海南中學(xué) 陳昕

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值問(wèn)題的淺論

海南中學(xué) 陳昕

摘 要：每個(gè)企業(yè)都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)是以企業(yè)價(jià)值的不斷增值為保障的。企業(yè)生存的環(huán)境也直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果?，F(xiàn)在的企業(yè)面臨的環(huán)境是多變的，大致可分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。其中外部環(huán)境一般屬客觀環(huán)境，是企業(yè)不可控制的。而內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)自身在發(fā)展經(jīng)營(yíng)時(shí)所形成的，企業(yè)在這方面有很大的可控性。本文就內(nèi)部環(huán)境中的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值如何使企業(yè)價(jià)值增值的問(wèn)題進(jìn)行討論。內(nèi)部審計(jì)有助于協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)職能部門的工作執(zhí)行情況，并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)成員有效履行他們的職責(zé)，獨(dú)立評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。由此可看出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 增值 目標(biāo) 改善方法

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革和公司體質(zhì)改革的進(jìn)一步深化，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的挑戰(zhàn)不僅來(lái)自市場(chǎng)內(nèi)部的還有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)者的影響，各個(gè)企業(yè)因面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的不同，都要制定一套適合于自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度以達(dá)到為企業(yè)價(jià)值增值的功能。但是在我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下的許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值認(rèn)識(shí)不夠，或不夠重視，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展甚至影響到一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的現(xiàn)狀，本文從內(nèi)部審計(jì)的概念入手，借鑒國(guó)際上成熟的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度，發(fā)現(xiàn)不足，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的幾條途徑。

1 內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的定義

增值型的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的一種審計(jì)形式，它并沒(méi)有脫離內(nèi)部審計(jì)的范疇，可以說(shuō)現(xiàn)在公司所執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)就是增值型內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在不同的階段適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2001年修訂內(nèi)部審計(jì)的定義中對(duì)增加價(jià)值一詞做了明確的解釋：機(jī)構(gòu)的設(shè)立是為了其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益，內(nèi)部審計(jì)在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見(jiàn)解，這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過(guò)其他的產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來(lái)，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。

2 論述我國(guó)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的現(xiàn)狀及存在的原因

2.1 增值型內(nèi)部審計(jì)工作范圍過(guò)于狹窄

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)只有20多年的發(fā)展歷史，它的產(chǎn)生與發(fā)展很大程度上是模仿國(guó)外的實(shí)務(wù)與理論的成果，并不是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展到一定階段的自我調(diào)節(jié)產(chǎn)生的結(jié)果，所以基于我國(guó)本身內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)與理論根基就不完善和穩(wěn)固。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，一開(kāi)始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 增值型內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮

我們生存在一個(gè)“人情社會(huì)”中，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和協(xié)助各部門積極及時(shí)履行他們的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部門有違反公司規(guī)章制度與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為時(shí)，有可能會(huì)為人情面子關(guān)系而對(duì)其進(jìn)行包庇，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也有可能對(duì)有問(wèn)題的部門只進(jìn)行表面功夫的檢查，敷衍應(yīng)對(duì)審查任務(wù)等，以至于內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開(kāi)展保證咨詢活動(dòng)。其次被審計(jì)部門普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)持有抵觸情緒，不愿配合內(nèi)部審計(jì)工作，使審計(jì)人員很難開(kāi)展審計(jì)工作并取得有用的信息。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力代表著這個(gè)國(guó)家整個(gè)會(huì)計(jì)人員的水平，而我們國(guó)家雖然現(xiàn)在是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但實(shí)質(zhì)上整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還是很薄弱的，與美國(guó)不同我國(guó)資本市場(chǎng)相對(duì)落后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革還是處于初級(jí)階段。每個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)的發(fā)展適應(yīng)其國(guó)情的發(fā)展，而我國(guó)加入WTO組織以后，我國(guó)企業(yè)不僅要面對(duì)多變的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，同時(shí)還有國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以與國(guó)際接軌，其發(fā)展與國(guó)情不符的矛盾產(chǎn)生。所以我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的整體專業(yè)水平落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有待提高。

2.4 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值認(rèn)識(shí)的模糊

從客觀上講，國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)法律還很少，只零星分散在各相關(guān)法律的少數(shù)章節(jié)，或不同部門政府頒布的規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一性，相互間存在著漏洞與矛盾，很少有憲法與法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出規(guī)定，缺乏權(quán)威性。從企業(yè)的角度上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)(政府審計(jì)的延伸)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式同時(shí)它主要針對(duì)大型國(guó)有企業(yè)，而在市場(chǎng)中大部分是非國(guó)有企業(yè)。這種審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上認(rèn)定的模糊，不利于內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

