○張秀霞

（廣東工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510080）

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述

1、應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款事實(shí)上是作為一種商業(yè)信用存在的，指公司或企業(yè)在向客戶提供產(chǎn)品、原材料以及勞務(wù)服務(wù)之后應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金及各種應(yīng)當(dāng)收回卻未收回的商業(yè)承兌匯票等。應(yīng)收賬款存在較高的風(fēng)險(xiǎn)性和回收成本，同時(shí)流動(dòng)性較差，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成了較大的影響，甚至?xí)?dǎo)致部分企業(yè)破產(chǎn)或倒閉。

2、應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容

第一是對(duì)應(yīng)收賬款的額度和收回時(shí)間加以控制。企業(yè)為了提高行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，以賒銷的方式進(jìn)行市場(chǎng)份額的爭(zhēng)奪。其主要是以商業(yè)信用的模式提高賬面的銷售收入，如要最終實(shí)現(xiàn)銷售的整個(gè)過(guò)程并取得貨幣資金或?qū)嶋H資產(chǎn)，回收生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中消耗的成本，以保障企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需的必要資金流量，就必須對(duì)應(yīng)收賬款的額度與期限加以控制。

第二是對(duì)應(yīng)收賬款的持有成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估。以賒銷的方式提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力意味著需要放棄賒銷期間的資金流動(dòng)價(jià)值，賒銷涉及金額越大和時(shí)間越長(zhǎng)都標(biāo)志著其損失的流動(dòng)價(jià)值越大、風(fēng)險(xiǎn)越高，就是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要控制目標(biāo)。

第三是嚴(yán)格處理到期甚至逾期的應(yīng)收賬款。避免企業(yè)資金長(zhǎng)時(shí)間被其他單位非法占用。企業(yè)在回收應(yīng)收賬款遇到困難或應(yīng)收賬款可能變成壞賬損失時(shí)，應(yīng)訴諸法律，主動(dòng)爭(zhēng)取法律的保護(hù)。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與問(wèn)題

1、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收款現(xiàn)狀

根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司2014年度審計(jì)報(bào)表分析，我國(guó)上市公司或企業(yè)的流動(dòng)性資金中的應(yīng)收賬款所占比例已經(jīng)超過(guò)50%以上，遠(yuǎn)超歐美發(fā)達(dá)國(guó)的20%左右，并且大部分應(yīng)收賬款已逾期。更值得注意的是，ST股票并不在這份數(shù)據(jù)的分析之列。為了保障企業(yè)的運(yùn)營(yíng)需要，企業(yè)逾期的應(yīng)收賬款總額按常理應(yīng)該不超過(guò)10%，而就我國(guó)目前的情況而言，這一比值很可能會(huì)達(dá)到60%以上，這些高額、逾期的應(yīng)收賬款中，大部分最終形成了呆賬、爛賬甚至很長(zhǎng)時(shí)間也不能解決。其結(jié)果不僅僅危害企業(yè)利益，也嚴(yán)重制約了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

2、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收款管理存在的主要問(wèn)題

（1）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力

在我國(guó)多數(shù)企業(yè)之中，銷售部門和財(cái)務(wù)部門各司其職，前者注重階段內(nèi)完成的銷售額度，創(chuàng)造了多少產(chǎn)值，對(duì)客戶的信用程度和履約能力不在意，不用分析企業(yè)的應(yīng)收賬款，以及呆賬壞賬的產(chǎn)生；后者則注重于現(xiàn)金流量的管理和計(jì)算，對(duì)應(yīng)收賬款的處理仍缺乏相應(yīng)的制度，在應(yīng)收賬款的問(wèn)題上無(wú)人承擔(dān)責(zé)任。而最終產(chǎn)生的大量呆賬壞賬難以處理，或是很長(zhǎng)時(shí)間之后才能被處理，甚至某公司的欠賬剛剛被繳清又有了新的賒銷產(chǎn)生，不斷催生應(yīng)收賬款數(shù)額。加之最終領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)此也不甚在乎，更注重銷售業(yè)績(jī)的攀升，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中占有的比例越來(lái)越高，不斷加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，直到有一天企業(yè)自身缺少足夠的流動(dòng)資金，引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)。

