劉剛
摘要:為降低企業(yè)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅,我國從2012年開始實行“營改增”,對稅收體制進行了重大改革,勘察設(shè)計企業(yè)稅收也在試點改革范疇內(nèi)。本文從納稅籌劃、主營稅負(fù)等方面深入了“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)影響,指出:勘察設(shè)計企業(yè)要全面了解“營改增”政策,制定與之相符的稅收方案和稅務(wù)風(fēng)險控制措施,以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
關(guān)鍵詞:“營改增”政策 勘察設(shè)計企業(yè) 納稅籌劃 稅務(wù)方案
一、“營改增”后勘察設(shè)計企業(yè)的稅收政策
“營改增”政策規(guī)定,按年銷售額的不同將納稅人分為一般納稅人、小規(guī)范納稅人。年銷售額超過500萬元為一般納稅人,低于這個額度的為小規(guī)模納稅人。認(rèn)定為一般納稅人的勘察設(shè)計企業(yè),按6%稅率繳納增值稅,可用增值稅抵扣進項稅;認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的勘察設(shè)計企業(yè),按3%稅率繳納增值稅,不可抵扣進項稅。試點前享受免增值稅的企業(yè)繼續(xù)享有該項優(yōu)惠政策,倘若存在稅負(fù)增加情況,享有退稅政策,也可申請當(dāng)?shù)刎斦块T的補貼。
二、“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)的影響
(一)對納稅籌劃的影響
承攬高速公路項目勘察設(shè)計是勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù),下面以承攬項目為對象,對“營改增”后的納稅籌劃進行了分析。試點之前,承攬項目的納稅籌劃重點主要集中在如何簽訂合同、提供文件支持、避免為稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為混合銷售等上。試點之后,納稅籌劃不再涉及營業(yè)稅,考慮的主要是增值稅問題。根據(jù)“營改增”政策規(guī)定,就承攬項目而言,原則上勘察設(shè)計按6%繳納增值稅,材料設(shè)備采購按17%繳納增值稅,建筑安裝按11%繳納增值稅。之所以按上述適用范圍進行增值稅繳納方案籌劃,除了依據(jù)“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)作出的規(guī)定,也是考慮了上游企業(yè)是否納入“營改增”試點范疇的問題。恰好勘察設(shè)計企業(yè)的一些上游企業(yè)納入了這一范疇,使得勘察設(shè)計企業(yè)享受了進項抵扣優(yōu)惠政策??傊盃I改增”政策為勘察設(shè)計企業(yè)提供了進行納稅籌劃的準(zhǔn)則,具體內(nèi)容有:勘察設(shè)計企業(yè)以“營改增”為納稅籌劃準(zhǔn)繩,通過改善自身財務(wù)狀況、硬件水平等途徑適當(dāng)降負(fù);全面考慮“營改增”對勘察設(shè)計、材料采購、安裝等方面的納稅影響,提前制定納稅方案,有效應(yīng)對稅收負(fù)擔(dān)增加情況;注重當(dāng)?shù)刎斦块T對稅負(fù)增加企業(yè)的減稅政策,將影響降到最低。
(二)對主營稅負(fù)的影響
總體的看,勘察設(shè)計企業(yè)主營業(yè)務(wù)有勘測、設(shè)計、咨詢等,外購的主要是制圖打印、設(shè)計軟件、硬件設(shè)備等。下面對勘察涉設(shè)計企業(yè)“營改增”前后的繳稅方案進行了分析,以探討“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)主營業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響。
這里假設(shè)某勘察設(shè)計企業(yè)為一般納稅人,年營業(yè)額和成本額不變,分別是500萬和200萬,享受進項抵扣政策。試點之前,按5%繳納營業(yè)稅,應(yīng)繳稅額為25萬,試點之后,按6%繳納增值稅,同時享有進項抵扣政策,應(yīng)繳稅額約24萬。從數(shù)據(jù)看,“營改增”后設(shè)計企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是有所減少,然而實際上企業(yè)取得的可抵扣外購貨物和勞務(wù)的總額僅占成本支出的45%左右,按這樣比例計算,進項稅額遠不如原則上的那么多,故實際繳納的增值稅也有所增加,甚至高出了25萬。進項稅額之所以較少,原因在于勘察設(shè)計企業(yè)成本構(gòu)成中的多數(shù)要素不能取得增值稅專用發(fā)票,直接造成實繳增值稅的增加。所以說,勘察設(shè)計企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)從某種程度看并沒有降低,反而有了小幅度增加,這是這類企業(yè)進行納稅籌劃時不能忽視的問題。
(三)對合同簽訂、利潤表、發(fā)票管理的影響
1、在合同簽訂上的影響
繳納營業(yè)稅時,合同簽訂是勘察設(shè)計企業(yè)進行納稅籌劃時必須考慮的關(guān)鍵問題,繳納增值稅后,由于不涉及營業(yè)稅,這一改革其實對合同簽訂影響并不大,但是鑒于進項抵扣能降低增值稅,所以簽訂合同時有幾點值得注意:第一,盡量選擇在改革試點地區(qū)的相關(guān)企業(yè),可開具可抵扣增值稅的專用發(fā)票,能有效幫助自身減負(fù);第二,必須保證簽訂的合同內(nèi)容中清楚標(biāo)示出增值稅專用發(fā)票的相關(guān)信息;第三,簽訂價稅分離合同,符合“營改增”政策規(guī)定。
2、在利潤表上的影響
增值稅屬于價內(nèi)稅,而營業(yè)稅屬于價外稅,二者在利潤表上的列示必然不同。所以,“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)利潤表產(chǎn)生了一定影響,間接影響到了項目收費定價。
3、在發(fā)票管理上的影響
“營改增”后,勘察設(shè)計企業(yè)為最大程度的降低稅負(fù),特別重視可抵扣增值稅專用發(fā)票管理,對于發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣、作廢、使用等尤為慎重,倘若作廢了一張可抵扣的有效發(fā)票,稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會增加。
假設(shè)僅以“營改增”前后增值稅、營業(yè)稅、營業(yè)稅金附加、企業(yè)所得稅比較分析對企業(yè)稅負(fù)的影響,以西安市地方稅收有關(guān)政策為例,結(jié)合本單位實際情況,假設(shè)2013年度年銷售額X萬元,成本費用Y萬元,其中取得增值稅發(fā)票的費用Z萬元,增值稅率6%(未考慮其他稅率因素),營業(yè)稅率5%,城建稅率7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%,水利建設(shè)基金0.08%,印花稅0.03%,企業(yè)所得稅率25%。從以上數(shù)據(jù)分析,當(dāng)Z=(126.49X-124.1578X)/20.16=11.57X%時,營改增前后的稅負(fù)是相當(dāng)?shù)模布串?dāng)取得增值稅專用發(fā)票費用總額超過合同營業(yè)額的11.57%時,稅負(fù)才會較營改增前有所降低,因此,更多的取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅額是降低稅負(fù)最有效的途徑。
三、結(jié)束語
從現(xiàn)實情況看,“營改增”后勘察設(shè)計企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)未有所降低,反而增加了,對此該類企業(yè)要做好納稅籌劃工作,選擇對自身最有利的納稅方案,盡最大努力規(guī)避稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加帶來的風(fēng)險。
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