鄔海波

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)面臨的外部環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。應(yīng)對(duì)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是關(guān)鍵所在。二者之間是相輔相成互相促進(jìn)的關(guān)系。內(nèi)部控制的疏漏會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不到位，從而可能阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并能夠有機(jī)地將二者融合起來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對(duì)于未來(lái)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠立于不敗之地至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；融合

一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)需要不斷地從自身內(nèi)部的管理上提高效率來(lái)帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。而我國(guó)很多企業(yè)由于在內(nèi)部管理上不夠規(guī)范使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來(lái)困難。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的漏洞又制約了企業(yè)整體管理能力的提高，影響了企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理問(wèn)題，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義一般偏向于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不確定性。2006年我國(guó)頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這一文件對(duì)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要的指導(dǎo)意義，是我國(guó)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的綱領(lǐng)性文件。在我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制做的定義指出“內(nèi)部控制是企業(yè)或其他社會(huì)組織依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，規(guī)范企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展而制定的各種經(jīng)營(yíng)政策和運(yùn)營(yíng)程序”。內(nèi)部控制包括了五個(gè)重要的因素，即：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)控制，而風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。但是在當(dāng)下的現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，在整體的管理層次上，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作互相交匯，具有內(nèi)在的一致性。

二、企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作的融合中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境的不足影響了內(nèi)控制度的建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)文化。組織架構(gòu)的原始缺陷容易導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的不規(guī)范容易造成人員之間權(quán)責(zé)不清晰，企業(yè)職工缺乏工作積極性。而企業(yè)文化的缺失又容易導(dǎo)致企業(yè)員工缺乏凝聚力，不能將企業(yè)員工形成合力來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

2.缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)壯大的過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，同時(shí)也使得企業(yè)暴露在更大的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，而相應(yīng)的卻缺乏匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，尤其是缺乏專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范。這方面的不足容易使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)遭受較大的損失。另外由于內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的缺陷，使得企業(yè)缺乏從整體上來(lái)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率不高。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

在我國(guó)雖然很多企業(yè)建立了較完善的內(nèi)部控制制度，但是由于在對(duì)內(nèi)控制度的理解上的偏差，使得在執(zhí)行的過(guò)程中效果打了折扣。例如一些員工認(rèn)為內(nèi)控工作只是財(cái)務(wù)相關(guān)人員的責(zé)任，與自己的日常工作不相干，因此在平常工作中不注意控制自身負(fù)責(zé)的流程。使得企業(yè)的內(nèi)控制度只停留在一個(gè)比較狹隘的層面上，無(wú)法達(dá)到內(nèi)控制度預(yù)期設(shè)計(jì)的效果。

4.缺乏執(zhí)行內(nèi)控制度需要的信息系統(tǒng)

完善的內(nèi)控制度的執(zhí)行需要建立一定的企業(yè)信息化系統(tǒng)。而我國(guó)企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設(shè)上不是存在缺失就是存在過(guò)于分散的問(wèn)題，使得信息系統(tǒng)的建設(shè)跟不上內(nèi)控制度的建設(shè)，內(nèi)控制度發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。另外，在內(nèi)控制度的運(yùn)行上也缺乏對(duì)內(nèi)控制度有效性的持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，使得很多問(wèn)題不能被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)。還有一些雖然存在相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，但是由于缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得內(nèi)控制度的作用仍然得不到充分發(fā)揮。由于這些制度上的缺失，使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中也捉襟見(jiàn)肘，常常會(huì)因?yàn)橥蝗坏娘L(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的惡劣影響。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合的對(duì)策建議

1.從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)就是良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。一個(gè)企業(yè)良好的內(nèi)部環(huán)境涉及了企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和分工、企業(yè)環(huán)境和外部法律環(huán)境。內(nèi)部控制制度的首要就是建立良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境倘若存在缺陷，企業(yè)的內(nèi)部控制制度就相當(dāng)于空中樓閣。而內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)又離不開(kāi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，而這里的風(fēng)險(xiǎn)又包括管理層風(fēng)險(xiǎn)、員工道德風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及法律政策風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度建立企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境一方面能夠完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，另一方面也能夠有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。還可以提高企業(yè)員工的職業(yè)道德水平，保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

2.構(gòu)建全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

無(wú)論是對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度還是對(duì)于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，一整套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系都是至關(guān)重要的。它關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制首先要求規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，包括分工、授權(quán)和應(yīng)對(duì)的全過(guò)程都應(yīng)該責(zé)任明確到人，并定期向企業(yè)管理層做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。另外，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還依賴(lài)于企業(yè)暢通的信息溝通機(jī)制。只有真實(shí)可靠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息才能用以評(píng)估企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而也使得企業(yè)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施也更有針對(duì)性。這樣就可以建立有效的反饋機(jī)制從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估了解到自身負(fù)責(zé)內(nèi)控部分的運(yùn)作情況，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)被控制在可承受的限度內(nèi)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的監(jiān)督也至關(guān)重要，這樣企業(yè)的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理才能算是一個(gè)圓滿的完整過(guò)程。管理層應(yīng)樹(shù)立自我監(jiān)督意識(shí)，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)內(nèi)審人員也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生可能性對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，若發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的重大缺陷應(yīng)該及時(shí)提出整改。同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度的缺陷和不足之處及時(shí)進(jìn)行總結(jié)分析，并將相關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)推廣到企業(yè)各個(gè)部門(mén)，避免類(lèi)似缺陷的再次發(fā)生，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。endprint

3.打通企業(yè)各部門(mén)之間的信息溝通機(jī)制

內(nèi)控制度的控制活動(dòng)依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間的信息傳遞完成的，因此要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性首先要確保企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機(jī)制的暢通。只有信息能夠及時(shí)地傳遞到企業(yè)各個(gè)部門(mén)，才能確保各崗位員工職責(zé)有效地發(fā)揮，才能發(fā)揮企業(yè)的凝聚力，實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部信息的流通離不開(kāi)符合企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)，安全的信息系統(tǒng)能夠保證企業(yè)信息溝通的全面、清晰、有效，能夠保證管理層指令以及政府相關(guān)政策的及時(shí)傳達(dá)，保證信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞的實(shí)效性。

4.建立企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制既可以隨時(shí)檢查企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的各種不足之處。有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足之處，并定期作出書(shū)面報(bào)告對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題給出處理意見(jiàn)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立作出了嚴(yán)格的規(guī)定，即企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中要明確各部門(mén)之間的責(zé)任，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的程序和方法。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)在內(nèi)部控制工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中存在的缺陷要有明確的界定，做出明確的界限要求。并定期按照法律要求請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行審計(jì)。在建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，仍然要以風(fēng)險(xiǎn)控制為要求，將防范風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)控監(jiān)督的目標(biāo)，同時(shí)以自我監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔的原則開(kāi)展工作。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)的管理工作中是緊密相連的兩個(gè)方面，內(nèi)部控制的施行可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作又能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。所以說(shuō)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成、互相促進(jìn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程由于沒(méi)有做好內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的案例也屢屢見(jiàn)諸報(bào)端。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)利用二者緊密的關(guān)系學(xué)會(huì)在開(kāi)展工作時(shí)將二者有機(jī)地融合起來(lái)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，有效規(guī)避企業(yè)可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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