宣煜敏

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，1994年的稅制改革中，對(duì)不同行業(yè)分別適用不同稅制的規(guī)定的不合理性日益顯現(xiàn)出來(lái)，為了使得稅制更合理科學(xué)，國(guó)務(wù)院決定從2014年1月起將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，適用11%的增值稅。為此，本文將針對(duì)于我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)際情況，就此次“營(yíng)改增”的施行進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)改增 背景 面臨問(wèn)題 意義

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科技的進(jìn)步，特別是2000年以來(lái)，我國(guó)的交通物流業(yè)呈現(xiàn)出高度發(fā)達(dá)狀態(tài)，這使得交通運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈。為了適應(yīng)新形勢(shì)下行業(yè)發(fā)展的需要，我國(guó)的鐵路系統(tǒng)已經(jīng)于2013年3月實(shí)行了政企分開(kāi)管理，順利組建了中國(guó)鐵路總公司。為了解決鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)失衡問(wèn)題和提高鐵路企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家稅務(wù)總局于2013年底推行了鐵路運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)并于2014年1月1日正式順利實(shí)施。

在安全，快捷和數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，其他運(yùn)輸業(yè)是無(wú)法和鐵路運(yùn)輸相媲美的。然而，在運(yùn)輸業(yè)蓬勃發(fā)展的情況下，鐵路企業(yè)受到了來(lái)自各個(gè)方面的的競(jìng)爭(zhēng)壓力。鐵路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，可以起到減少鐵路運(yùn)輸?shù)赜蛳拗?、?yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的作用。

同時(shí)，鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，既是我們深化鐵路體制改革的要求，也是逐步實(shí)施增值稅制度改革的一個(gè)重要步驟。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題是我們稅制方面的一大不足，營(yíng)業(yè)稅的多次重復(fù)征收，使得其疊加數(shù)額實(shí)際稅率高于一般稅率，從而對(duì)相關(guān)繳稅者造成一定壓力。

在金融危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的壓力下，減輕實(shí)體企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)使得企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展變得尤為重要。增值稅可以有效解決鐵路運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)它也可以提高鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，推動(dòng)鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。于是在這幾重背景下，我們開(kāi)始了營(yíng)改增的實(shí)施。

二、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題

前途是光明的，道路是曲折的。改革過(guò)程中面對(duì)諸多實(shí)際問(wèn)題，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。就鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”來(lái)說(shuō)，面對(duì)的更是稅負(fù)和管理等多方面問(wèn)題。

“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，物流輔助服務(wù)適用增值稅率為6%。因此以往的不分業(yè)務(wù)統(tǒng)一繳3%的營(yíng)業(yè)稅的做法已經(jīng)不再適用?，F(xiàn)在需要將收入分為客運(yùn)、貨運(yùn)等各個(gè)層面，從中詳細(xì)計(jì)算其稅率，而后進(jìn)行繳稅納稅。這無(wú)疑會(huì)使得與之相關(guān)的稅務(wù)管理和計(jì)算更加繁雜。就票據(jù)管理者來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)被視為增值稅一般納稅人，而與營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票相比，增值稅在發(fā)票管理和使用方面都更加嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用等行為的處罰措施都進(jìn)行了專門的規(guī)定。

同時(shí)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算有著一定的影響。鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅后，其會(huì)計(jì)核算、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表都會(huì)發(fā)生變化。鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行總公司、鐵路局兩級(jí)核算制。鐵路局是運(yùn)輸收入管理和核算的主體，站段是運(yùn)輸收入核收和報(bào)賬的主體，會(huì)計(jì)核算較其他企業(yè)較復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”后，其會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)相應(yīng)改變，應(yīng)繳納的稅金不再直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，而應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算。

除此，鐵路運(yùn)輸營(yíng)改增后，物資采購(gòu)管理也將受到影響，同時(shí)，其運(yùn)輸成本增加也成為人們關(guān)注的一大問(wèn)題。改增值稅后，規(guī)定的材料和除不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，這很大程度上對(duì)企業(yè)的物資采購(gòu)造成了影響。甚至影響到企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇和物資設(shè)備購(gòu)置流程設(shè)置等問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題還會(huì)影響鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸成本和鐵路運(yùn)輸?shù)氖找?。人員工資、折舊，以及受建設(shè)周期和設(shè)備使用周期影響，上期購(gòu)進(jìn)的車輛，這些都將無(wú)法進(jìn)行抵扣。而如果這些鐵路早期產(chǎn)生的支出都無(wú)法抵扣，這對(duì)鐵路局的整體收入核算是非常不利的。

