申屠丹丹（浙江小九天建設(shè)集團有限公司）

財務目標指引下建筑施工企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制問題及對策

申屠丹丹
（浙江小九天建設(shè)集團有限公司）

【摘要】企業(yè)財務目標是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要指引，內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的建立也依托著企業(yè)的財務目標，二者是相互促進的關(guān)系。本文在分析企業(yè)財務目標的基礎(chǔ)上，概述了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量體系要素，并引入建筑施工企業(yè)W公司的例子，以其內(nèi)部審計工作存在的問題為突破點，指出了在財務目標的引導下如何加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，以及具體的方法，期望對廣大的內(nèi)審從業(yè)者起到一定的啟迪作用。

【關(guān)鍵詞】財務目標內(nèi)部審計質(zhì)量控制

財務目標是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，也是財務決策的衡量標準和目的所在，對企業(yè)總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)有著深遠的影響。內(nèi)部審計歸根結(jié)底是為企業(yè)的經(jīng)營管理工作服務的，是促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值、企業(yè)目標實現(xiàn)的重要保障。從這個角度看，財務目標的實現(xiàn)與內(nèi)部審計質(zhì)量的提升有著相互促進、相輔相成的關(guān)系。雖然加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的理論日益完善，但在企業(yè)財務目標的指引下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制又增添了新的內(nèi)容，也為提升內(nèi)部審計質(zhì)量提出了新的要求。為適應并滿足企業(yè)財務目標，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須不斷從實踐中總結(jié)經(jīng)驗，不懈探索，為財務目標下加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制出謀劃策，以促進企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)財務目標概述

所謂企業(yè)財務目標是指企業(yè)財務活動在一定的條件和環(huán)境下所要達到的基本目的，是企業(yè)目標的價值表現(xiàn)。財務目標決定了企業(yè)財務管理的基本方向，是制定財務政策的根本依據(jù)。企業(yè)財務目標經(jīng)歷了利潤最大化?每股收益最大化?股東權(quán)益最大化?股東財富最大化?企業(yè)價值最大化的發(fā)展歷程，最終定格在企業(yè)價值最大化這種理念上來，該過程得到了大多數(shù)研究學者們和企業(yè)經(jīng)營者們的認同。企業(yè)價值最大化這種財務目標，彌補了以往幾種財務目標的單一、片面的缺點，綜合考慮了企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、發(fā)展?jié)摿Φ确秦泿乓蛩貙ζ髽I(yè)價值的影響，從不同的利益相關(guān)者的角度統(tǒng)一了企業(yè)價值最大化的財務管理目標，使財務目標的內(nèi)涵不斷擴大并深化。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中不斷發(fā)揮著監(jiān)督與促進財務目標實現(xiàn)的作用。內(nèi)部審計質(zhì)量的提升是企業(yè)財務目標圓滿實現(xiàn)的保障，反過來，企業(yè)財務目標也是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的準繩，其對加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的指導意義日益凸顯。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的組成要素

內(nèi)部審計質(zhì)量控制通俗地說是指內(nèi)部審計主管機構(gòu)為達到企業(yè)內(nèi)部審計準則所要求的審計質(zhì)量所制定和執(zhí)行的一系列審計制度、審計方法和程序的過程。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系既有對審計具體流程的控制，也有對審計涉及環(huán)境范圍的控制。對審計具體流程的控制主要有審計計劃階段質(zhì)量控制、審計實施階段質(zhì)量控制、審計報告階段質(zhì)量控制、后續(xù)整改階段質(zhì)量控制、審計檔案階段質(zhì)量控制。審計環(huán)境的控制則涵蓋了企業(yè)治理過程、風險評估、內(nèi)部控制等宏觀方面。總的來說，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的組成要素可以用圖1來表示：

