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        探析我國企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

        2015-07-13 01:36:59嚴(yán)盼飛
        財(cái)稅月刊 2015年10期
        關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠研發(fā)投入企業(yè)創(chuàng)新

        摘 要 在我國企業(yè)創(chuàng)新能力亟待提升、研發(fā)投入不足的現(xiàn)實(shí)背景下,我國現(xiàn)行研發(fā)稅收優(yōu)惠政策,存在缺少普惠性稅收優(yōu)惠政策、中小企業(yè)處于弱勢地位、結(jié)轉(zhuǎn)期限的限制不合理等不足。我國可借鑒 OECD 主要國家的做法與經(jīng)驗(yàn),通過取消合格研發(fā)活動的技術(shù)領(lǐng)域限制、設(shè)置中小企業(yè)特殊優(yōu)惠條款、健全管理機(jī)制等措施,進(jìn)一步完善我國研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策。

        關(guān)鍵詞 企業(yè)創(chuàng)新;研發(fā)投入;稅收優(yōu)惠

        一、 提升我國企業(yè)創(chuàng)新能力的現(xiàn)實(shí)背景

        (一)提升企業(yè)創(chuàng)新能力的緊迫性

        第一,改革的制度紅利逐步消耗。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,既有改革紅利已經(jīng)被逐漸耗盡,只有從體制和政策上給予企業(yè)更大的生存空間,才能進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)原生的創(chuàng)造力和活力;第二,勞動力成本等競爭優(yōu)勢逐漸喪失。隨著勞動力要素價(jià)格不斷高企,土地、原材料和能源等資源供應(yīng)日益趨緊,環(huán)境保護(hù)等要求上升,初級生產(chǎn)要素的競爭優(yōu)勢不斷喪失,高要素成本的時(shí)代已經(jīng)到來;第三,企業(yè)自主創(chuàng)新的意識和研發(fā)投入不足。長期以來,我國企業(yè)在戰(zhàn)略層面采取的往往都是跟隨型或引進(jìn)型創(chuàng)新策略,研發(fā)被定位于成為行業(yè)中成功產(chǎn)品的創(chuàng)新模仿者或低成本生產(chǎn)者。這種戰(zhàn)略定位導(dǎo)致企業(yè)對于研發(fā)投入的重視程度較低、投入力度有限。例如,在歐盟發(fā)布的對全球企業(yè)研發(fā)支出情況進(jìn)行排序的報(bào)告 《R&D投資排行(2013)》中,排名前2 000位的企業(yè)榜單中只有 93 家來自中國。 這93家企業(yè)的研發(fā)投入合計(jì)161億美元,較2012年增加了12.2%,僅占榜單中企業(yè)研發(fā)支出總量的3.0%,平均研發(fā)強(qiáng)度僅為1.4%。

        (二)企業(yè)創(chuàng)新能力提升的現(xiàn)實(shí)條件

        第一,人力資本等高級生產(chǎn)要素優(yōu)勢逐漸積累。當(dāng)前我國科教事業(yè)迅速發(fā)展,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐步完善,為企業(yè)的創(chuàng)新活動、整個(gè)社會實(shí)現(xiàn)從追隨者到創(chuàng)新者提供了良好的條件;第二,企業(yè)逐步成為創(chuàng)新主體。在我國,企業(yè)在社會創(chuàng)新活動中的主體地位正在逐步形成;目前企業(yè)部門的研發(fā)投入占全社會研發(fā)總投入的比重已經(jīng)超過了70%;第三,創(chuàng)新環(huán)境漸次優(yōu)化。目前,我國在政策環(huán)境、市場環(huán)境、法制環(huán)境、社會服務(wù)環(huán)境等方面均推出了一系列有利于創(chuàng)新活動的政策措施,進(jìn)一步簡政放權(quán),增加財(cái)政稅收、加大專項(xiàng)基金引導(dǎo)力度、創(chuàng)業(yè)孵化和創(chuàng)新基地支持等。

        二、我國在企業(yè)研發(fā)方面稅收優(yōu)惠政策存在的問題

        當(dāng)前我國對企業(yè)研發(fā)制定的稅收優(yōu)惠政策存在以下主要問題:

        (一)缺少普惠性稅收優(yōu)惠政策

        我國現(xiàn)行的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定合格的研發(fā)活動必須在 《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007 年度)》規(guī)定項(xiàng)目的范圍之內(nèi)。這就把大量的創(chuàng)新型企業(yè)排除在政策受益范圍之外。而其他的稅收優(yōu)惠政策專用性較強(qiáng),也無法成為普惠性的激勵(lì)政策,從而導(dǎo)致我國創(chuàng)新政策體系的缺位。

