(jì)線索、確定審計(jì)疑點(diǎn)。這種因地制宜地將審計(jì)人員自己的審計(jì)思路用計(jì)算機(jī)語言作用在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件（用友軟件、金蝶軟件、金泉軟件等）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、軟件系統(tǒng)上，查找彼此之間勾稽關(guān)系，進(jìn)而確定審計(jì)問題的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力亟待普及與提高。

二、 國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制現(xiàn)狀的成因分析

（一）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，組織的獨(dú)立性都是確保審計(jì)工作質(zhì)量的基本保證。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，一般在法律和法規(guī)中明確?！秾徲?jì)法》第五條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。

審計(jì)組織的體制應(yīng)有利于履行審計(jì)職責(zé)。就國家審計(jì)的管理體制而言，世界上審計(jì)機(jī)關(guān)有立法模式、司法模式和獨(dú)立模式之分。就我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系而言，審計(jì)機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制，一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由最高審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)僅負(fù)責(zé)本級(jí)的審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系；三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。我國實(shí)行的是行政模式的管理體制和雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)體制。

目前，雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制被我國審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)行，審計(jì)機(jī)關(guān)受同級(jí)政府的制約較大，即使相當(dāng)?shù)莫?dú)立性在審計(jì)業(yè)務(wù)上作出了規(guī)定，也因?yàn)楦刹咳蚊獾纫蛩囟谝欢ǔ潭壬鲜苤朴诘胤秸?。從被審?jì)者及審計(jì)實(shí)施方的關(guān)系看，作為被審計(jì)單位的國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府部門與審計(jì)機(jī)關(guān)同屬于共同上一級(jí)政府部門領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性難以效地保障。在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作中，由于人事變動(dòng)權(quán)、財(cái)政資金撥付權(quán)主要在同級(jí)政府，同級(jí)政府可能弱化上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，當(dāng)?shù)胤骄植坷姹粚徲?jì)機(jī)關(guān)的處理、處罰觸所涉及時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員往往受到干預(yù)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、客觀性、公正性會(huì)受到很大影響，對同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督作用難以更有效地發(fā)揮。

（二）審計(jì)制度建設(shè)亟待加強(qiáng)

審計(jì)法規(guī)定：審計(jì)結(jié)果可以由審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布。但是這個(gè)權(quán)利沒有被有些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中有效利用。讓審計(jì)結(jié)果的公開成為“常態(tài)”機(jī)制，讓納稅人有知情權(quán)應(yīng)該是完善的審計(jì)結(jié)果公告制度所起的作用。審計(jì)結(jié)果公告制度的非“常態(tài)”也從近年來的“審計(jì)風(fēng)暴”得以反映，不能風(fēng)暴過后就風(fēng)平浪靜，審計(jì)結(jié)果公告制度必須強(qiáng)化。

三、總結(jié)

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的制度保證。目前國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量受到多方面因素的制約，例如審計(jì)環(huán)境影響國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性、審計(jì)人員素質(zhì)理論基礎(chǔ)薄弱、相關(guān)專業(yè)知識(shí)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展水平、法律法規(guī)掌握不盡全面、審計(jì)職業(yè)判斷能力無法適應(yīng)日新月異的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況發(fā)展變化；審計(jì)人員掌握的計(jì)算機(jī)手段跟不上財(cái)務(wù)軟件更新?lián)Q代；這些制約國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量及控制的因素體現(xiàn)在各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)機(jī)關(guān)通過一系列方法加強(qiáng)國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。