圖1　企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素圖

圖1中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)成要素共6個方面，其中內(nèi)部環(huán)境要素包括企業(yè)的文化氛圍、管理者的審計管理意識等；外部環(huán)境要素指的是企業(yè)所處的行業(yè)特點、地域經(jīng)濟發(fā)展水平、法律制度的影響等要素；內(nèi)部審計技術(shù)與方法要素是指那些實施內(nèi)部審計的過程中應用的審計方法；內(nèi)部審計人力資源管理要素是指內(nèi)審人員的任職資格、后續(xù)培訓、入職培訓等要素。為更好的理解內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，下面引用W集團公司的內(nèi)部質(zhì)量控制體系加以說明。

三、W集團公司的內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）W集團公司的基本情況

W集團公司是一家以建筑施工業(yè)務為主體的國有獨資公司，近年來不斷拓展國內(nèi)外的土建、機械安裝、大修改造等市場，并于2010年進軍房地產(chǎn)行業(yè)，成為一家年營業(yè)額達百億的綜合集團公司。公司下設(shè)土建、安裝、修理、制作、鋼材深加工、房地產(chǎn)等專業(yè)公司15個，綜合性區(qū)域公司4個，足跡遍布大江南北。這種經(jīng)營領(lǐng)域的復雜性和地域的廣泛性給企業(yè)管理增加了難度，也為內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制提出了更高的要求。

（二）W集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.W集團公司的內(nèi)部審計工作組織機構(gòu)

圖2　W集團公司內(nèi)部審計組織機構(gòu)圖

從圖2可以看到，W集團公司內(nèi)部審計體系為分級管理體系，集團公司審計部作為內(nèi)部審計工作的職能部門負責指導監(jiān)督下屬企業(yè)審計部的具體業(yè)務工作，各分子公司、區(qū)域公司審計部門負責本公司內(nèi)部的審計工作。

2.W公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

W公司內(nèi)部審計工作開展比較晚，近年來，公司受上級主管單位的監(jiān)督加強了內(nèi)部審計工作，構(gòu)建起以總經(jīng)理為領(lǐng)導的集團內(nèi)部審計組織體系，僅2014年1～11月份，各級審計機構(gòu)就開展了經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、工程項目審計等各類審計項目達70多個。各級審計機構(gòu)的人員構(gòu)成上主要是以45歲以下的精通財務、審計的人士組成，制定并執(zhí)行的內(nèi)部審計制度達10多項。集團審計部要求下屬公司在年初上報本年度審計計劃并報集團公司總經(jīng)理審核批準，審計計劃的制定由各下屬公司審計部負責人擬定，報主管領(lǐng)導審批。

3.W集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的主要問題

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA公布的內(nèi)部審計準則中有關(guān)獨立性的表述是：當首席審計執(zhí)行官可以無阻礙的向董事會報告時，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性最強。W公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是由公司總經(jīng)理領(lǐng)導下的分級管理體制，這種組織模式由于沒有把經(jīng)營管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)分開，從而不能形成有效的制約機制。且W集團公司是公司制企業(yè)，審計部向集團公司總經(jīng)理報告工作的模式不利于審計業(yè)務的開展。

（2）內(nèi)部審計計劃的制定與公司戰(zhàn)略脫節(jié)

W公司的審計計劃側(cè)重于按照規(guī)定循規(guī)蹈矩的制定，以各分子公司經(jīng)濟責任審計為主，占年度計劃的60%之多，主要是按照各分子公司經(jīng)理的任職時間做任期內(nèi)和離任經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容停留在合規(guī)審計的階段。對增值型審計的設(shè)計比較少，更不是根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略制定計劃。下屬分子公司、區(qū)域公司的審計計劃也大多是延續(xù)集團總部的模式，以各項目承包經(jīng)營各指標的完成情況為審計重點，注重簽證業(yè)務而忽視了如今日益提倡的審計咨詢功能。另外，審計人員在擬定計劃時往往側(cè)重于自己擅長的業(yè)務領(lǐng)域，對于新的業(yè)務領(lǐng)域、公司新的利潤增長點則刻意回避。例如：2010年集團公司進軍房地產(chǎn)行業(yè)后，于2011年房地產(chǎn)方面的營業(yè)收入占集團公司全部營業(yè)收入的70%，為公司創(chuàng)造了可觀的收益。但W集團公司在設(shè)計2012年度審計計劃時并未對他們不熟悉的房地產(chǎn)業(yè)務進行審計，導致審計計劃與公司戰(zhàn)略脫節(jié)。