        (二)中小企業(yè)處于弱勢地位

        在對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中,對中小企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度水平較大型企業(yè)還有更為嚴(yán)格的規(guī)定。廣大中小企業(yè)由于其會計(jì)核算水平、信息資源和談判能力的限制,真正可以享受到上述稅收優(yōu)惠政策的比例很低。

        (三)結(jié)轉(zhuǎn)期限的限制不夠合理

        我國企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除不足抵扣部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期限只有5年,并且申請減免還需要承擔(dān)一定申請成本。對于初創(chuàng)期的企業(yè),其后5年產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額可能不足以抵免此前的研發(fā)投入;對于面臨資金匱乏困境的企業(yè),這部分未來的、不確定的現(xiàn)金流對于緩解企業(yè)當(dāng)下財(cái)務(wù)壓力缺乏實(shí)質(zhì)性效果。

        三、OECD國家對企業(yè)研發(fā)采取稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

        OECD國家對企業(yè)研發(fā)行為總額的50%以上都是通過稅收優(yōu)惠的形式實(shí)現(xiàn)的。其對企業(yè)研發(fā)采取稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)如下:

        (一)優(yōu)惠政策覆蓋的普惠性

        雖然各國對于合格的研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定各有差異,但均未規(guī)定技術(shù)領(lǐng)域或設(shè)置產(chǎn)業(yè)限制,研發(fā)稅收優(yōu)惠成為一項(xiàng)具有普遍適用性的激勵(lì)措施。這就使市場機(jī)制能夠在科技資源的配置中發(fā)揮主要作用,以較低的成本實(shí)現(xiàn)政策的普惠性。

        (二)對中小企業(yè)采用特別優(yōu)惠措施

        中小企業(yè)在社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用,政府在制度設(shè)計(jì)層面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如何使中小企業(yè)能夠有更多機(jī)會享受到政府給予的研發(fā)優(yōu)惠政策。企業(yè)通常在新成立的幾年時(shí)間里較難實(shí)現(xiàn)盈利,如果沒有稅收返還、向前結(jié)轉(zhuǎn)或者對與研發(fā)活動有關(guān)的工資薪金預(yù)提稅抵等政策,企業(yè)就不能切實(shí)享受到研發(fā)激勵(lì)政策帶來的優(yōu)惠。在不同的OECD國家中,對于企業(yè)研發(fā)行為的稅收優(yōu)惠措施隨著企業(yè)的特征不同而有所差別。法國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭和葡萄牙等對于中小企業(yè)的研發(fā)行為均實(shí)施更為優(yōu)惠的政策。

        (三)優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)方式多樣化

        多數(shù)國家還允許企業(yè)在沒有足夠的盈利時(shí)通過向前結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)置較長的向后結(jié)轉(zhuǎn)年限或者退稅的方式享受研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠。在奧地利和挪威,一旦從事研發(fā)行為的企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)稅所得,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會從應(yīng)納稅額中扣除其因研發(fā)行為而應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠的部分。澳大利亞、法國和英國都對中小企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)實(shí)施更為慷慨的退稅等優(yōu)惠措施。

        四、對企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的建議

        (一)取消合格研發(fā)活動的技術(shù)領(lǐng)域限制

        創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)技術(shù)活動優(yōu)勝劣汰的基本機(jī)制從長期看,各行業(yè)的發(fā)展都需要?jiǎng)?chuàng)新驅(qū)動。 因而,有必要通過取消對研發(fā)領(lǐng)域的限制,規(guī)定合格研發(fā)活動及費(fèi)用支出須為致力于產(chǎn)品制造和技術(shù)改良、規(guī)劃或發(fā)明,而實(shí)現(xiàn)研發(fā)稅收優(yōu)惠的普惠性激勵(lì)。

        (二)設(shè)置中小企業(yè)特殊優(yōu)惠條款

        首先,由于目前我國對中小企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜,需要明確稅收方面對中小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn);其次,可以考慮選擇增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例和不足抵扣部分的即征即退或延長結(jié)轉(zhuǎn)年限的方式,給予中小企業(yè)更為便利的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)形式;最后,為了避免該優(yōu)惠的濫用,可通過規(guī)定享受特殊優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用金額上限或可返還稅收上限的方式予以限制。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 嚴(yán)成樑,周銘山,龔六堂.知識生產(chǎn)、創(chuàng)新與研發(fā)投資回報(bào)[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué),2010, 9,(3).

        [2] 郭戎,薛薇. 國內(nèi)外科技計(jì)劃支持方式創(chuàng)新:從“分配”走向“協(xié)調(diào)”[J].中國軟科學(xué),2012,(11).

        [3] 楊楊,曹玲燕,杜劍. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)支出的影響 : 基于我國創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究,2013,(3).

        [4] 薛薇. 科技創(chuàng)新稅收政策國內(nèi)外實(shí)踐研究[ M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2013.

        作者簡介:嚴(yán)盼飛(1990.4—),男,漢族,陜西渭南富平人,就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院

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