嚴(yán)敏悅

摘 要：獨(dú)立院校主要培養(yǎng)應(yīng)用型人才，因此在《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)中，要突出實(shí)踐教學(xué)，充分利用教學(xué)資源并創(chuàng)造實(shí)踐教學(xué)條件，切實(shí)培養(yǎng)符合社會需要的稅務(wù)或會計(jì)專業(yè)人才。結(jié)合教學(xué)實(shí)踐，對《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)展開研究，分析了教學(xué)中存在的問題，并針對實(shí)踐教學(xué)提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；教學(xué)總結(jié)

中圖分類號：G4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）15-0144-02

1 引言

稅務(wù)會計(jì)，主要是指對涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理，從會計(jì)處理主體與具體內(nèi)容來看，可分為政府機(jī)關(guān)對稅收征納活動的會計(jì)處理與企業(yè)納稅會計(jì)處理。本文中對獨(dú)立院校的稅務(wù)會計(jì)教學(xué)進(jìn)行研究，專指對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)課程研究。

在此，對本文以下提及的稅務(wù)會計(jì)做如下定義，稅務(wù)會計(jì)是對納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用會計(jì)方法對納稅人的稅收資金運(yùn)動，即應(yīng)納稅款的計(jì)算、繳納過程進(jìn)行核算和反映，為企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)部門提供企業(yè)涉稅信息，同時保證企業(yè)利潤最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理活動。由此可知，稅務(wù)會計(jì)是融稅法與會計(jì)核算于一體的特殊專業(yè)會計(jì)，區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)。正因稅務(wù)會計(jì)表現(xiàn)為稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的綜合運(yùn)用，就給教師與學(xué)生在《稅務(wù)會計(jì)》課程的教與學(xué)帶來了難度。

2 稅務(wù)會計(jì)教學(xué)存在的問題

《稅務(wù)會計(jì)》無疑是一門實(shí)用性強(qiáng)的課程，加之當(dāng)前社會，尤其是企業(yè)對財(cái)稅專業(yè)人才的需求較大，加強(qiáng)《稅務(wù)會計(jì)》實(shí)踐教學(xué)，提高學(xué)生靈活運(yùn)用稅法、規(guī)范會計(jì)處理的能力是非常必要的，是培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)稅人才的重要方面。

從當(dāng)前高校課程設(shè)置來看，無論是會計(jì)專業(yè)還是稅收專業(yè)，其課程體系中都會設(shè)置《稅務(wù)會計(jì)》課程，由此可見這門課程的重要性。結(jié)合教學(xué)實(shí)踐，該課程的教學(xué)中普遍存在著以下問題：

2.1 教學(xué)課時不足

稅務(wù)會計(jì)綜合性強(qiáng)，所以一般是在學(xué)生學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法后，再擁有較扎實(shí)的會計(jì)、稅法基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)稅務(wù)會計(jì)。正是由于學(xué)生具有了一定的基礎(chǔ)，有的學(xué)校對稅務(wù)會計(jì)課程設(shè)置的教學(xué)課時比財(cái)務(wù)會計(jì)或稅法課程要少。但是，從學(xué)生反映的問題來看，正是由于前期知識的鋪墊，導(dǎo)致學(xué)生對稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)處理與涉稅分析出現(xiàn)了難以理解的現(xiàn)象。這與稅務(wù)會計(jì)中強(qiáng)調(diào)稅收分析以稅收法規(guī)為依據(jù)，會計(jì)處理以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)分不開。眾所周知，對有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則會出現(xiàn)差異，而這些差異體現(xiàn)在稅務(wù)會計(jì)中，就要求學(xué)生必須能非常清晰地區(qū)分稅法與會計(jì)準(zhǔn)則各自的規(guī)定。這對于學(xué)生來說，需要一定的時間來理解，這一理解并接受的時間是比較長的。但是課程設(shè)置課時出現(xiàn)不足，如我校設(shè)置的36節(jié)課時，就難以保證學(xué)生高質(zhì)量地掌握稅務(wù)會計(jì)知識。