（3）內(nèi)部審計實施過程中只求數(shù)量忽視質(zhì)量

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全方位、全過程的控制，要求內(nèi)審人員重視審計實施各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。W公司雖然完成了大量的審計項目，但審計質(zhì)量差強人意，難以找到真正有深度的審計問題，使審計監(jiān)督作用流于形式。例如：W公司審計部對某下屬子公司J公司進行經(jīng)理離任審計時，由于該經(jīng)理離職比較突然，審計部在手的審計項目并未全部結(jié)束，但根據(jù)集團公司的規(guī)定，要按照離任日期進行經(jīng)濟責任審計，劃定經(jīng)濟責任。審計部臨時抽調(diào)了下屬公司的審計人員參與審計。由于缺少業(yè)務交流，下屬公司審計人員并不熟悉集團公司審計部的工作程序，只是疲于應付，由于時間緊迫，只能翻閱以往的審計檔案，程式化的做做樣子。所以審計質(zhì)量難以保證，審計結(jié)果缺少令人信服的證據(jù)支持。

（4）審計結(jié)論和建議模式化現(xiàn)象嚴重，缺少深度

W公司審計報告的質(zhì)量比較低下，審計結(jié)論和建議同質(zhì)化現(xiàn)象比較普遍。例如：查閱了W公司近3年來的多個審計檔案，審計報告中有90%的比例有超限額保管現(xiàn)金的結(jié)論，審計問題較少，大多只有兩條并且比較雷同。多圍繞現(xiàn)金保管超限、銀行賬戶未納網(wǎng)銀、補貼發(fā)放超標等千篇一律的問題展開建議。而對于企業(yè)重大經(jīng)營決策的失當、重大投資決策失敗等重大風險領(lǐng)域存在的問題則只字不提，使審計報告的可利用度減小，審計的權(quán)威難以樹立，審計監(jiān)督和預警功能無法發(fā)揮。

四、財務目標下加強W集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制的辦法

（一）W集團的財務目標

W集團的財務目標是圍繞著“優(yōu)化”和“和諧”兩種標準來制定的。所謂“優(yōu)化”是指集團公司的財務狀況、財務環(huán)境得以優(yōu)化。具體的說，就是指公司經(jīng)營能夠明確理財主體的目標，制定確實可行的財務指標，如利潤、收入、成本等財務目標明確清晰。為達到公司持續(xù)發(fā)展的目的，當然能優(yōu)化財務狀況，滿足公司利益相關(guān)者的各考核要求是最終目的?！昂椭C”則是指公司的各類財務活動能夠正常、有序進行，并服務于公司經(jīng)營發(fā)展的大局。內(nèi)部審計活動是企業(yè)管理的一部分，也是促進財務目標實現(xiàn)的重要保障。提高內(nèi)部審計質(zhì)量正是為滿足企業(yè)價值最大化的目標，并保證財務指標優(yōu)化、財務關(guān)系和諧的財務目標進一步實現(xiàn)。

（二）加強W集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制的辦法

1.明確財務目標下建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的原則

針對W集團公司內(nèi)部審計暴露出的主要問題，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系應統(tǒng)一審計標準、建立審計計劃編制制度、引入信息化手段進行持續(xù)監(jiān)督。首先，統(tǒng)一審計標準是克服W集團公司審計質(zhì)量不高的有效手段。W公司應結(jié)合本公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立起詳細的審計業(yè)務標準，根據(jù)不同的審計類型編制審計步驟，統(tǒng)一審計標準作為集團內(nèi)部審計工作的指南。其次，W公司應建立起審計計劃的編制上報制度，把審計業(yè)務績效考核加入經(jīng)營者的考核指標體系范圍內(nèi)。在年初編制審計計劃時，應邀請公司經(jīng)營班子、各職能部室人員開會討論，根據(jù)年度公司經(jīng)營目標的重點確定審計重點，確定風險評估量化標準，把有限的審計資源發(fā)揮至極致。最后，要達到公司的財務目標的優(yōu)化和諧，不能僅僅依靠審計的事后糾正，應把審計監(jiān)督職能應用在業(yè)務活動的全過程中。建立起審計信息化模塊與財務、供應等模塊的接口，培養(yǎng)審計人員的持續(xù)監(jiān)督意識。當財務指標達到審計設(shè)定的預警值的臨界點時，應當引起審計人員的高度重視，進行適當?shù)母深A，以達到事前控制的目的，從而提高審計質(zhì)量。

