劉國英

摘要：企業(yè)會計內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量有著密切關(guān)系，二者是相輔相成的，尤其是在資本市場不斷成熟的新時期，學(xué)術(shù)界越來越重視會計內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究，由此引發(fā)了會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法研究熱潮。本文在已有研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，針對會計內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)存問題提出了有關(guān)度量和檢測方法，僅供同行工作參考。

關(guān)鍵詞：會計 內(nèi)部控制 度量 檢測 質(zhì)量

內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作中最為關(guān)鍵的一項，也是企業(yè)會計控制的核心內(nèi)容，它越來越被企業(yè)管理者、會計工作者重視。目前，國內(nèi)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究已有很多，這也成為各界研究的新課題，就近年來學(xué)者研究結(jié)果得出，他們不僅為企業(yè)內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵，但內(nèi)部控制的具體作用和實質(zhì)并沒發(fā)生變化?；诖?，我們有必要對企業(yè)會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法做簡單分析，并提出有關(guān)檢測要點。

一、會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量概述

新世紀以來，內(nèi)部控制理論在國內(nèi)外引起業(yè)界高度重視，也成為社會關(guān)注的焦點內(nèi)容。但在過去的研究中，許多研究成果都僅僅對會計工作的傳統(tǒng)思想、思維以及觀念做了簡單陳述，而對那些深層次的度量、質(zhì)量問題并沒有開展探討。面對這種情況，會計內(nèi)部控制工作雖然取得一定的成果，但仍然存在許多的問題，因此下面我們首先對內(nèi)部控制質(zhì)量的內(nèi)涵與特征進行分析。

內(nèi)部控制的度量是從企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)域開展研究的一個綜合性觀念，它是內(nèi)部控制領(lǐng)域興起和發(fā)展的客觀需求，是內(nèi)部控制工作得以持續(xù)、順利開展的前提。不管我們從哪個角度進行分析，會計內(nèi)部控制工作都是一個不容忽視的內(nèi)容，它除了需要考慮內(nèi)部控制相關(guān)影響因素之外，還要綜合考慮市場經(jīng)濟狀況、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、檢驗機理、治理機制等多方面內(nèi)容，通過這些內(nèi)容相互促進、相互合作來實現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范標準，從而達到推動內(nèi)部規(guī)范的目的。

內(nèi)部控制質(zhì)量的度量工作作為企業(yè)內(nèi)部管理工作的主要評價標志，它是以數(shù)量的形式來表示內(nèi)部控制工作效益，這種做法不僅能完善企業(yè)會計內(nèi)部控制相關(guān)工作體系建設(shè)、提升內(nèi)部管理作用、提升企業(yè)風(fēng)險防控能力，而且對規(guī)范市場運行機制、推動我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要的意義。根據(jù)目前實際工作狀況分析，會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量工作一直都是整個內(nèi)部控制工作研究的重點，也是核心技術(shù)性難題，它在研究中主要重點放在內(nèi)部效率的研究和理論分析上，不僅沒有深入、合理的邏輯理論與框架，同時缺乏相應(yīng)評估機制，讓整個度量工作處于表面狀態(tài)。

二、會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量現(xiàn)狀

追溯過去已經(jīng)出現(xiàn)的研究文獻和有關(guān)資料，我們發(fā)現(xiàn)大多目標管、要素管度量方法在未成形之前，通常都是利用內(nèi)部控制缺陷來度量內(nèi)部控制工作的效率與質(zhì)量，這種方法在過去一度被人們重視，也就是我們常說的缺陷觀。在上個世紀中葉國外發(fā)達國家就已經(jīng)開始了這種觀念研究，也取得一定的成果。本世紀初，美國通過了財務(wù)報告內(nèi)部自我評價、自我審計、自我評估等強制性研究要求，并且將這些內(nèi)容作為會計內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標準，此后這一理論被許多國家模仿，并且形成了眾多的內(nèi)部控制研究成果，利用強制性披露制度來解決了內(nèi)部控制信息的來源，為開展內(nèi)部控制提供了新的發(fā)展契機，也讓我國會計工作者在工作基礎(chǔ)上受到良好的啟發(fā)，為我國會計事業(yè)的進一步發(fā)展做出積極貢獻。

從上面的研究中我們發(fā)現(xiàn)，采用披露信息作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量度量已成為當(dāng)今業(yè)界研究重點，也是當(dāng)今工作中最為常見的內(nèi)容，但是由于這種度量指標過于簡單，使得整個度量結(jié)果存在嚴重問題，不謹慎問題突出。因此，在這種背景下以公開內(nèi)部控制鑒證報告為主的內(nèi)部控制缺陷披露、內(nèi)部控制制度優(yōu)化等體系不斷涌現(xiàn)，為會計內(nèi)部控制質(zhì)量的科學(xué)度量提供了新的指導(dǎo)依據(jù)。

三、會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量度量要素觀

內(nèi)部控制說到底就是有各種基本管理要素構(gòu)成的，這些要素是企業(yè)人事管理、財務(wù)管理、行政管理等綜合形成的整合框架，是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此這些要素以及相關(guān)的構(gòu)成方式研究則需要我們高度重視，這也是決定會計內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。

內(nèi)部控制質(zhì)量度量的要素觀是一個綜合、系統(tǒng)的內(nèi)容，它是受內(nèi)部控制因素影響而產(chǎn)生的系統(tǒng)化控制過程，有效的改善了人們無法時刻關(guān)注內(nèi)部控制運行而產(chǎn)生的內(nèi)部控制質(zhì)量無法衡量的現(xiàn)象。在要素觀控制中，只要要素安排得當(dāng)、科學(xué)、健全，那么整個內(nèi)部控制質(zhì)量就能得到保證，控制效率也大大提升。

（二）會計內(nèi)部控制質(zhì)量的目標觀

內(nèi)部控制質(zhì)量度量的目標觀受到COSO內(nèi)部控制框架的啟發(fā)，但目標觀認為以要素為基礎(chǔ)設(shè)置指數(shù)變量，指數(shù)的計算主要采用專家打分法，存在較大的主觀性，難以無偏地反映上市公司的內(nèi)部控制水平，因此從控制的效果、目標的達成情況來評價內(nèi)部控制的質(zhì)量更為合理。其背后的思想仍然是以可觀測效率來推斷實際效率，客觀上簡化了評價度量工作。

四、結(jié)束語

近年來，隨著我國上市公司數(shù)量的增多，大多企業(yè)面臨著強制性內(nèi)部控制信息披露問題，這些信息披露是否真實直接關(guān)系企業(yè)發(fā)展，這也給會計內(nèi)部控制度量提出新要求。而進一步研究可以立足于內(nèi)部控制信息強制披露階段，加大內(nèi)部控制自評報告、鑒證報告中缺陷的披露在度量過程中所占的比重，相應(yīng)剔除適用于自愿披露階段的是否披露內(nèi)部控制鑒證報告等指標，采用內(nèi)容分析法進一步豐富和完善可感知內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法。

參考文獻：

[1]張旺峰，張兆國，楊清香.內(nèi)部控制與審計定價研究——基于中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2011（05）

[2]張兆國，張旺峰，楊清香.目標導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建及實證檢驗[J].南開管理評論，2011（01）

[3] 單華軍.內(nèi)部控制、公司違規(guī)與監(jiān)管績效改進——來自2007—2008年深市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國工業(yè)經(jīng)濟，2010（11）