三、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的建議

（一）相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有著更多可以進(jìn)行稅收籌劃的空間

在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行必要的詢問(wèn)和審查，同時(shí)要重視增值稅對(duì)現(xiàn)金流的影響，提前做好稅收籌劃和資金預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)規(guī)定的深入挖掘，進(jìn)行科學(xué)的節(jié)稅籌劃。

（二）要加大鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)再教育的培訓(xùn)

通過(guò)開(kāi)展試點(diǎn)政策、申報(bào)辦法、增值稅涉稅會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，開(kāi)展防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)操作以及開(kāi)展網(wǎng)上申報(bào)操作培訓(xùn)等， 使財(cái)務(wù)人員更快適應(yīng)新稅制下的工作。

（三）健全完善規(guī)章制度

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“ 營(yíng)改增”試點(diǎn)工作逐步深入的過(guò)程中，要結(jié)合鐵路總公司頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部操作流程。同時(shí)，建立考核機(jī)制和考核辦法，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）適當(dāng)增加可抵扣范圍

依據(jù)現(xiàn)行增值稅法，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，且用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。鐵路線路資產(chǎn)在現(xiàn)有《固定資產(chǎn)分類與代碼》中歸為“構(gòu)筑物”，而鐵路鋼軌、道岔等設(shè)備抽換頻繁，實(shí)質(zhì)上屬于動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，建議將鐵路線路作為專用設(shè)備，其新建線路資產(chǎn)和用于線路修理的物資消耗和勞務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

四、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”意義

在鐵路行業(yè)實(shí)行增值稅，在重復(fù)征稅現(xiàn)象的解決方面是十分有效的，它為鐵路體制改革的順利進(jìn)行提供了保障，同時(shí)，也為中國(guó)增值稅改革的全面推行積累了經(jīng)驗(yàn)。所以鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的施行，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和探索性。

近些年來(lái)，增值稅的功能發(fā)揮是提升我國(guó)稅制效率的重要環(huán)節(jié)。它作為高效性的稅種，能夠很好的解 決重復(fù)征稅等諸多稅制問(wèn)題。由于營(yíng)業(yè)稅存在無(wú)法抵扣上一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，繳的是全額收入的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這不但使得重復(fù)征稅的情況屢見(jiàn)不鮮，同時(shí)也不利于專業(yè)化分工的推行。作為“試金石”，鐵路“營(yíng)改增”試點(diǎn)成為我國(guó)正在逐步推行增值稅制度改革的重要一環(huán)。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和企業(yè)的發(fā)展而言，都具有及其重要的作用。

就增值稅本身而言，它的征稅的范圍是比較狹窄的，這導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷。而在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的前提下，營(yíng)改增客觀上，使得引導(dǎo)和鼓勵(lì)鐵路運(yùn)輸業(yè)在與其他運(yùn)輸行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有有利地位的這種中性效應(yīng)得以很好的發(fā)揮。同時(shí)“營(yíng)改增”的實(shí)施，還使得鐵路運(yùn)輸業(yè)更好的與其他服務(wù)業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和合作。鐵路運(yùn)輸作為服務(wù)業(yè)的一員，理應(yīng)與其他交通運(yùn)輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用一樣的稅種和稅率。只有這樣，才能很好的保證鐵路運(yùn)輸能平等的參與到物流服務(wù)業(yè)并于其他物流企業(yè)進(jìn)行很好的合作。

鐵路運(yùn)輸對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言意義重大，在我國(guó)更是具有較強(qiáng)的公益色彩，因此加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸?shù)墓芾硪彩怯欣诿裆呐e措，減少重復(fù)征稅，也能更好的促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展。如果堅(jiān)持爭(zhēng)取國(guó)家政策的支持，修訂完善現(xiàn)有的規(guī)章制度，制定適合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策劃方案，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)人員的技能和管理的重視，那么鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”將會(huì)得到更好的完善和發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，這是我國(guó)國(guó)情的需要，同時(shí)也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展的需要。鐵路運(yùn)輸業(yè)作為營(yíng)改增試點(diǎn)，具有指導(dǎo)和探索作用，是基于我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)也是我們與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要。

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