2.改革內(nèi)部審計機構(gòu)組織架構(gòu)，保障獨立性

獨立性是內(nèi)部審計工作順利開展的重要保證，W集團公司應改變由集團公司總經(jīng)理任審計工作主管領(lǐng)導的組織模式，在股東會下設(shè)置監(jiān)督管理委員會，審計部應隸屬于監(jiān)事會，將企業(yè)經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離，以保證審計工作不受干擾，審計結(jié)論真實可信。

3.根據(jù)企業(yè)財務目標確定重點審計領(lǐng)域，提高內(nèi)審質(zhì)量

審計實施過程的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的核心，也是審計質(zhì)量優(yōu)劣的關(guān)鍵控制點。上述W集團公司的內(nèi)部審計質(zhì)量之所以不高，與沒有正確確定重點領(lǐng)域息息相關(guān)。在審前準備階段，應在充分了解被審計對象內(nèi)外部環(huán)境要素的前提下，確定審計方案，劃定審計重點。例如：W集團公司經(jīng)濟責任審計組在對J子公司經(jīng)理離任的經(jīng)濟責任審計中，不能按照以往的審計檔案籠統(tǒng)劃定審計重點，因為各子公司的財務目標、生產(chǎn)經(jīng)營特點各不相同，不能簡單的照搬照抄。由于J公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應在企業(yè)財務目標的指引下，尋找J子公司房地產(chǎn)收入確認準則的執(zhí)行情況，據(jù)以判斷J公司是否按期確認收入、匹配成本。除此之外，還應根據(jù)審前進行的風險評估結(jié)果和重要性水平劃定重點審計領(lǐng)域，例如公司的重大土地購置策略、重大投資決策及銷售政策情況等，而不能根據(jù)以往對施工企業(yè)審計的重點來審計房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。審計人員應加強自身知識儲備及更新，敢于挑戰(zhàn)新的領(lǐng)域，為實現(xiàn)審計增值目標助力。

4.提升審計技術(shù)與方法提高審計報告質(zhì)量

隨著企業(yè)財務目標的不斷提高，審計技術(shù)與方法也應隨之改進，以適應不斷變化的審計環(huán)境。W公司審計報告質(zhì)量同質(zhì)化嚴重的缺陷是由缺少專業(yè)的審計技術(shù)所造成的。W公司應根據(jù)公司各經(jīng)營模塊的特點建立起審計作業(yè)模板，根據(jù)審計業(yè)務各環(huán)節(jié)的重點內(nèi)容設(shè)計標準的審計節(jié)點方案。在審計技術(shù)的選擇上，也應制定標準化的審計抽樣辦法。例如：W公司在對下屬施工企業(yè)進行項目審計過程中，面對復雜的財務數(shù)據(jù)，采用什么樣的抽樣技術(shù)能真正具有代表性。施工企業(yè)建造合同往往量多而繁雜，大小合同不一。審計人員往往按合同金額排序，抽選金額較大的建造合同。然而，實務中，被審計單位往往對有問題的建造合同實施劃整為零進行分解，審計人員使用抽樣方法難以發(fā)現(xiàn)問題。針對這種情況，審計人員可以把建造合同按業(yè)務進行歸類，與合同金額綜合考慮，規(guī)避抽樣風險，提高與財務目標的契合度。內(nèi)審人員只有改進審計技術(shù)和方法才能編制出充分翔實的審計工作底稿，從而得出有深度、有價值的審計結(jié)論和建議，從而提高審計報告的質(zhì)量。

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責編:夢超

【中圖分類號】F239