高彥珍

【摘 要】成本核算屬于財務(wù)管理范疇，對其進行科學(xué)化、系統(tǒng)化管理，可提高醫(yī)院整體管理效率。文章主要對企業(yè)成本核算與公立醫(yī)院成本核算進行比較，指出相同點和異同點，并結(jié)合醫(yī)院新財務(wù)會計制度，重點闡述了醫(yī)院成本核算，為相關(guān)領(lǐng)域研究提供了方向。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；企業(yè)；成本核算

醫(yī)院的財務(wù)管理是醫(yī)院管理的一個重要組成部分，是組織資金運動、處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性經(jīng)濟管理工作，它直接影響到醫(yī)院管理效率的好壞。公立醫(yī)院財務(wù)成本核算工作與普通企業(yè)不同，存在復(fù)雜性和特殊性。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入發(fā)展，一定程度上對醫(yī)院成本核算提出了更高的要求。加強公立醫(yī)院成本核算，是提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的必然要求，對醫(yī)院持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、公立醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算的相同點

1.加強成本核算與控制

成本是指可以應(yīng)用貨幣計量的代價，能夠衡量相關(guān)經(jīng)濟組織生產(chǎn)性消耗、補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，也是產(chǎn)品（或服務(wù)項目）的決定性因素。成本屬于企業(yè)價值運動過程中所要求的最低補償，其核算的準(zhǔn)確性關(guān)系到企業(yè)競爭水平和盈利能力。醫(yī)院成本主要包括醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的勞動價值和物資資料價值，并以貨幣形式體現(xiàn)出來。公立醫(yī)院成本核算既要遵循普通成本核算的相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，還要突出醫(yī)院成本核算的特殊性。對醫(yī)療活動中所產(chǎn)生的人力成本、財物成本進行控制，確立核算對象，并確定成本支出范圍，進而開展費用分配。

2.降低資源消耗

降低資源消耗，能夠進一步增加經(jīng)濟收入?，F(xiàn)階段，降低能源、資源消耗程度，是普通企業(yè)和公立醫(yī)院開展管理活動需要共同面臨的課題。目前，我國很多公立醫(yī)院在人員、設(shè)備、床位等方面均有顯著改善，但這種機械性的外延擴展并未真正轉(zhuǎn)變到未來發(fā)展規(guī)劃上，使得醫(yī)院財務(wù)管理機制僵化，且效率低下，并帶來較高運行成本。在我國優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源稀缺的今天，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)公益性相關(guān)要求，結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟體制下醫(yī)療市場實際需要，將內(nèi)部生產(chǎn)要素與醫(yī)療活動合理、科學(xué)的組織起來，進而提高效率，實現(xiàn)成本良好控制。加強醫(yī)院成本核算，主要目的在于更好的對成本核算進行管理，轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)濟指標(biāo)的管理思想，提高人員成本意識，減少不必要的浪費。

3.提高資金使用效益

我國相關(guān)部門適時發(fā)布的企事業(yè)會計準(zhǔn)則，不僅順應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，更能與國際會計準(zhǔn)則相接軌，為我國經(jīng)濟建設(shè)提供保障?？梢哉f，無論是企業(yè)，還是醫(yī)院，提高資金使用效率是兩者共同追求的目標(biāo)。與普通企業(yè)不同，公立醫(yī)院成本核算主要是為了確定醫(yī)療服務(wù)價格，補償醫(yī)療活動相關(guān)耗費，并對經(jīng)濟管理質(zhì)量做出綜合性反饋，為經(jīng)濟決策提供現(xiàn)實依據(jù)。提高資金使用效率，要求院級核算與科級核算相結(jié)合，并由疾病種類核算向醫(yī)療項目核算逐漸過渡。加強經(jīng)濟管理，能夠清晰呈現(xiàn)醫(yī)院各種物資管理情況，使管理者明確醫(yī)院經(jīng)濟運行狀況，并注重投資回報和效益，促進各級人員主動投身到提高工作效率中來。

二、公立醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算的異同點

開設(shè)公立醫(yī)院的主要目的不是為了盈利，而是為廣大群眾提供高效、便捷的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。因此，公立醫(yī)院無法像企業(yè)那樣，用較少的投入去獲得最大的經(jīng)濟效益。

