李娜

摘要：據(jù)國(guó)家工商部門統(tǒng)計(jì)，2013年在全國(guó)實(shí)有企業(yè)1527.84萬(wàn)戶中中小企業(yè)所占的比例高達(dá)百分之九十以上，其重要性可見一斑?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容上主要有兩方面的要求：一方面是要符合推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要；另一方面要符合我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的中國(guó)特色性要求。因此通過(guò)對(duì)我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》等的對(duì)比分析，決定如何在盡可能借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下又充分考慮我國(guó)國(guó)情有非常重大的意義。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 中國(guó)特色

基金項(xiàng)目：2015年中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生創(chuàng)新教育計(jì)劃項(xiàng)目碩士生實(shí)踐創(chuàng)新課題：所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理影響的研究——來(lái)自我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)（項(xiàng)目編號(hào)：2015S1103）。本文系部分研究成果。

隨著小企業(yè)數(shù)量的日益增多及其自身業(yè)務(wù)的實(shí)際要求，小企業(yè)需要得到更多的關(guān)注，它們毋容置疑已經(jīng)成長(zhǎng)為推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)的主要力量。為了增強(qiáng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力財(cái)政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年1月1日起開始施行。本文將此準(zhǔn)則與中國(guó)國(guó)情、與國(guó)際上的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行了比較，進(jìn)行更深層次的課題調(diào)研，力圖尋找到中國(guó)特色化與國(guó)際趨同化兩者之間完美的平衡點(diǎn)。

一、“小企業(yè)”概念定義

一般來(lái)說(shuō)，按企業(yè)規(guī)模的大小可以將企業(yè)分為大型、中型、小型及微型企業(yè)。小企業(yè)狹義上來(lái)說(shuō)就是規(guī)模較小的處于剛起步狀態(tài)的自然人企業(yè)或法人企業(yè)，然而本文論述的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”概念稍大一些——小型企業(yè)+微型企業(yè)。

IASB制定的主體為中、小企業(yè)，與我國(guó)的“小企業(yè)”的界定并不相同，明顯大于我國(guó)的范圍。其他發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)只有小企業(yè)的表述，中、小型企業(yè)可以選擇適用于《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》；澳大利亞與IASB相同，通常把中小企業(yè)合在一起，包括中型、小型和微型；加拿大的《私人企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以所有權(quán)為劃分標(biāo)準(zhǔn)的私人企業(yè)概念；英國(guó)的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中的小企業(yè)即為小企業(yè)的概念。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值作為一種新興的風(fēng)靡國(guó)際的計(jì)量屬性，在一定程度上做到了突破會(huì)計(jì)中歷史成本計(jì)量的瓶頸。IASB制定的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中表現(xiàn)出相關(guān)性大于可靠性，公允價(jià)值正是相關(guān)性最貼合的計(jì)量屬性，然而獲取公允價(jià)值需要較為專業(yè)的估值能力，運(yùn)用時(shí)可能會(huì)帶來(lái)價(jià)值上的波動(dòng)，發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，更易于獲取，大多小企業(yè)可以都根據(jù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷和評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值。

由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并不十分成熟，不易獲取市場(chǎng)價(jià)格，與發(fā)達(dá)國(guó)家相差甚遠(yuǎn)。處于這種經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展平臺(tái)受到制約，商品多樣化，管理水平不健全，會(huì)計(jì)核算能力差這一系列問(wèn)題都導(dǎo)致我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比應(yīng)用公允價(jià)值的難度較大，處于無(wú)限循環(huán)當(dāng)中。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)主體界定標(biāo)準(zhǔn)

首先IASB作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，不可能在一個(gè)準(zhǔn)則中考慮到所有發(fā)達(dá)及發(fā)展中國(guó)家的所有環(huán)境，但它制定的內(nèi)涵具有總括性和參考性，主要從兩方面對(duì)中小主體做出判斷：是否不承擔(dān)公眾受托責(zé)任、是否為外部信息使用者提供通用的財(cái)務(wù)報(bào)表（其中信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、現(xiàn)有及潛在的債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不包含于此）。同時(shí)為“是”的實(shí)體稱之為中小企業(yè)，可以看出中型企業(yè)也是適用《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的。

因?yàn)閮H有定性的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)分主觀，實(shí)踐中難以操作，因此與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告》相比，我國(guó)增加了定量的標(biāo)準(zhǔn)，中型企業(yè)并不包含其中，主體的范圍更窄一些。與歐盟國(guó)家一樣將中小企業(yè)劃分為微型小型和中型，新添加的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑是兼顧了國(guó)情和國(guó)際趨同的最大突破，內(nèi)容簡(jiǎn)單易懂，便于執(zhí)行。我國(guó)的適用標(biāo)準(zhǔn)是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)。

（三）與稅法聯(lián)系

由于各國(guó)制定的稅法各不相同，IASB制定的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》并沒(méi)有詳細(xì)描述與稅法的協(xié)調(diào)關(guān)系，由于IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)都從英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家吸取經(jīng)驗(yàn)，其與英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》相同對(duì)所得稅都采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而我國(guó)的核算采用應(yīng)付稅款法。