（2）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款潛藏的風(fēng)險(xiǎn)的足夠認(rèn)識(shí)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)逐步推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，雖然經(jīng)過(guò)這么多年的努力已經(jīng)取得了一些成就，但是就整體的市場(chǎng)環(huán)境而言還不夠成熟完善。企業(yè)對(duì)于賒銷的管理也缺乏足夠的科學(xué)指導(dǎo)，主要是因?yàn)楣芾碚呷狈?duì)于應(yīng)收賬款的足夠認(rèn)識(shí)，不過(guò)這也存在一部分的市場(chǎng)分析和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃缺失的原因。因此，大部分企業(yè)在進(jìn)行賒銷模式的運(yùn)用時(shí)難以及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)防和應(yīng)急措施的建立，一些企業(yè)甚至都沒(méi)有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)或配備專業(yè)人士，進(jìn)而導(dǎo)致企在催生銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有份額擴(kuò)大的同時(shí)也在不斷的累加應(yīng)收賬款的數(shù)額，最終逐步加劇了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題

會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，在應(yīng)收賬款的問(wèn)題上并沒(méi)有發(fā)揮自身的作用，缺乏與銷售部門進(jìn)行及時(shí)有效的交流，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款的回收問(wèn)題上處理的不及時(shí)。部分企業(yè)由于尚未健全應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)與客戶之間在對(duì)賬問(wèn)題上存在期限和金額上的差異，造成了應(yīng)收賬款難以結(jié)清，提高了企業(yè)壞賬發(fā)生的概率。在壞賬的處理上，企業(yè)缺乏相應(yīng)的壞賬管理制度，在難以收回應(yīng)收賬款的情況下采取了掛賬的處理方法，即使是多年前的應(yīng)收賬款的壞賬都沒(méi)有及時(shí)處理。這些企業(yè)在應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題，給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理和結(jié)算帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理改進(jìn)策略

1、健全企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

在建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度方面，企業(yè)首先要成立專門的信用管理部門，對(duì)賒銷模式的分析、規(guī)劃以及發(fā)放過(guò)程進(jìn)行管理。在賒銷的發(fā)放過(guò)程中，要經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批示，財(cái)務(wù)審核，銷售人員確認(rèn)等多個(gè)環(huán)節(jié)的保障；尤其是在涉及金額較大時(shí)，應(yīng)該征得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的協(xié)商同意方能實(shí)施，且須有責(zé)任人的簽字，這樣能夠保證當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能有人負(fù)起責(zé)任來(lái)。

2、企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)采取賒銷的方式來(lái)擴(kuò)大銷售量和市場(chǎng)占有。但隨著應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也必須從思想上和行動(dòng)上同時(shí)進(jìn)行。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身所處的市場(chǎng)環(huán)境和貨幣環(huán)境進(jìn)行科學(xué)有效的分析，全面考慮客戶在履約過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)為保障。在行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)之下，不斷擴(kuò)展自身的銷售渠道，創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式，減少對(duì)于賒銷模式的依賴，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際資金狀況以及應(yīng)收賬款額度等進(jìn)行科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理策略制定。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的信用管理部門對(duì)于客戶履約能力和資金狀態(tài)的信息，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款被占用的風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)控制職能

財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)就是對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成了賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)放，對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和考核，最終保障應(yīng)收賬款債權(quán)的按時(shí)按量收回而進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的控制管理工作。而在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家最常應(yīng)用的分析指標(biāo)就是應(yīng)收賬款平均銷售天數(shù)，簡(jiǎn)稱DSO，表現(xiàn)了平均收款期，即把賒銷轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所需要的時(shí)間。它表示實(shí)際收回所有應(yīng)收賬款所需要的天數(shù)相當(dāng)于多少天的銷售額。其常用計(jì)算方法為期間平均法：