1.經(jīng)營目標(biāo)不同

新醫(yī)改指出，公立醫(yī)院應(yīng)遵循兩點原則，一是堅持公益性質(zhì)，二是兼顧社會效益，并在實踐活動中不斷完善財務(wù)管理相關(guān)制度，進一步加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。公立醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)存在本質(zhì)上的不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)追求經(jīng)濟利益最大化，而公立醫(yī)院則追求社會效益最大化。實際上，現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院處于非常尷尬的境地，首先體現(xiàn)在政府投入不足，因此公立醫(yī)院90%以上的資金來源需要依靠提供醫(yī)療服務(wù)獲得。其次，政府控制不嚴(yán)，導(dǎo)致醫(yī)院收支缺乏監(jiān)督和管理，進而使經(jīng)營管理被桎梏在兩級核算和獎金分配層面上，給醫(yī)院整體運行帶來較大風(fēng)險。同時我國公立醫(yī)院出現(xiàn)了大量購置高端設(shè)備、盲目貸款蓋樓等現(xiàn)象，使得成本內(nèi)控出現(xiàn)嚴(yán)重問題?；谝陨戏治觯J(rèn)為公立醫(yī)院應(yīng)積極開展成本核算，在追求效益的同時，做到兼顧公平，充分考慮到患者、醫(yī)務(wù)人員及醫(yī)院自身的利益。

2.成本核算性質(zhì)不同

公立醫(yī)院成本核算性質(zhì)與企業(yè)成本核算存在一定差異性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）企業(yè)單純追求經(jīng)濟效益，公立醫(yī)院需要同時兼顧人文關(guān)懷。實際上，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)具有較強倫理性，主要體現(xiàn)在“仁術(shù)”救助行為方面。當(dāng)然，公立醫(yī)院在開展經(jīng)營管理時，若只取“仁術(shù)”而忽略“算數(shù)”，則會導(dǎo)致醫(yī)院失去基本生存根基。因此，公立醫(yī)院成本核算與企業(yè)單純追求經(jīng)濟指標(biāo)量化不同，而是更應(yīng)該凸顯倫理內(nèi)涵。

（2）公立醫(yī)院成本核算與獎金分配的關(guān)系與企業(yè)不同，需要不斷克服片面追求經(jīng)濟效益的不良傾向?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)公立醫(yī)院成本核算采用院級核算和科級核算相結(jié)合的方法，一定程度上削弱了成本核算與獎金分配比例之間的必然聯(lián)系。也就是說，與企業(yè)不同，公立醫(yī)院成本核算雖然與獎懲掛鉤，但并不等同于單純?yōu)榘l(fā)放獎金而開展醫(yī)療服務(wù)。因此，鑒于醫(yī)院成本核算的特殊性，應(yīng)將各個科室收、支結(jié)余作為前提，落實好經(jīng)濟指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)。同時，將科研成果、職工職業(yè)道德、患者就診滿意度進行科學(xué)合理的量化，并以此作為臨床科室績效考核及收入分配的依據(jù)。構(gòu)建良好醫(yī)患關(guān)系，重視社會效益的實現(xiàn)，努力克服單純追求經(jīng)濟效益的不良傾向，將優(yōu)質(zhì)高效的臨床服務(wù)與醫(yī)療資源低消耗放在首要位置。

新財務(wù)會計制度實施后，公立醫(yī)院在諸多方面對醫(yī)院財成本核算工作進行了改進，有效推動了醫(yī)院管理制度的改革。同時，對醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理、成本控制及財務(wù)風(fēng)險控制等問題進行規(guī)范，促進醫(yī)院財務(wù)管理向著制度化方向發(fā)展。新制度明確規(guī)定，各級醫(yī)院要建立健全財務(wù)監(jiān)督管理體系，不斷深化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)控，完善財務(wù)監(jiān)督管理，能夠進一步提高資金使用效率，并進行科學(xué)的優(yōu)化和配置，最大程度發(fā)揮資金管理作用。同時，強化對醫(yī)院財務(wù)管理工作的監(jiān)督，可規(guī)范財務(wù)部門相關(guān)人員崗位職能，保證財務(wù)工作的公開性和透明性，進而提高醫(yī)院整體管理水平。

參考文獻：

[1]鄭大喜.公立醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算的比較分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2010（11）.

[2]陳越.全國中醫(yī)類醫(yī)院成本核算實施現(xiàn)狀調(diào)查分析[J].北京中醫(yī)藥大學(xué)，2014（05）.

[3]吳穎慧.西寧市縣級醫(yī)院科室成本核算實施的應(yīng)用研究[J].北京中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)報，2014（06）.

[4]孫慧.基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理研究[J].財政部財政科學(xué)研究所，2012（23）.

[5]王文鳳.“新醫(yī)改”背景下公立醫(yī)院成本核算系統(tǒng)的建立與完善[J].當(dāng)代會計，2014（12）.