我國(guó)小企業(yè)資金來(lái)源途徑較為簡(jiǎn)單，外部利益相關(guān)者主要為銀行和稅務(wù)部門。我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一大中國(guó)特色就是采用與稅法更加契合的稅務(wù)導(dǎo)向模式。稅務(wù)部門作為主要會(huì)計(jì)信息使用者需要站在國(guó)家和政府的角度上對(duì)小企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠、是否有稅收減免政策等作出決策。減少與稅法的差異，不僅能為稅務(wù)部門的工作減輕不少負(fù)擔(dān)，提高會(huì)計(jì)信息有用性；也能降低小企業(yè)納稅成本，促進(jìn)稅負(fù)公平。

三、對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》問(wèn)題的完善

（一）對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行嘗試

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同于IASB的可靠性大于相關(guān)性，對(duì)于我國(guó)目前的市場(chǎng)情況歷史成本是無(wú)疑是可靠性最強(qiáng)的。然而我們不應(yīng)只放眼國(guó)內(nèi)，也應(yīng)從國(guó)外的情況進(jìn)行比較。對(duì)于有潛力的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果不給小企業(yè)選擇權(quán)，不能接觸到國(guó)際通用的公允價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)永遠(yuǎn)難以成長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)國(guó)外的投資者會(huì)因很難獲得真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表而影響潛在投資者的投資決策；若我國(guó)小企業(yè)只封閉的使用歷史成本，則與國(guó)外小企業(yè)的橫向比較沒(méi)有可比性，在全球化資源國(guó)際配置的今天，若沒(méi)有可比性的信息做支撐，就會(huì)很難獲得有效資源，阻礙小企業(yè)發(fā)展。

因此本文認(rèn)為還是應(yīng)從小企業(yè)的能動(dòng)性出發(fā)，進(jìn)一步細(xì)分，允許達(dá)到某些標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)接觸到公允價(jià)值計(jì)量屬性，這樣我們的市場(chǎng)也才能更完善更有效。

（二）進(jìn)一步明確對(duì)會(huì)計(jì)主體范圍的界定

若按照我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，非受托責(zé)任的大規(guī)模公司應(yīng)遵循內(nèi)容繁雜 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，很大程度上加重了這些企業(yè)的執(zhí)行負(fù)擔(dān)。因此，有學(xué)者認(rèn)為對(duì)于小企業(yè)的界定可以參照國(guó)際準(zhǔn)則，主要從小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則和成本效益角度考慮，以是否負(fù)有公共受托責(zé)任來(lái)劃分，既考慮到資金籌集的標(biāo)準(zhǔn)劃分，又涵蓋對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一類與公共利益密切相關(guān)企業(yè)的界定問(wèn)題的解決。

本文認(rèn)為如果有條件，準(zhǔn)則對(duì)范圍的界定可以與銀行、工商部門、稅務(wù)部門合作，根據(jù)稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)稅收金額的大小，工商部門對(duì)小企業(yè)實(shí)際情況的了解以及銀行對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)分析能力綜合多方位考慮，制定出更加貼合小企業(yè)的范圍決策，只有從范圍上準(zhǔn)確界定了實(shí)施過(guò)程才會(huì)更有效，更能減輕小企業(yè)及政府稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)。

（三）完善與稅法的協(xié)調(diào)

IASB在制定《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》時(shí)秉承的目標(biāo)就是在簡(jiǎn)化對(duì)小企業(yè)的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)不以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為代價(jià)。雖然與稅法協(xié)調(diào)滿足了稅務(wù)部門稅收征管的需要，但是銀行這一金融機(jī)構(gòu)作為第二外部信息使用者，也占有非常重要的地位，需要的是統(tǒng)一的小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況等會(huì)計(jì)信息做出信用評(píng)級(jí)以及是否借貸的決定，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則在一定程度上忽略了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性這一重要目標(biāo)。準(zhǔn)則與稅法應(yīng)是彼此分離并且互相協(xié)調(diào)的，與稅法協(xié)調(diào)不能超過(guò)度，在一些方面還是要嚴(yán)格保持會(huì)計(jì)上的要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

如何做到一邊借鑒國(guó)際社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，一邊根據(jù)適合我國(guó)國(guó)情的舉措展現(xiàn)出中國(guó)特色性是我們需要把握的。趨同雖然是大勢(shì)，但是這并不是說(shuō)我們要完全的照抄照搬，各國(guó)都應(yīng)立足本國(guó)國(guó)情，用適合的準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)行為。在盡可能的縮小我國(guó)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則差異時(shí)，也要保證考慮到了我國(guó)小企業(yè)的真實(shí)情況，切實(shí)滿足中小企業(yè)的實(shí)際需要，即所謂的在國(guó)際趨同中兼顧中國(guó)特色。

參考文獻(xiàn)：

[1]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 2011[M]. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2011

[2]戴維，蘇塞娜.差別報(bào)告框架一對(duì)IASR 中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告指南的回應(yīng)[J]. 2004

[3]孫光國(guó).中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定： 目標(biāo)與模式選擇[J].會(huì)計(jì)研究， 2009 （2）： 34-38

[4]陳慶麗.IASB《 中小主體的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 對(duì)我國(guó)的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊： 綜合 （上）， 2010 （1）： 129-130

[5]李繼樓."從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架角度評(píng)析《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》-兼與 IASB《 中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 2009》 比較 [J]." 財(cái)會(huì)月刊 8 （2012）： 003