DSO=期末應(yīng)收賬款余額/本時(shí)期的銷售額*銷售天數(shù)

以DM公司為例，根據(jù)其2014年第一季度的應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)表，如表1所示（單位：萬(wàn)元）。

表1

由表1可得，公司應(yīng)收賬款半年期以上的高達(dá)30%以上，一年以上的更是幾近20%，這部分應(yīng)收賬款已經(jīng)不具備變現(xiàn)能力了，甚至不能稱為流動(dòng)資產(chǎn)，只能做壞賬處理。與此同時(shí)，公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳，說(shuō)明公司目前應(yīng)收賬款的管理存在較大的問(wèn)題。根據(jù)DSO指標(biāo)的分析，企業(yè)可以判斷出應(yīng)收賬款數(shù)量變化的原因是銷售額變動(dòng)導(dǎo)致的，還是其他因素，例如授信的松緊變動(dòng)導(dǎo)致的，同時(shí)它還集中反映了企業(yè)信用管理和應(yīng)收賬款管理的效率，這是目前信用管理績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用最為廣泛的指標(biāo)。建議公司利用DSO指標(biāo)考核企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。

4、企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建立賒銷額度的計(jì)算體系

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)采取賒銷的方式來(lái)擴(kuò)大銷售量和市場(chǎng)占有。但隨著應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也必須從思想上和行動(dòng)上同時(shí)進(jìn)行。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身所處的市場(chǎng)環(huán)境和貨幣環(huán)境進(jìn)行科學(xué)有效的分析，全面考慮客戶在履約過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)為保障。在行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)之下，不斷的擴(kuò)展自身的銷售渠道，創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式，減少對(duì)于賒銷模式的依賴，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際資金狀況以及應(yīng)收賬款額度等進(jìn)行科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理策略制定。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的信用管理部門對(duì)于客戶履約能力和資金狀態(tài)的信息，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款被占用的風(fēng)險(xiǎn)。然后，為客戶建立誠(chéng)信賬戶，通過(guò)傳統(tǒng)的“5C”要素分析或者著名的Z值分析模型，考核往來(lái)客戶的信用，通過(guò)對(duì)客戶的履約能力及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行綜合評(píng)估最終確定賒銷的額度標(biāo)準(zhǔn)。賒銷額度的確定方法主要有銷售量法、回款額法以及快速計(jì)算法。

四、結(jié)語(yǔ)

利用應(yīng)收賬款融資的優(yōu)點(diǎn)十分顯著，其不僅能直接向缺少資金的企業(yè)提供現(xiàn)金，而且可以使借入資金迅速增長(zhǎng)以與企業(yè)銷售額和應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)相適應(yīng)。同時(shí)，其可以加大應(yīng)收賬款的回收率，如應(yīng)收賬款代理業(yè)務(wù)。由于代理機(jī)構(gòu)與銀行、公安、法院、保險(xiǎn)等部門聯(lián)系密切，收款手段多樣化，有多種保障措施，可大大減少壞賬，即使發(fā)生了壞賬也可通過(guò)加入保險(xiǎn)的途徑解決，而且這種代理關(guān)系由于不是企業(yè)直接收賬，還可維護(hù)企業(yè)與債務(wù)客戶的關(guān)系。

[1]王奧：中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].品牌（下半月），2015（1）.

[2]董昕玥、周賽：淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].品牌，2015（2）.

[3]劉磊：企業(yè)應(yīng)收賬款存在問(wèn)題的原因及應(yīng)對(duì)措施[J].企業(yè)改革與管理，2015（7）.

[4]舒策城：企業(yè)應(yīng)收賬款的控制與管理[J].太湖，2013（4）.