總體課時設(shè)置不足，必然導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)受限。稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)一般是按稅法中各稅種的順序講解各稅的會計(jì)核算，先稅法再會計(jì)，并結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析。在這一過程中，首先需要理論課時保證學(xué)生清楚掌握稅法與會計(jì)相關(guān)規(guī)定的異同，再配以實(shí)踐課時提高學(xué)生進(jìn)行經(jīng)濟(jì)涉稅事項(xiàng)會計(jì)核算、完成納稅申報的能力。但是教學(xué)課時不足的情況下，一般只能進(jìn)行理論教學(xué)，至于實(shí)踐教學(xué)更多地是用課堂練習(xí)來代替。因此，教學(xué)課時的不足，使得稅務(wù)會計(jì)這一強(qiáng)調(diào)實(shí)踐運(yùn)用的課程停留在了課堂理論教學(xué)與課程練習(xí)的教學(xué)階段，不利于提高學(xué)生應(yīng)用知識能力。

2.2 實(shí)踐教學(xué)條件受限

除了上述課程學(xué)時設(shè)置方面為實(shí)踐課程的教學(xué)帶來困難外，學(xué)校教學(xué)設(shè)施、實(shí)踐教學(xué)人員、校外實(shí)踐基地的不足是實(shí)踐教學(xué)受限的主要原因。

教學(xué)設(shè)施方面，由于稅務(wù)會計(jì)核算體系仍是財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，因此高校如有較好的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)境，具有配套的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件與機(jī)房，就能滿足稅務(wù)會計(jì)對實(shí)踐教學(xué)設(shè)施的要求。實(shí)踐教學(xué)人員方面，對于設(shè)有財(cái)會專業(yè)的高校來說，會計(jì)教學(xué)人員有，稅法教學(xué)人員有，但稅務(wù)會計(jì)教學(xué)人員卻沒有，一般都是會計(jì)教學(xué)人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)工作。但是財(cái)務(wù)會計(jì)教師必須同時擁有較好的稅法系統(tǒng)知識，還需熟練運(yùn)用財(cái)會軟件，才能較好地勝任稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)工作。校外實(shí)踐基地方面，獨(dú)立學(xué)院主要是培養(yǎng)應(yīng)用型人才，強(qiáng)調(diào)學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力的培養(yǎng)，利用校外實(shí)踐基地，讓學(xué)生了解涉稅事項(xiàng)、稅務(wù)會計(jì)核算流程、納稅申報工作等，可以切實(shí)提高學(xué)生對稅務(wù)會計(jì)知識水平。但校外實(shí)踐基地?cái)?shù)量不足，企業(yè)不能承接較多數(shù)量的學(xué)生參加實(shí)踐，將使稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)受限。

2.3 教學(xué)重理論輕實(shí)操

正如前面所述，稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)往往是稅法分析在前，會計(jì)核算在后，因此在教學(xué)實(shí)踐中，對稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的再次解讀是必要的，但這容易導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)教學(xué)中普遍出現(xiàn)重理論輕實(shí)踐操作的問題。

教學(xué)人員往往會將大量的時間用于較好完成的理論教學(xué)，以至于用課堂案例分析與練習(xí)代替會計(jì)賬務(wù)處理與納稅申報等，實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)被忽視。另外，這一問題有時并不是獨(dú)立產(chǎn)生的，由于課時不足或?qū)嵺`教學(xué)條件受限，也容易導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)中重理論輕實(shí)踐。

3 合理設(shè)置實(shí)踐教學(xué)的建議

3.1 圍繞課程體系，逐步安排實(shí)踐環(huán)節(jié)

稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)并不是獨(dú)立進(jìn)行的，由于其知識綜合性強(qiáng)，與其他財(cái)會或財(cái)稅課聯(lián)系緊密，為取得更好的教學(xué)成果，較好的做法是建立以稅務(wù)會計(jì)為中心的課程體系，以財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法為基礎(chǔ)，逐步安排實(shí)踐教學(xué)。

在具體安排上，首先分稅種對各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理，遵循先一般事項(xiàng)稅務(wù)會計(jì)處理再特殊事項(xiàng)，尤其是會計(jì)與稅法差異事項(xiàng)的會計(jì)處理；然后，對特定稅種的會計(jì)處理憑證進(jìn)行整理，完成納稅申報表的填制，在此環(huán)節(jié)中可以安排納稅申報模擬情景，讓學(xué)生在情景模擬中獲取知識并提高興趣；最后，完成企業(yè)整體經(jīng)營活動中稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)處理，主要包括稅務(wù)會計(jì)制度、企業(yè)涉稅風(fēng)險、企業(yè)稅務(wù)檢查等內(nèi)容。

