么紅艷

【摘 要】自從我國2001年加入世界貿(mào)易組織后，中國的市場經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，在如今全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，先進(jìn)的管理制度和科學(xué)的管理體系已經(jīng)成為我國的企業(yè)經(jīng)營管理體制的重要組成部分。在如今激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中，企業(yè)為了發(fā)展，還要不斷的增加和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。本文從會(huì)計(jì)控制的基本含義出發(fā)，通過對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及目前存在的問題，就如何實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性，并進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；有效性

內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有著重要的作用。所以，內(nèi)部控制是企業(yè)能長久發(fā)展和生存的重要保障。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也變得越來越重要，因此，我們國家當(dāng)前對企業(yè)管理最行之有效的方法就是構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部控制的重要組成部分就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不只是一種職能表述，它還能反映出現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。通常，我們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在正常的經(jīng)營生產(chǎn)運(yùn)行中，為了保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和提高企業(yè)在市場經(jīng)營生產(chǎn)中的競爭力，運(yùn)用會(huì)計(jì)的一些計(jì)算手段，最大化降低企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的錯(cuò)誤和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制措施、企業(yè)規(guī)劃、企業(yè)管理等管理措施及管理方法。例如，通過正確的會(huì)計(jì)計(jì)算避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤；運(yùn)用企業(yè)管理方法確保公司的方針能順進(jìn)行；經(jīng)過企業(yè)規(guī)劃確保公司在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有強(qiáng)大的競爭力等等企業(yè)管理措施。在現(xiàn)代經(jīng)營管理手段不斷改進(jìn)和增加的過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式方法也越來越多。目前，針對我國的很大一部分企業(yè)還沒有充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制的重大作用和意義的情況下，對于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知也存在一定程度的誤解現(xiàn)象，如何制定出行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法及措施，完成企業(yè)的管理目標(biāo)，是現(xiàn)代內(nèi)部控制的最關(guān)鍵的問題。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及目前存在的問題

1.對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識有偏差

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有很多不容忽視的較薄弱的環(huán)節(jié)。比如，對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容的認(rèn)識不夠充分，控制環(huán)節(jié)也不明確。其主要表現(xiàn)為：一是把企業(yè)內(nèi)部控制看成是企業(yè)運(yùn)營中的所有規(guī)章制度的總和，完全忽略了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理體制，是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣、相互監(jiān)督、相互制約的管理體系；二是沒有充分認(rèn)識到會(huì)計(jì)的自身職能，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)管理層和核查審計(jì)人員的事，與會(huì)計(jì)毫不相關(guān)；三是沒有全面的認(rèn)識企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)行方式和手段，淺薄的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是各個(gè)部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中相互制約。如果不能對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的認(rèn)識，就會(huì)造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無法正常有序的實(shí)行。

2.沒有完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是由于市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展而產(chǎn)生的一種管理制度，它能進(jìn)一步的完善企業(yè)管理制度和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為一種比較新穎的理論概念，被廣大企業(yè)越來越重視和推崇。但是，由于我們對于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和完善程度不高，還處于不斷摸索、不斷改進(jìn)的初級階段，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍然存在很多不足和不利于企業(yè)運(yùn)用的地方。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)的核心制度，大部分企業(yè)為了自己的發(fā)展和不斷地壯大，在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，不斷地鉆研和探索有利于本企業(yè)發(fā)展的管理理念和管理制度。不過，有一些企業(yè)依然存在管理制度失控的問題，管理層不能結(jié)合本企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀及實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理模式，而是套用其他企業(yè)的傳統(tǒng)管理模式，使得內(nèi)部控制制度與現(xiàn)實(shí)不吻合，使企業(yè)管理制度成為了一種形式。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺少公司內(nèi)部的監(jiān)督

企業(yè)運(yùn)營中，一般都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來看企業(yè)的盈利和虧損情況。因此，會(huì)計(jì)就會(huì)第一時(shí)間根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表，參照企業(yè)現(xiàn)狀及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不足和存在的問題。不過，由于公司內(nèi)部對會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作中只求結(jié)果，不以提高公司的經(jīng)濟(jì)效益為自身責(zé)任，忽視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。以至于公司出現(xiàn)無人監(jiān)督、盲目工作的局面。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠

大多企業(yè)雖然持有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的觀念和規(guī)章制度，但是完全沒有達(dá)到期望的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果，以提高企業(yè)效益。主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部對會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度不夠。由于企業(yè)管理者缺少對企業(yè)各方面的管理以及會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識，使得企業(yè)沒能及時(shí)整改本企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的問題，也未能讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為解決企業(yè)的重大問題的依據(jù)。

5.會(huì)計(jì)人員缺少職業(yè)道德

現(xiàn)在，很多會(huì)計(jì)沒有職業(yè)道德觀念，對工作疏忽怠慢。以至于出現(xiàn)問題時(shí)，都持觀望態(tài)度，無人對問題關(guān)心負(fù)責(zé)，甚至互相推脫責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的缺失往往使公司處于無人管理狀態(tài)，這就使得公司在經(jīng)營生產(chǎn)中降低了的生產(chǎn)效率及市場競爭力。

6.缺少完善的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)

在現(xiàn)在趨于科技經(jīng)濟(jì)的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化已成為企業(yè)經(jīng)營管理的必然趨勢，但是企業(yè)在具體的應(yīng)用中，由于不能及時(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)財(cái)務(wù)信息，認(rèn)為操作步驟復(fù)雜而不為之，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不適于本企業(yè)經(jīng)營的管理。所以，我們要想及時(shí)預(yù)知并了解會(huì)計(jì)信息，展現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展和管理決策上的主導(dǎo)性，提高企業(yè)的生產(chǎn)力。那么，我們就需要盡快完善會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。

三、如何有效實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

1.制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)

控制系統(tǒng)是根據(jù)外部的變化，通過自我調(diào)節(jié)，從而達(dá)成某種特定目標(biāo)。因此，控制取決于目標(biāo)，是目標(biāo)的先決條件。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)體制下，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就必須要調(diào)節(jié)好企業(yè)內(nèi)部控制管理，制定出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的總體實(shí)施目標(biāo)，然后，再通過了解分析，將總體目標(biāo)進(jìn)行分解、剝離，確定各個(gè)層次的企業(yè)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)具體到個(gè)人，確保每個(gè)人都在別人的監(jiān)督下完成目標(biāo)。完善各層次的內(nèi)部控制目標(biāo)體系，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還需要與相關(guān)法律法規(guī)相結(jié)合形成完整具體的目標(biāo)體系。

2.健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于內(nèi)部控制制度。健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系要從企業(yè)管理者和個(gè)人出發(fā)，同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的最基本的職責(zé)。根據(jù)我國財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，我們需要按照各個(gè)部門互相牽制、限制授權(quán)的基本原則，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模來制定具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度成為一個(gè)完整的體系。另外，企業(yè)內(nèi)部的管理者還需要在各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中建立內(nèi)控制度，以至于各個(gè)環(huán)節(jié)合理分工、相互制約，避免個(gè)人之間由于職責(zé)交叉而相互推脫責(zé)任。設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系時(shí)，還要充分認(rèn)識到制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，確保制定的制度可行、有效。

3.找出控制點(diǎn)，堅(jiān)持以企業(yè)效益為原則

眾所周知，企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為主，只單方面考慮控制的話，控制的環(huán)節(jié)和人員越多，控制效果就越好，但是，控制成本也相對增加。所以，我們要以資金、成本費(fèi)用、權(quán)利監(jiān)控為控制點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益原則，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制全面有效的進(jìn)行。

4.提高員工素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制準(zhǔn)則行之有效

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的最終執(zhí)行者都是企業(yè)員工。提高負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)素養(yǎng)；進(jìn)行合理分工；加強(qiáng)會(huì)計(jì)的操作能力控制和內(nèi)部控制與企業(yè)管理的關(guān)系，會(huì)讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效的進(jìn)行。

5.健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部控制評價(jià)能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制檢測。只有健全一套既符合實(shí)際又完善，并且具有可操作性的相對完整的評價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度才能在實(shí)踐中有可運(yùn)行性，發(fā)揮其有效性。

6.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)制性進(jìn)行外部審計(jì)

企業(yè)首先通過評價(jià)本企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，發(fā)表對外報(bào)告，然后再由會(huì)計(jì)師本企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，幫企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在日益激烈的企業(yè)競爭中，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)快速增高，會(huì)計(jì)師就會(huì)在審計(jì)中通過企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度，利用風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)找出并最大限度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，要想實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就要從我國的企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況，制定并完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益快速增長。

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