朱宇佳

摘要：審計(jì)質(zhì)量的高低決定了審計(jì)工作的成敗，故審計(jì)機(jī)關(guān)自身乃至全社會(huì)和各級(jí)人大都迫切希望提升審計(jì)質(zhì)量，但是近年來審計(jì)糾紛層出不窮，審計(jì)質(zhì)量無法保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦成為一個(gè)棘手的問題，故該文主要就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，模型，成因以及其防范機(jī)制加以論述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 成因 防范機(jī)制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，它是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其工作人員在審計(jì)工作中，因未能履行自己的職責(zé)，未能實(shí)施恰當(dāng)?shù)某绦虻仍?，?dǎo)致了對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性合法性做出了錯(cuò)誤的判斷，也可能是對(duì)企業(yè)賬證表等資料發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)囊庖娕c評(píng)價(jià)，或是對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告不妥當(dāng)、做出的審計(jì)決定不合理，誤導(dǎo)了投資者，并給國(guó)家?guī)頁p失。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，在上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為賬戶或交易余額具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，它又包括了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。由此得出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素及與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系

接下來我來簡(jiǎn)單的闡述一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)組成部分。簡(jiǎn)單的說，在考慮內(nèi)控前就存在的錯(cuò)報(bào)即為固有風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過內(nèi)控制度檢查后仍被遺漏的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)即為控制風(fēng)險(xiǎn)。這兩種風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制，但卻可以評(píng)估，上述兩種風(fēng)險(xiǎn)皆與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系，即評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)越低，則所需的審計(jì)證據(jù)就少，反之就越多。最后一個(gè)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平后仍未發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)，其大小與審計(jì)人員工作的有效性直接相關(guān)，換句話說，它是審計(jì)人員可以控制的，與上述兩種風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向變動(dòng)的，詳細(xì)的關(guān)系在此不再贅述。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀原因分析

通過上面的分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了大致的了解，由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，它是無法完全避免的，那它又是怎樣產(chǎn)生的呢，其原因有很多。首先，從宏觀上來看，原因主要有三點(diǎn)：社會(huì)環(huán)境的影響 ：信息化社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來使得世界經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)生嶄新的變化，同時(shí)，各種文化相互交融，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷升級(jí)，在這樣的背景下，企業(yè)面臨著復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表更容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，日益多樣復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境為審計(jì)工作平添了很多風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響：在初有審計(jì)之時(shí)，比起賬簿質(zhì)量的高低，財(cái)產(chǎn)所有者更關(guān)心財(cái)產(chǎn)經(jīng)管人的誠實(shí)品質(zhì)。這種情況在19世紀(jì)下半葉有所改變，審計(jì)人員開始重視資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量，他們從實(shí)質(zhì)上關(guān)注管理者編制資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，而不僅是計(jì)算正確而已，自此審計(jì)人員已開始發(fā)揮作用。到20世紀(jì)二戰(zhàn)前后，資本市場(chǎng)飛速發(fā)展，證券市場(chǎng)也如雨后春筍般涌現(xiàn)，這使得人們對(duì)已審的財(cái)務(wù)報(bào)表越發(fā)重視，政府、投資者乃至潛在投資者都十分關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的可靠性也漸入人們視野，依賴審計(jì)意見的人越來越多?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已全然離不開審計(jì)了，沒有它，金融市場(chǎng)將止步不前。新世紀(jì)，變革成為主旋律，在各項(xiàng)體制制度的持續(xù)變化下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又增加于無形；法律環(huán)境的影響。對(duì)于審計(jì)責(zé)任，法律與會(huì)計(jì)界仍未能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來界定，法庭多次出于保護(hù)“弱小群體”的目的袒護(hù)企業(yè)，未做到對(duì)天平兩端的公正對(duì)待，拉升了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀原因分析

其次，從微觀上來看，原因可總結(jié)如下：審計(jì)人員的自身素質(zhì)的缺乏。由于審計(jì)人員的知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)的限制，他們不可能總是做出正確的判斷，因此他們的態(tài)度并不總是能保持客觀公正的，此外，他們可能出于大意無法保持職業(yè)謹(jǐn)慎，由此造成審計(jì)結(jié)論不合理，不能令人信服。更有甚者，違背道德，不顧良心的譴責(zé)，以權(quán)謀私，利用職位之便與客戶同流合污，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大；被審計(jì)單位管理當(dāng)局欺詐。被審計(jì)單位出于不良意圖阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，如捏造證據(jù)，歪曲事實(shí)，使用手段等令審計(jì)人員難辨真相，從而加重了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)抱有殷切希望。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，大眾對(duì)審計(jì)結(jié)論依賴性不斷加大，要求更多，但是由于審計(jì)的固有限制，審計(jì)結(jié)論所起的作用往往無法滿足人們的預(yù)期，同樣致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重；審計(jì)方法本身存在的缺陷。出于審計(jì)單位審計(jì)成本，審計(jì)人員時(shí)間精力有限的考慮，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)每筆交易一一盤查，于是為獲取審計(jì)證據(jù)，只能以抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，以樣本來推測(cè)整體，這難免會(huì)使報(bào)表一些存在問題的部分成為漏網(wǎng)之魚，這也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在所難免，我們能做到只有預(yù)先防范。最后我將就如何防范發(fā)表自己的看法；加強(qiáng)完善相關(guān)法律法規(guī)。法律是公正的，不應(yīng)偏袒任何一方，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)營(yíng)造一個(gè)對(duì)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所皆公平的法律環(huán)境；保證審計(jì)的獨(dú)立性。 在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將獨(dú)立性當(dāng)成重中之重，只有把獨(dú)立性的工作做好，審計(jì)才不會(huì)流于形式，才能真正發(fā)揮其作用；完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。要提升審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身必須要做出努力，一個(gè)良好的內(nèi)控機(jī)制是其降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提和先決條件；樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把握好側(cè)重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師須有提前意識(shí)，事先分析并評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并著重分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，以節(jié)約審計(jì)成本，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，保證審計(jì)的效率和質(zhì)量；提高審計(jì)人員自身的素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)從專業(yè)勝任能力，職業(yè)道德水平，謹(jǐn)慎態(tài)度等方面提升自己，并遵守相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)格要求自己，遵紀(jì)守法，有責(zé)任感，以作出合理的判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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