3.2 增加教學(xué)時數(shù)，提高實(shí)踐教學(xué)比例

保證教學(xué)時數(shù)，才有利于提高教學(xué)效果。以我校的課程設(shè)置為例，教學(xué)總時數(shù)為36節(jié)，其中包括實(shí)踐環(huán)節(jié)12節(jié)，實(shí)踐教學(xué)比例為1/3。雖然實(shí)踐教學(xué)比例較高，但由于時間限制，只能將實(shí)踐教學(xué)轉(zhuǎn)化為案例分析與練習(xí)，而這種教學(xué)使得學(xué)生沒有充裕的時間進(jìn)行賬務(wù)實(shí)操，教學(xué)效果有限。

通過稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)實(shí)踐，個人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)的實(shí)踐教學(xué)比例應(yīng)不少于1/3，不要超過1/2。實(shí)踐教學(xué)最好是集中安排，而不是針對某個稅種分散進(jìn)行，可以設(shè)置實(shí)踐教學(xué)時間為連續(xù)兩周，在理論教學(xué)結(jié)束后集中安排學(xué)生在計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行賬務(wù)處理實(shí)操，并在實(shí)驗(yàn)區(qū)開展納稅申報情景模擬。

3.3 運(yùn)用多種手段，全面提高實(shí)操能力

實(shí)踐教學(xué)手段可多樣化，既能增加實(shí)踐教學(xué)比例，更有利于提高學(xué)生靈活運(yùn)用知識的能力，凸顯稅務(wù)會計(jì)知識的應(yīng)用性。現(xiàn)在常見的實(shí)踐教學(xué)手段包括案例分析、賬務(wù)軟件操作或紙質(zhì)賬簿登記、納稅申報情景模擬、納稅檢查情景模擬等，其中案例分析多在稅務(wù)會計(jì)理論教學(xué)中展開，有利于提高學(xué)生對知識的理解能力，并初步建立實(shí)踐分析所需的思維基礎(chǔ)，但具體的實(shí)踐教學(xué)應(yīng)以賬務(wù)實(shí)操與情景模擬為主。

除了以上手段，學(xué)校還可以進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)相關(guān)的能力與知識競賽，在財(cái)會專業(yè)與稅收專業(yè)中開展。采取競賽方式，一方面可以提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，另一方面可幫助學(xué)生拓寬知識面，更可以提高學(xué)生對稅務(wù)會計(jì)知識的理解能力。

3.4 優(yōu)化考核方式，總結(jié)教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

課程考核的目的不僅是為了合理考查學(xué)生的知識與能力水平，還應(yīng)該要有利于進(jìn)行教學(xué)總結(jié)，發(fā)現(xiàn)教學(xué)難點(diǎn)，對教學(xué)方案進(jìn)行合理調(diào)整，不斷優(yōu)化。

專業(yè)課程的考核方式一般是試卷考試，鑒于稅務(wù)會計(jì)課程的高綜合性與強(qiáng)應(yīng)用性，個人以為試卷考試這種考核方式不夠科學(xué)。在增加實(shí)踐教學(xué)的基礎(chǔ)上，按學(xué)生實(shí)踐過程中的表現(xiàn)作為考核標(biāo)準(zhǔn)更好，更能衡量學(xué)生掌握知識的程度。很多學(xué)校對某一課程的考核方式都是單一的，如用期末考試試卷成績與平時成績組成最終成績。在稅務(wù)會計(jì)的考核中，平時成績最好是結(jié)合賬務(wù)處理等實(shí)踐教學(xué)中的表現(xiàn)，期末考試也可以采取軟件上機(jī)考核方式。

4 結(jié)語

稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)是保證教學(xué)效果的重要手段，稅務(wù)會計(jì)教學(xué)研究是提高教學(xué)效果的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)會計(jì)知識建立在稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)之上，需要教師能及時更新稅收法律知識，并提高自身對會計(jì)賬務(wù)處理的理解。因此，對稅務(wù)會計(jì)教學(xué)的研究，要來源于長期的教學(xué)實(shí)踐，要經(jīng)歷長期的教學(xué)總結(jié)。

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