3 改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的措施

3.1 加快增值型內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

從大的環(huán)境上講，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)定很少，很多內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行任務(wù)過(guò)程中，沒(méi)有相關(guān)的法律依據(jù)可以遵循，沒(méi)有一套行為的標(biāo)準(zhǔn)，即使有也是援用國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)方法，很難與我國(guó)國(guó)情相符合。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律建設(shè)的呼吁聲越來(lái)越高，也越來(lái)越緊迫。所以我國(guó)應(yīng)盡量加快內(nèi)部審計(jì)法律的建立以形成一個(gè)完整的體系，使審計(jì)人員做到有法可依；并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律的宣傳，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到增值型內(nèi)部審計(jì)的重要性。

3.2 明確增值型內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾定義了內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀保證與咨詢服務(wù)，它利用系統(tǒng)的規(guī)范的方式來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理從而改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和增加企業(yè)價(jià)值，該定義很好地詮釋了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位。很多國(guó)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門只是一個(gè)單純的資源消耗部門，無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。2009年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告指出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。但在整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，非國(guó)有企業(yè)占市場(chǎng)的大部分份額，由此可以看出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡。增值型內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，它在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)揮著巨大的作用，是風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制，公司治理的重要的環(huán)節(jié)。它通過(guò)改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制、治理程序并提出改進(jìn)措施為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立對(duì)其他公司管理人員起到威懾作用而創(chuàng)造的間接價(jià)值。只要每個(gè)公司設(shè)立一套完善的、并行之有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。它所帶來(lái)的價(jià)值將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其所消耗的成本，所以內(nèi)部審計(jì)是每個(gè)企業(yè)不可或缺的一個(gè)職能部門。

3.3 審計(jì)資源的合理配置

根據(jù)二八定律，只有20%的企業(yè)流程對(duì)80%的企業(yè)目標(biāo)起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心。企業(yè)應(yīng)該把大部分內(nèi)部審計(jì)資源集中于20%的核心流程。內(nèi)部審計(jì)部門基于價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上和管理層以及普通職工討論確定核心流程，審計(jì)結(jié)果與最佳標(biāo)準(zhǔn)或?qū)崉?wù)比較得出差異，并分析差異產(chǎn)生的原因及影響的結(jié)果，最后要提出糾正的建議。對(duì)于一些低效的核心流程甚至可以將其外包，以減少組織的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

3.4 內(nèi)部審計(jì)時(shí)間的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只是事后消極的差錯(cuò)防弊的內(nèi)部審計(jì)，而想要為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)就要轉(zhuǎn)向積極興利的事前、事中審計(jì)和事后審計(jì)。即內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)的功能要覆蓋整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)流程。事前審計(jì)可以起到預(yù)防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。事中審計(jì)可以及時(shí)查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，糾錯(cuò)防弊，有利于挖掘潛力，改善管理，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。事前、事中、事后審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在審計(jì)人員提出審計(jì)建議后，要根據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重性，確定是否要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。

3.5 與被審計(jì)單位建立良好的合作伙伴關(guān)系

在很多企業(yè)中審計(jì)部門很難取得被審計(jì)部門的信任，被審計(jì)部門認(rèn)為審計(jì)部門只是上級(jí)派來(lái)的找碴兒的部門，本能有著抵觸的情緒。這樣再優(yōu)秀的審計(jì)人員，也會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)部門的不配合，而無(wú)法取得好的審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員首先要把姿態(tài)放低，在一種互利平等的環(huán)境中與被審計(jì)建立互信的戰(zhàn)略合作關(guān)系，與被審計(jì)單位相互討論而不是強(qiáng)制性的、單方面的提出建議。也可以在會(huì)議上營(yíng)銷其審計(jì)措施，被審計(jì)單位可以接受或不予采納其意見(jiàn)。同時(shí)這種方法也有著兩方面的好處：第一，在一個(gè)企業(yè)中，每個(gè)職能部門的管理者對(duì)其管理部門的運(yùn)作方式最為了解，在審計(jì)人員與管理者討論的過(guò)程中，可以采納管理者的建議，以免審計(jì)人員由于其了解的局限性作出與實(shí)際情況不符的建議；第二，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)人員建立了良好的合作關(guān)系，也可以減少企業(yè)協(xié)調(diào)成本。

3.6 審計(jì)綜合人員素質(zhì)提高

國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)比較單一，限制了其發(fā)展與審計(jì)的準(zhǔn)確性。我們應(yīng)吸收各方面的人才而不僅僅局限于會(huì)計(jì)人員，以適應(yīng)審計(jì)的需求。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與執(zhí)行的任務(wù)要求審計(jì)人員具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)與很高的道德水平。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地進(jìn)行繼續(xù)教育，提高自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力與效果。必要時(shí)要實(shí)行輪崗制，使得內(nèi)部審計(jì)部門保持著不斷進(jìn)步與活力的狀態(tài)。信息時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員要懂得利用計(jì)算機(jī)軟件與實(shí)務(wù)連接起來(lái)，提高審計(jì)效率，節(jié)約自身的成本。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變和公司結(jié)構(gòu)的改變，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，我們不應(yīng)回避市場(chǎng)給予我們的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇。增值型內(nèi)部審計(jì)正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究，對(duì)于我們企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有著重要而長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

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中圖分類號(hào)：F715

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)04(b)-165-03